{"id":33681,"date":"1985-12-19T12:58:06","date_gmt":"1985-12-19T10:58:06","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=33681"},"modified":"2013-09-09T10:57:24","modified_gmt":"2013-09-09T08:57:24","slug":"bfh-urteil-vom-19-12-1985-v-r-34_80-bstbl-1986-ii-s-371","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-19-12-1985-v-r-34_80-bstbl-1986-ii-s-371\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 19.12.1985 (V R 34\/80) BStBl. 1986 II S. 371"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 19.12.1985 (V R 34\/80) BStBl. 1986 II S. 371<\/strong><\/p>\n

1. Kleinunternehmer k\u00f6nnen nicht gem\u00e4\u00df \u00a7 9 UStG 1967\/73 auf Steuerbefreiungen f\u00fcr solche Veranlagungszeitr\u00e4ume verzichten, derentwegen sie nach \u00a7 19 Abs. 1 bis 3 UStG 1967\/73 besteuert werden.<\/p>\n

2. Bei Kleinunternehmern k\u00f6nnen die in \u00a7 9 UStG 1967\/73 angef\u00fchrten steuerfreien Ums\u00e4tze nicht zur Bemessungsgrundlage des besonderen K\u00fcrzungsanspruchs nach \u00a7 13 BerlinFG werden.<\/p>\n

UStG 1967\/73 \u00a7 9, \u00a7 19; BerlinFG \u00a7 13.<\/p>\n

Vorinstanz: FG Berlin<\/p>\n

Sachverhalt<\/p>\n

 <\/p>\n

I.<\/p>\n

Die Kl\u00e4ger sind in Grundst\u00fccksgemeinschaft Eigent\u00fcmer eines Mietwohngrundst\u00fccks mit – vermieteten – Ladengesch\u00e4ften. Hinsichtlich ihrer Mietums\u00e4tze gegen\u00fcber Unternehmern f\u00fcr deren Unternehmen haben die Kl\u00e4ger gem\u00e4\u00df \u00a7 9 des Umsatzsteuergesetzes (UStG 1967\/73) auf die Steuerfreiheit verzichtet, halten aber an der Besteuerung nach \u00a7 19 Abs. 1 bis 3 UStG 1967\/73 fest. F\u00fcr das Streitjahr (1976) machen sie einen K\u00fcrzungsanspruch gem\u00e4\u00df \u00a7 13 des Berlinf\u00f6rderungsgesetzes (BerlinFG) geltend.<\/p>\n

Das Finanzamt lehnte den Ansatz eines K\u00fcrzungsbetrages nach \u00a7 13 BerlinFG ab und setzte demzufolge die Umsatzsteuer 1976 auf 0 DM fest. Hierzu f\u00fchrte das Finanzamt aus, bei Kleinunternehmern setze die Wirksamkeit einer Option i. S. des \u00a7 9 UStG 1967\/73 voraus, da\u00df auch f\u00fcr die Regelbesteuerung optiert werde.<\/p>\n

Auf die Klage hat das Finanzgericht die Umsatzsteuer 1976 auf .\/. 480 DM festgesetzt. Zur Begr\u00fcndung hat es ausgef\u00fchrt, das Finanzamt habe den Kl\u00e4gern den K\u00fcrzungsbetrag nach \u00a7 13 BerlinFG zu Unrecht verweigert; denn die Kl\u00e4ger h\u00e4tten f\u00fcr einen Teil ihrer Ums\u00e4tze wirksam auf die Steuerfreiheit verzichtet. Eine Option nach \u00a7 9 UStG 1967\/73 h\u00e4nge bei Kleinunternehmern in ihrer Wirksamkeit nicht davon ab, da\u00df die Kleinunternehmer gem\u00e4\u00df \u00a7 19 Abs. 4 UStG 1967\/73 f\u00fcr die Regelbesteuerung optierten.<\/p>\n

Mit der – vom Finanzgericht zugelassenen – Revision r\u00fcgt das Finanzamt Verletzung des \u00a7 9 UStG 1967\/73 und macht geltend, nach dem Sinnzusammenhang der Vorschrift setze eine Option f\u00fcr die Steuerpflicht bei Kleinunternehmern voraus, da\u00df diese nach \u00a7 19 Abs. 4 UStG 1967\/73 f\u00fcr die Regelbesteuerung optierten.<\/p>\n

Die Kl\u00e4ger sind der Revision entgegengetreten.<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

 <\/p>\n

II.<\/p>\n

Auf die Revision des Finanzamts wird die Vorentscheidung aufgehoben und die Klage abgewiesen (\u00a7 126 Abs. 3 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung – FGO -). Das Finanzgericht hat verkannt, da\u00df ein Verzicht gem\u00e4\u00df \u00a7 9 UStG 1967\/73 auf Steuerbefreiungen nicht f\u00fcr Veranlagungszeitr\u00e4ume zul\u00e4ssig ist, derentwegen der Unternehmer nach \u00a7 19 Abs. 1 bis 3 UStG 1967\/73 besteuert wird.<\/p>\n

1. Nach \u00a7 13 Abs. 1 BerlinFG k\u00f6nnen unter den im Gesetz n\u00e4her bestimmten Voraussetzungen Unternehmer die von ihnen f\u00fcr einen Veranlagungszeitraum geschuldete Umsatzsteuer um 4 v. H. des Entgelts f\u00fcr ihre im gleichen Veranlagungszeitraum bewirkten steuerpflichtigen Ums\u00e4tze k\u00fcrzen.<\/p>\n

2. Die von den Kl\u00e4gern im Streitjahr vereinnahmten Entgelte aus der Vermietung von Ladengesch\u00e4ften ihres Mietwohngrundst\u00fccks an Unternehmer f\u00fcr deren Unternehmen stellen keine Entgelte aus steuerpflichtigen Ums\u00e4tzen i. S. des \u00a7 13 Abs. 1 BerlinFG dar. Denn die betreffenden Ums\u00e4tze sind nach \u00a7 4 Nr. 12 Buchst. a UStG 1973 steuerfrei. Die Kl\u00e4ger haben auf die Steuerfreiheit auch nicht wirksam gem\u00e4\u00df \u00a7 9 UStG 1967\/73 verzichtet. Der Wirksamkeit steht entgegen, da\u00df die Kl\u00e4ger im Streitjahr die Besteuerung nach \u00a7 19 Abs. 1 bis 3 UStG 1967\/73 beibehalten haben.<\/p>\n

a) Nichts Gegenteiliges ergibt sich aus Wortlaut oder Sinn des Berlinf\u00f6rderungsgesetzes.<\/p>\n

\u00a7 13 Abs. 1 Satz 1 BerlinFG l\u00e4\u00dft den besonderen K\u00fcrzungsanspruch nur nach Ma\u00dfgabe der Steuerpflicht von Ums\u00e4tzen entstehen. Die Vorschrift bestimmt nicht selbst\u00e4ndig, unter welchen Voraussetzungen ein Umsatz als steuerpflichtig anzusehen ist. Der Gesetzgeber hat im Berlinf\u00f6rderungsgesetz diese Regelung den Bestimmungen des Umsatzsteuergesetzes \u00fcberlassen.<\/p>\n

Auch die Einf\u00fcgung des Satzes 4 in \u00a7 13 Abs. 1 BerlinFG durch Abschn. 1 Art. 1 Nr. 13 des Gesetzes zur \u00c4nderung des Berlinhilfegesetzes und anderer Vorschriften vom 23. Juni 1970 (BGBl I 1970, 826) kann entgegen der Annahme des Finanzgerichts zur L\u00f6sung des Problems nichts beitragen, insbesondere nicht die in der Vorentscheidung vertretene Ansicht st\u00fctzen. Nach dem eingef\u00fcgten Satz ist auf den besonderen K\u00fcrzungsanspruch \u00a7 18 Abs. 2 Satz 4 und 5 sowie Abs. 4 Satz 4 UStG anzuwenden. Die in Bezug genommenen Vorschriften aus dem Umsatzsteuergesetz 1967\/73 betreffen die Frage, ob und inwieweit die im Voranmeldungs- und Veranlagungsverfahren sich zugunsten des Unternehmers ergebenden \u00dcbersch\u00fcsse an den Unternehmer zur\u00fcckzuzahlen sind. Ihre Anwendbarkeit auf den besonderen K\u00fcrzungsanspruch aus \u00a7 13 BerlinFG besagt mithin nichts dar\u00fcber, ob dieser Anspruch einem nach \u00a7 19 Abs. 1 bis 3 UStG 1967\/73 besteuerten Unternehmer zustehen kann.<\/p>\n

b) Unwirksamkeit des Verzichts auf die Steuerfreiheit ergibt sich jedoch aus \u00a7 9 i. V. m. \u00a7 19 UStG 1967\/73.<\/p>\n

aa) Ob das Umsatzsteuergesetz 1967\/73 Unternehmern, die unter \u00a7 19 Abs. 1 bis 3 UStG 1967 fallen, einen Verzicht gem\u00e4\u00df \u00a7 9 UStG 1967\/73 auf Steuerbefreiungen gestattet, ist im Schrifttum umstritten. Im bejahenden Sinne haben sich ausgesprochen: Eckhardt\/Wei\u00df (UStG, \u00a7 9 Rdnrn. 16 bis 17a), Forst (UStR 1968, 275 ff., 277), Geist (BB Beilage 11 zu Heft 32\/1967, S. 1 f. und BB 1968, 30 ff., 32), Klemp (UStR 1971, 328f., 329), M\u00fchlhause (UStR 1968, 39 ff., 41), Schmidt (UStR 1968, 328 ff., 329) und Sp\u00e4th (DStR 1968, 34). Verneinende Stellungnahmen liegen vor von: Pl\u00fcckebaum\/Malitzky (UStG, 10. Aufl., \u00a7 9 Rdnrn. 16 ff. – 77. Lief.\/Juli 1978 -), Rau\/D\u00fcrrw\u00e4chter\/Flick\/Geist (UStG – Mehrwertsteuer -, 4. Aufl., \u00a7 19 Rdnr. 144 – Lfg. 26. Juli 1977 -), Gmach (DStZ\/A 1978, 101 ff., 104), Griebel (DB 1968, 255f.), Kremerskothen (UStR 1976, 240), wohl auch List (UStR 1969, 146 ff., 147) und Puttlitz (DStR 1970, 285, aber auch DStR 1977, 178).<\/p>\n

bb) Die Verwaltungsauffassung hat sich gewandelt. Im BMF-Erla\u00df vom 14. Februar 1968 IV A\/2 – S 7015 – 2\/68, Abschn. B Rdnr. 33 Abs. 4 (BStBl I 1968, 401 ff., 413) war ausgef\u00fchrt, f\u00fcr Unternehmer, die ihre Ums\u00e4tze nach \u00a7 19 Abs. 1 bis 3 UStG 1967 zu versteuern haben, sei der Verzicht auf die Steuerbefreiung nach \u00a7 9 UStG 1967 nur dann von Vorteil, wenn die Unternehmer au\u00dferdem die Erkl\u00e4rung nach \u00a7 19 Abs. 4 UStG 1967 abg\u00e4ben; die in Betracht kommenden Unternehmer seien gegebenenfalls darauf hinzuweisen. Dies ist dahin zu verstehen, da\u00df die Zul\u00e4ssigkeit eines Verzichts nach \u00a7 9 UStG 1967 vorausgesetzt wurde. Von Zul\u00e4ssigkeit geht wohl auch das BMF-Schreiben vom 23. Juli 1968 IV A\/3 – S 7360 – 59\/68, Abschn. B unter Nr. 1 Abs. 2 Buchst. a (BStBl I 1968, 1037) aus. Dort ist n\u00e4mlich ausgef\u00fchrt, im Rahmen der Berechnung des Gesamtumsatzes (\u00a7 19 Abs. 3 UStG 1967) geh\u00f6rten die Ums\u00e4tze, auf deren Steuerfreiheit der Unternehmer nach \u00a7 9 UStG 1967 verzichtet habe, zu den steuerpflichtigen Ums\u00e4tzen. Im Sinne der Zul\u00e4ssigkeit einer auf \u00a7 9 UStG 1967 beschr\u00e4nkten Option hat sich schlie\u00dflich die Oberfinanzdirektion D\u00fcsseldorf ausgesprochen (Verf\u00fcgung vom 7. M\u00e4rz 1969 S 7366 A – St 641, UStR 1969, 204).<\/p>\n

Im BMF-Schreiben vom 12. Juli 1976 IV A 1 – S 7316\/S 7312 – 3\/76 (BStBl I 1976, 392 ff., 395) hei\u00dft es dagegen, bei der Besteuerungsform des \u00a7 19 UStG 1967 sei \u00a7 9 UStG 1967 nicht anwendbar. Schlie\u00dflich ist durch das BMF-Schreiben vom 18. November 1976 IV A 3 – S 7198 – 2\/76 (BStBl I 1976, 664) der zitierte Erla\u00df vom 14. Februar 1968 (s. oben) dahin ge\u00e4ndert worden, da\u00df er fortan die Aussage enth\u00e4lt, ein Verzicht auf die Steuerfreiheit gem\u00e4\u00df \u00a7 9 UStG 1967 ohne Option nach \u00a7 19 Abs. 4 UStG 1967 sei nicht zul\u00e4ssig (statt: sei nicht von Vorteil). Begr\u00fcndet wird dies mit dem Sinn und Zweck des \u00a7 9 UStG 1967 (Erm\u00f6glichung des Vorsteuerabzuges). Auf das erw\u00e4hnte BMF-Schreiben hin hat der Senator f\u00fcr Finanzen in Berlin mit Erla\u00df vom 18. November 1976 III E 12 – S 7198 – 3\/76 (StZBI. Bln. 1976, 2217) eine entsprechende Verwaltungsanordnung getroffen, die erstmals im Veranlagungszeitraum 1976 anzuwenden sein soll.<\/p>\n

cc) Der Senat vermag der fr\u00fcheren Verwaltungsauffassung und der entsprechenden Ansicht in einem Teil des Schrifttums nicht zu folgen. Der Gesetzeswortlaut der \u00a7\u00a7 9 und 19 UStG 1967\/73, f\u00fcr sich allein genommen, ergibt zwar nicht, da\u00df ein Verzicht auf Steuerbefreiungen bei Kleinunternehmern nur in Verbindung mit einer Option f\u00fcr die Regelbesteuerung zul\u00e4ssig sei (\u00a7 19 Abs. 4 UStG 1967\/73). Aus Sinn und Zweck der Vorschriften ist jedoch herzuleiten, da\u00df der Gesetzgeber die M\u00f6glichkeit, auf Steuerbefreiungen zu verzichten, nur f\u00fcr F\u00e4lle mit Regelbesteuerung (Mehrwertsteuer) hat schaffen wollen.<\/p>\n

Bei der Abl\u00f6sung der Allphasenbruttoumsatzsteuer durch die Mehrwertsteuer (vgl. zu den beiden Steuersystemen: BFH-Urteil vom 19. April 1979 V R 11\/72, BFHE 127, 447, BStBl II 1979, 420) hat der Gesetzgeber die M\u00f6glichkeit geschaffen, auf bestimmte, mit einem Vorsteuerabzugsverbot verbundene Steuerbefreiungen zu verzichten (\u00a7\u00a7 9, 15 Abs. 2 UStG 1967). Damit sollte denjenigen Unternehmern, deren Ums\u00e4tze unter die in \u00a7 9 UStG 1967 angef\u00fchrten Steuerbefreiungen fielen und die wegen der Steuerfreiheit der Ums\u00e4tze vom Abzug der Vorsteuer ausgeschlossen waren, der Zugang zum Vorsteuerabzug er\u00f6ffnet werden, und zwar um den Preis der Steuerpflicht der betreffenden Ums\u00e4tze.<\/p>\n

Unter diesem Aspekt kann der Gesetzgeber nicht beabsichtigt haben, die M\u00f6glichkeit des Verzichts auf bestimmte Steuerbefreiungen auch Kleinunternehmern einzur\u00e4umen. F\u00fcr Kleinunternehmer wurde beim Systemwechsel die Allphasenbruttoumsatzsteuer beibehalten (vgl. \u00a7 19 Abs. 1 bis 3 UStG 1967). Dementsprechend sind sie vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen worden (vgl. \u00a7 19 Abs. 1 Satz 2 UStG 1967). Bei ihnen h\u00e4tte mithin ein Verzicht auf Steuerbefreiungen den Zugang zum Vorsteuerabzug nicht er\u00f6ffnen k\u00f6nnen.<\/p>\n

Auch unter anderen Gesichtspunkten l\u00e4\u00dft sich nicht annehmen, der Gesetzgeber habe die Regelung des \u00a7 9 UStG 1967 auf Kleinunternehmer erstrecken wollen, etwa unter dem Aspekt der Auswirkungen des Verzichts auf die Ermittlung des Gesamtumsatzes oder auf den besonderen K\u00fcrzungsanspruch gem\u00e4\u00df \u00a7 13 BerlinFG.<\/p>\n

W\u00fcrde den Kleinunternehmern die M\u00f6glichkeit einger\u00e4umt worden sein, gem\u00e4\u00df \u00a7 9 UStG 1967 auf Steuerbefreiungen zu verzichten, so w\u00e4ren sie in die Lage versetzt worden, durch die Aus\u00fcbung des Verzichts die H\u00f6he ihres Gesamtumsatzes heraufzusetzen; denn f\u00fcr die in \u00a7 9 UStG 1967 angef\u00fchrten, nach \u00a7 4 Nrn. 6 ff. UStG 1967 steuerfreien Ums\u00e4tze hing die Ber\u00fccksichtigung beim Gesamtumsatz von der Herbeif\u00fchrung der Steuerpflicht dieser Ums\u00e4tze ab (\u00a7 19 Abs. 3 Satz 1 UStG 1967). Kleinunternehmer h\u00e4tten demnach unter Umst\u00e4nden erreichen k\u00f6nnen, da\u00df sie im Folgejahr unter die Regelbesteuerung gefallen w\u00e4ren, ohne da\u00df sie der mit einer Option nach \u00a7 19 Abs. 4 UStG 1967 verkn\u00fcpften zeitlichen Bindung unterlegen h\u00e4tten. Hierin w\u00fcrde zwar ein mit einem Verzicht f\u00fcr Kleinunternehmer verbundener Vorteil gelegen haben. Dies hat der Gesetzgeber jedoch vern\u00fcnftigerweise gerade nicht anstreben k\u00f6nnen, da er anderenfalls die in \u00a7 19 Abs. 4 UStG 1967 geschaffene Regelung der Option ausgeh\u00f6hlt h\u00e4tte.<\/p>\n

Schlie\u00dflich ist zu verneinen, da\u00df der Gesetzgeber die Anwendbarkeit des \u00a7 9 UStG 1967 auf Kleinunternehmer angeordnet haben k\u00f6nnte, um diesen f\u00fcr die unter die Vorschrift fallenden Ums\u00e4tze die Ber\u00fccksichtigung beim besonderen K\u00fcrzungsanspruch nach \u00a7 13 BerlinFG bzw. des Berlinhilfegesetzes m\u00f6glich zu machen. Einer solchen \u00dcberlegung l\u00e4\u00dft sich entgegenhalten, da\u00df beim Erla\u00df des Umsatzsteuergesetzes 1967 vom 2. Juni 1967 (BGBl I 1967, 545) der besondere K\u00fcrzungsanspruch noch nicht bestanden hat, sondern erst durch Art. 1 Nr. 1 \u00a7 13 des Zweiten Gesetzes zur \u00c4nderung des Berlinhilfegesetzes vom 14. Dezember 1967 (BGBl I 1967, 1221) in seiner gesetzlichen Grundlage geschaffen worden ist, so da\u00df der Anspruch beim Erla\u00df des Umsatzsteuergesetzes 1967 vom Gesetzgeber noch nicht hat ber\u00fccksichtigt werden k\u00f6nnen.<\/p>\n

3. Die Vorentscheidung war daher aufzuheben, und die Klage war abzuweisen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 19.12.1985 (V R 34\/80) BStBl. 1986 II S. 371 1. Kleinunternehmer k\u00f6nnen nicht gem\u00e4\u00df \u00a7 9 UStG 1967\/73 auf Steuerbefreiungen f\u00fcr solche Veranlagungszeitr\u00e4ume verzichten, derentwegen sie nach \u00a7 19 Abs. 1 bis 3 UStG 1967\/73 besteuert werden. 2. Bei Kleinunternehmern k\u00f6nnen die in \u00a7 9 UStG 1967\/73 angef\u00fchrten steuerfreien Ums\u00e4tze nicht zur Bemessungsgrundlage … BFH-Urteil vom 19.12.1985 (V R 34\/80) BStBl. 1986 II S. 371<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-33681","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/33681","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=33681"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/33681\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=33681"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=33681"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=33681"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}