{"id":31443,"date":"2013-03-12T17:28:13","date_gmt":"2013-03-12T15:28:13","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=31443"},"modified":"2013-03-12T17:28:13","modified_gmt":"2013-03-12T15:28:13","slug":"bfh-urteil-vom-28-3-1984-ii-r-42_82-bstbl-1984-ii-s-498","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-28-3-1984-ii-r-42_82-bstbl-1984-ii-s-498\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 28.3.1984 (II R 42\/82) BStBl. 1984 II S. 498"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 28.3.1984 (II R 42\/82) BStBl. 1984 II S. 498<\/p>\n

Bei der Zusammenrechnung von Erwerben nach \u00a7 14 Abs. 1 ErbStG 1974 sind Vorerwerbe negativen Wertes aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 insoweit nicht zu ber\u00fccksichtigen, als diese Vorerwerbe nicht durch Vorerwerbe positiven Wertes aus dieser Zeit ausgeglichen werden (Fortentwicklung des BFH-Urteils vom 12. November 1980 II R 110\/78, BFHE 132, 306, BStBl II 1981, 269).<\/p>\n

<\/b><\/p>\n

ErbStG 1974 \u00a7 14 Abs. 1, \u00a7 37.<\/p>\n

Vorinstanz: FG M\u00fcnchen<\/p>\n

<\/p>\n

Sachverhalt<\/p>\n

<\/b><\/p>\n

Streitig ist die Zusammenrechnung eines Erwerbes gem\u00e4\u00df \u00a7 14 Abs. 1 des Erbschaftsteuergesetzes (ErbStG) 1974 mit Vorerwerben (teils negativen Steuerwertes) aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974.<\/p>\n

Der Kl\u00e4gerin waren von ihrem Vater durch notariell beurkundeten Vertrag vom 1. Juli 1970 mehrere Grundst\u00fccke geschenkt worden. Wegen dieses Erwerbes (im Steuerwert von 31.900 DM) hatte das beklagte Finanzamt (FA) unter Einbeziehung einer Vorschenkung aus dem Jahr 1963 (im Steuerwert von 30.000 DM) Schenkungsteuer in H\u00f6he von 1.116,50 DM (= 3,5 v. H. des steuerpflichtigen Erwerbes) festgesetzt, wobei es einen Freibetrag von 30.000 DM gew\u00e4hrt hatte.<\/p>\n

Zum 1. Januar 1970 war die Kl\u00e4gerin als Kommanditistin in eine KG aufgenommen worden, an der ihr Vater als pers\u00f6nlich haftender Gesellschafter beteiligt war. Ihre Kommanditeinlage betrug 200.000 DM.<\/p>\n

Am 31. Dezember 1970 wurde ein „Schenkungsvertrag“ beurkundet, ausweislich dessen der Vater der Kl\u00e4gerin erkl\u00e4rte, er habe die Einlageverpflichtung der Kl\u00e4gerin, die sich aus ihrem Eintritt in eine KG ergeben habe, aus seinem Verm\u00f6gen dadurch geleistet, da\u00df sein Gesellschaftsverm\u00f6gen belastet und das Einlagekonto der Kl\u00e4gerin erkannt worden sei. Um der Rechtsprechung zu \u00a7 518 des B\u00fcrgerlichen Gesetzbuches (BGB) zu gen\u00fcgen, \u00fcbertrage er hiermit einen Betrag in H\u00f6he von 200.000 DM als Schenkung an die Kl\u00e4gerin. Das FA sah hierin die Schenkung eines Kommanditanteils, dem schenkungsteuerrechtlich ein negativer Wert ( 262.478 DM) zukomme.<\/p>\n

Durch privatschriftlichen Vertrag vom 1. M\u00e4rz 1977 schenkte der Vater der Kl\u00e4gerin sodann aus seinem Guthaben (Privatkonto) bei einer KG einen Teilbetrag in H\u00f6he von 500.000 DM mit Wirkung vom 1. Januar 1976 und erkl\u00e4rte zugleich die Abtretung dieses Betrages.<\/p>\n

Das FA setzte daraufhin Schenkungsteuer in H\u00f6he von 35.325 DM nach folgender Berechnung fest:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

Forderungsabtretung<\/td>\n

\n

500.000 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

5 v.H. Zinsen vom 1. Januar 1976<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

bis 28. Februar 1977<\/td>\n

\n

29.166 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

—————–<\/td>\n<\/tr>\n

\n

zusammen<\/td>\n

\n

529.166 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

zuz\u00fcglich Vorschenkung vom<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

1. Juli 1970<\/td>\n

\n

31.900 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

—————–<\/td>\n<\/tr>\n

\n

zusammen<\/td>\n

\n

561.066 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

abz\u00fcglich Freibetrag<\/td>\n

\n

90.000 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

—————–<\/td>\n<\/tr>\n

\n

verbleiben<\/td>\n

\n

471.066 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

abgerundet<\/td>\n

\n

471.000 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

7,5 v.H. Erbschaftsteuer =<\/td>\n

\n

35.325 DM<\/td>\n<\/tr>\n<\/table>\n

Eine abzugsf\u00e4hige Vorsteuer wegen des Vorerwerbes in H\u00f6he von 31.900 DM ergab sich deshalb nicht, weil das FA diesem Vorerwerb einen Freibetrag in H\u00f6he von 90.000 DM gegen\u00fcberstellte.<\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin erhob Sprungklage mit dem Antrag, die Schenkungsteuer auf 11.393,50 DM herabzusetzen. Dabei ging sie von folgender Berechnung aus:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

Erwerb durch Forderungsabtretung<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

1977<\/td>\n

\n

529.166,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

Grundst\u00fccksschenkung 1970<\/td>\n

\n

31.900,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

Schenkung des Kommanditanteils<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

1970<\/td>\n

\n

.\/. 262.478,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

———————–<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

298.588,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

abz\u00fcglich Freibetrag<\/td>\n

\n

90.000,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

———————–<\/td>\n<\/tr>\n

\n

verbleiben<\/td>\n

\n

208.588,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

abgerundet<\/td>\n

\n

208.500,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Erbschaftsteuer<\/td>\n

\n

12.510,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

abz\u00fcglich Erbschaftsteuer<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

auf Vorerwerb<\/td>\n

\n

1.116,50 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

———————–<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

11.393,50 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

=============<\/td>\n<\/tr>\n<\/table>\n

Zur Begr\u00fcndung f\u00fchrte die Kl\u00e4gerin aus, da\u00df die Schenkung des Kommanditanteils mit negativem Steuerwert entgegen der Auffassung des FA bei der Zusammenrechnung zu ber\u00fccksichtigen sei. \u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974, der vorschreibe, da\u00df Erwerbe ohne positiven Wert unber\u00fccksichtigt blieben, gelte nicht f\u00fcr Vorerwerbe vor dem 1. Januar 1974.<\/p>\n

Das Finanzgericht (FG) hat der Klage stattgegeben. Es hat dabei die Auffassung vertreten, da\u00df die Kl\u00e4gerin aufgrund der notariellen Urkunde vom 31. Dezember 1970 einen Kommanditanteil mit negativem Steuerwert unentgeltlich erworben habe. Auf diesen Vorerwerb sei \u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974 noch nicht anwendbar.<\/p>\n

Das FA hat Revision eingelegt und beantragt, die Schenkungsteuer unter Aufhebung des angefochtenen Urteils auf 32.932 DM festzusetzen. Diesem Antrag liegt folgende Berechnung zugrunde:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

Erwerb durch Forderungsabtretung<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

1977<\/td>\n

\n

529.166,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

Vorerwerbe + 31.900 DM<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

.\/. 262.478 DM<\/td>\n

\n

0,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

——————-<\/td>\n

\n

——————–<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

529.166,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

abz\u00fcglich Freibetrag<\/td>\n

\n

90.000,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

——————–<\/td>\n<\/tr>\n

\n

verbleiben<\/td>\n

\n

439.166,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

abgerundet<\/td>\n

\n

439.100,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Schenkungsteuer<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

(7,5 v.H.)<\/td>\n

\n

32.932,50 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Schenkungsteuer<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

auf Vorerwerbe<\/td>\n

\n

0,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

——————-<\/td>\n<\/tr>\n

\n

zu erheben<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\n

(abgerundet)<\/td>\n

\n

32.932,00 DM<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\n

==========<\/td>\n<\/tr>\n<\/table>\n

Die Revision hat das FA wie folgt begr\u00fcndet:<\/p>\n

Ein negativer Saldo der Erwerbe aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 sei nicht mit dem Erwerb durch Forderungsabtretung im Jahre 1977 zu verrechnen (\u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974). Aus \u00a7 37 Satz 1 ErbStG 1974 a. F. ergebe sich nicht, da\u00df \u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974 auf Vorschenkungen vor dem 1. Januar 1974 nicht anzuwenden sei. Im \u00fcbrigen komme der Abzug einer Steuer auf Vorerwerbe im Streitfall nicht in Betracht.<\/p>\n

<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

<\/b><\/p>\n

Die Revision des FA ist begr\u00fcndet. Sie f\u00fchrt zur Aufhebung des angefochtenen Urteils und zur Festsetzung der Schenkungsteuer auf 32.932 DM.<\/p>\n

\u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974, wonach bei der Zusammenrechnung nach Satz 1 dieser Vorschrift Erwerbe ohne positiven Steuerwert unber\u00fccksichtigt bleiben, ist im vorliegenden Fall insoweit anwendbar, als der Vorerwerb negativen Wertes (die Schenkung des Kommanditanteils 1970) nicht durch den Vorerwerb positiven Wertes (die Grundst\u00fccksschenkung 1970) ausgeglichen wird. Dies ergeben die folgenden \u00dcberlegungen:<\/p>\n

Gem\u00e4\u00df \u00a7 37 Satz 1 ErbStG 1974 a. F. findet das ErbStG 1974 auf alle Erwerbe Anwendung, f\u00fcr welche die Steuer nach dem 31. Dezember 1973 entsteht. \u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974 gilt somit dem Grundsatz nach auch im vorliegenden Fall; denn die strittige Steuer betrifft den Erwerb aus dem Jahre 1977, auch wenn die Vorerwerbe aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 in die Steuerberechnung einzubeziehen sind.<\/p>\n

Der Senat hat durch Urteil vom 12. November 1980 II R 110\/78 (BFHE 132, 306, BStBl II 1981, 269) ausgesprochen, da\u00df bei der Zusammenrechnung von Erwerben gem\u00e4\u00df \u00a7 14 Abs. 1 ErbStG 1974 Vorerwerbe negativen Wertes aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 zumindest insoweit zu ber\u00fccksichtigen sind, als sie Erwerbe positiven Wertes aus dieser Zeit ausgleichen. Hieran h\u00e4lt er fest. \u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974 ist aber auf Erwerbe negativen Wertes aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 insoweit anwendbar, als diesen Vorerwerben keine Vorerwerbe positiven Wertes aus dieser Zeit gegen\u00fcberstehen.<\/p>\n

Der Senat ist in seiner Entscheidung in BFHE 132, 306, BStBl II 1981, 269 davon ausgegangen, da\u00df die Vorerwerbe aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 bereits abgeschlossen waren, als das ErbStG 1974 in Kraft trat, auch wenn sie sich f\u00fcr die Berechnung der Steuer f\u00fcr einen sp\u00e4teren Erwerb noch auswirken konnten. Diese Ausf\u00fchrungen bed\u00fcrfen weiterer Konkretisierung.<\/p>\n

Wenn der Senat von abgeschlossenen Vorg\u00e4ngen gesprochen hat, auch wenn diese Vorg\u00e4nge sich noch f\u00fcr die Berechnung der Steuer f\u00fcr einen sp\u00e4teren Erwerb auswirken konnten, so hat er damit die Vorerwerbe nicht als voll abgewickelte, der Vergangenheit angeh\u00f6rende Tatbest\u00e4nde im Sinne der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts \u00fcber die echte R\u00fcckwirkung von Gesetzen (vgl. z. B. Beschl\u00fcsse vom 31. Mai 1960 2 BvL 4\/59, BVerfGE 11, 139; vom 24. September 1965 1 BvR 228\/65, BVerfGE 19, 119, 127) angesehen, sondern nur als Vorg\u00e4nge, die in der Vergangenheit einen gewissen Abschlu\u00df erfahren haben. Dieser gewisse Abschlu\u00df, der nach der Auffassung des Senats die Anwendung des \u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974 hindert, ist bei Vorerwerben aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 insoweit anzunehmen, als sich derartige Vorerwerbe positiven und negativen Wertes bei Inkrafttreten des ErbStG 1974 ausgleichbar gegen\u00fcberstanden. Soweit diese bereits gefestigten Ausgleichsm\u00f6glichkeiten reichten, ist anzunehmen, da\u00df die Vorerwerbe negativen Wertes nicht durch den neuen \u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974 erfa\u00dft werden.<\/p>\n

Dies gilt aber insoweit nicht, als sich bei der Zusammenrechnung der Vorerwerbe aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 ein Negativsaldo ergibt. Denn dieser am 1. Januar 1974 vorhandene Negativsaldo k\u00f6nnte ausschlie\u00dflich mit sp\u00e4teren, dem neuen Recht unterliegenden Erwerben ausgeglichen werden. Die erbschaftsteuerrechtliche Behandlung dieses Saldos mu\u00df unter diesen Umst\u00e4nden als am 1. Januar 1974 noch offen angesehen werden. Insoweit ist deshalb kein Vorgang zu sehen, der bei Inkrafttreten des ErbStG 1974 bereits einen gewissen Abschlu\u00df erreicht hat.<\/p>\n

Dies bedeutet f\u00fcr die Auslegung des \u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974, da\u00df diese Vorschrift kraft \u00a7 37 Satz 1 ErbStG 1974 a. F. insoweit auf Vorerwerbe negativen Wertes aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 anzuwenden ist, als diese Vorerwerbe nicht zu diesem Zeitpunkt durch Vorerwerbe positiven Wertes bereits ausgeglichen sind. Im vorliegenden Fall sind deshalb die Vorerwerbe aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 mit 0 DM anzusetzen. Daraus ergibt sich die vom FA berechnete Schenkungsteuer in H\u00f6he von 32.932 DM.<\/p>\n

Entgegen der Auffassung des FG ist die f\u00fcr die Grundst\u00fccksschenkung seinerzeit festgesetzte Erbschaftsteuer in H\u00f6he von 1.116,50 DM nicht abzuziehen. Gem\u00e4\u00df \u00a7 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974 ist die Steuer abzuziehen, welche f\u00fcr die Vorerwerbe zur Zeit des letzten Erwerbes zu erheben gewesen w\u00e4re. Da die Vorerwerbe mit 0 DM anzusetzen sind, kann sich unter diesen Umst\u00e4nden eine abzuziehende Steuer nicht ergeben.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 28.3.1984 (II R 42\/82) BStBl. 1984 II S. 498 Bei der Zusammenrechnung von Erwerben nach \u00a7 14 Abs. 1 ErbStG 1974 sind Vorerwerbe negativen Wertes aus der Zeit vor dem 1. Januar 1974 insoweit nicht zu ber\u00fccksichtigen, als diese Vorerwerbe nicht durch Vorerwerbe positiven Wertes aus dieser Zeit ausgeglichen werden (Fortentwicklung des BFH-Urteils … BFH-Urteil vom 28.3.1984 (II R 42\/82) BStBl. 1984 II S. 498<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-31443","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/31443","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=31443"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/31443\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=31443"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=31443"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=31443"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}