{"id":36108,"date":"1988-04-20T19:23:44","date_gmt":"1988-04-20T17:23:44","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=36108"},"modified":"2013-04-29T12:02:01","modified_gmt":"2013-04-29T10:02:01","slug":"bfh-urteil-vom-20-4-1988-i-r-67_84-bstbl-1988-ii-s-927","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-20-4-1988-i-r-67_84-bstbl-1988-ii-s-927\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 20.4.1988 (I R 67\/84) BStBl. 1988 II S. 927"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 20.4.1988 (I R 67\/84) BStBl. 1988 II S. 927<\/strong><\/p>\n

1. Das Verlangen nach Empf\u00e4ngerbenennung gem\u00e4\u00df \u00a7 16 AStG i. V. m. \u00a7 160 AO 1977 ist kein Verwaltungsakt i. S. des \u00a7 118 AO 1977, sondern eine Vorbereitungshandlung zum Erla\u00df eines Verwaltungsakts (Anschlu\u00df an BFH-Entscheidung vom 12. September 1985 VIII R 371\/83, BFHE 146, 99, BStBl II 1986, 537).<\/p>\n

2. Die Rechtm\u00e4\u00dfigkeit des Benennungsverlangens ist im Klageverfahren gegen den Steuerbescheid oder Feststellungsbescheid zu \u00fcberpr\u00fcfen, der durch das Verlangen vorbereitet wird.<\/p>\n

AO 1977 \u00a7\u00a7 118, 160; AStG \u00a7 16.<\/p>\n

Vorinstanz: FG M\u00fcnchen (EFG 1984, 433)<\/p>\n

Sachverhalt<\/p>\n

 <\/p>\n

I.<\/p>\n

Streitig ist die Rechtm\u00e4\u00dfigkeit eines Auskunftsverlangens nach \u00a7 160 der Abgabenordnung (AO 1977).<\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin und Revisionskl\u00e4gerin (Kl\u00e4gerin) ist eine GmbH. Das Stammkapital betrug im Jahre 1982 20.000 DM. Gesellschafter sind Frau X mit einem Anteil von 4.000 DM und die Firma Y-AG, Vaduz, mit einem Anteil von 16.000 DM. Gesch\u00e4ftsf\u00fchrerin ist Frau X.<\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin machte in den Jahren 1975 bis 1978 Lizenzzahlungen an die Anstalt Z mit Sitz in Vaduz\/Liechtenstein als Betriebsausgaben geltend. Die Zahlungen beruhen auf einem Lizenzvertrag \u00fcber ein Appartementhaussystem. Nach dem Vertrag verpflichtete sich die Kl\u00e4gerin zur Zahlung von Lizenzgeb\u00fchren in H\u00f6he von insgesamt 800.000 DM. Das Appartementhaussystem konnte von der Kl\u00e4gerin nicht verwertet werden.<\/p>\n

F\u00fcr Darlehen der Y-AG, Vaduz, machte die Kl\u00e4gerin in den Jahren 1976 bis 1981 Zinsen als Betriebsausgaben geltend.<\/p>\n

In einer Steuerfahndungspr\u00fcfung durch die Steuerfahndungsstelle des Beklagten und Revisionsbeklagten (Finanzamt – FA -) wurden beide Sachverhalte aufgegriffen. Mit einem an die Kl\u00e4gerin zu H\u00e4nden von Frau X gerichteten Schreiben vom 29. Juli 1982 forderte die Steuerfahndungsstelle die Kl\u00e4gerin gem\u00e4\u00df \u00a7 16 des Au\u00dfensteuergesetzes (AStG) i. V. m. \u00a7 160 AO 1977 zur Beantwortung einer Reihe von Fragen \u00fcber ihre Beziehungen zur Anstalt Z und zur X-AG auf. Die Kl\u00e4gerin beantwortete die Fragen teilweise. Sie lehnte es ab, Originalunterlagen der Anstalt Z und der Y-AG vorzulegen und beantwortete eine Frage nach dem „wirklichen Empf\u00e4nger“ der an beide Firmen geleisteten Zahlungen nicht.<\/p>\n

Wegen der von der Kl\u00e4gerin abgelehnten Auskunftsverlangen legte sie Beschwerde ein.<\/p>\n

Die zust\u00e4ndige Oberfinanzdirektion (OFD) wies die Beschwerde mit Beschwerdeentscheidung vom 31. August 1983 als unbegr\u00fcndet zur\u00fcck.<\/p>\n

Auf die dagegen erhobene Klage hat das Finanzgericht (FG) mit dem angefochtenen, in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 1984, 433 ver\u00f6ffentlichten Urteil das Auskunftsverlangen in Gestalt der Beschwerdeentscheidung der OFD aufgehoben, soweit die Vorlage von Originalunterlagen der Anstalt Z und der Y-AG gefordert worden war. Im \u00fcbrigen wurde die Klage abgewiesen.<\/p>\n

Soweit die Klage abgewiesen wurde, hat die Kl\u00e4gerin Revision eingelegt.<\/p>\n

Sie st\u00fctzt ihre Revision auf Verletzung der \u00a7\u00a7 90, 119, 121, 160, 222 und 208 AO 1977, \u00a7 16 AStG und \u00a7 102 der Finanzgerichtsordnung (FGO).<\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin beantragt,<\/p>\n

1. das Urteil des FG M\u00fcnchen insoweit aufzuheben, als es die Klage abgewiesen hat,<\/p>\n

2. den Bescheid des FA vom 29. Juli 1982 auch insoweit aufzuheben, als im Schlu\u00dfabsatz die Angabe des „wirklichen Empf\u00e4ngers“ der als Betriebsausgaben geltend gemachten Zahlungen an die liechtensteinischen Unternehmungen Y-AG und Anstalt Z gefordert und die beiden Unternehmen als blo\u00dfe Briefkastenfirmen bezeichnet worden seien.<\/p>\n

Das FA beantragt, die Revision zur\u00fcckzuweisen.<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

 <\/p>\n

II.<\/p>\n

Die Revision ist unbegr\u00fcndet. Sie war zur\u00fcckzuweisen (\u00a7 126 Abs. 2 FGO).<\/p>\n

1. Das FG hat die Klage in dem mit der Revision angefochtenen klagabweisenden Teil seines Urteils zu Recht abgewiesen. Zwar h\u00e4tte das FG die Klage richtigerweise als unzul\u00e4ssig verwerfen m\u00fcssen. Das angefochtene Urteil ist trotz dieses Rechtsfehlers nicht aufzuheben, weil der Tenor dieses Teils des Urteils richtig ist (vgl. Entscheidung des Bundesfinanzhofs – BFH – vom 12. September 1985 VIII R 371\/83, BFHE 146, 99, BStBl II 1986, 537).<\/p>\n

2. Die Klage der Kl\u00e4gerin war unzul\u00e4ssig, da sie sich nicht gegen einen anfechtbaren Verwaltungsakt richtete (vgl. Urteil des Bundesverwaltungsgerichts – BVerwG – vom 27. Oktober 1982 3 C 6.82, Bayerische Verwaltungsbl\u00e4tter – BayVBl – 1983, 218; BFH in BFHE 146, 99, BStBl II 1986, 537).<\/p>\n

a) Das Verlangen nach genauer Empf\u00e4ngerbenennung gem\u00e4\u00df \u00a7 16 Abs. 1 AStG i. V. m. \u00a7 160 AO 1977 ist kein Verwaltungsakt i. S. des \u00a7 118 AO 1977, sondern nur eine Vorbereitungshandlung zum Erla\u00df eines Verwaltungsakts (vgl. BFH in BFHE 146, 99, BStBl II 1986, 537). Zu den Vorbereitungshandlungen geh\u00f6ren alle im Rahmen eines Verwaltungsverfahrens ergehenden Ma\u00dfnahmen, die zwar geeignet sind, dieses zu f\u00f6rdern, die es aber nicht abschlie\u00dfen (BFH in BFHE 146, 99, BStBl II 1986, 537, m. w. N.). Ma\u00dfnahmen einer Beh\u00f6rde, die einem B\u00fcrger ein bestimmtes Verhalten auferlegen, sind keine Verwaltungsakte, wenn dadurch lediglich seine schon nach allgemeinen Rechtsgrunds\u00e4tzen bestehende Mitwirkungspflicht an der Aufkl\u00e4rung eines Sachverhalts konkretisiert wird und das auferlegte Verhalten im Falle einer Weigerung nicht zwangsweise durchgesetzt werden kann (Urteil des BVerwG vom 28. November 1969 VII C 18.69, Monatsschrift f\u00fcr Deutsches Recht – MDR – 1970, 532; vgl. auch BFH in BFHE 146, 99, BStBl II 1986, 537).<\/p>\n

Das Benennungsverlangen im Streitfall entspricht diesem Typ einer Ma\u00dfnahme ohne unmittelbare Rechtswirkung. Kommt der Steuerpflichtige dem Verlangen nicht nach, so kann das FA nur Ausgaben und Schulden nach pflichtgem\u00e4\u00dfem Ermessen („regelm\u00e4\u00dfig“) nicht ber\u00fccksichtigen. Zus\u00e4tzliche Nachteile au\u00dfer der Nichtber\u00fccksichtigung hat der Steuerpflichtige also nicht zu bef\u00fcrchten, wenn und solange das FA sich in den durch \u00a7 160 Satz 1 AO 1977 vorgezeichneten Grenzen h\u00e4lt (BFH-Urteil vom 17. Dezember 1980 I R 148\/76, BFHE 132, 211, BStBl II 1981, 333, 335).<\/p>\n

b) Anders w\u00e4re die Rechtslage, wenn die Auffassung des FG zutr\u00e4fe, da\u00df die Rechtm\u00e4\u00dfigkeit des Auskunftsverlangens (erste Entscheidungsstufe des Vorgehens nach \u00a7 160 AO 1977) nicht im Rahmen des Steuerfestsetzungsverfahrens nachpr\u00fcfbar w\u00e4re. Diese Auffassung steht jedoch im Gegensatz zur st\u00e4ndigen Rechtsprechung des BFH, der das FG f\u00fcr befugt h\u00e4lt, im Klageverfahren gegen den Steuerbescheid oder Feststellungsbescheid sowohl die Rechtm\u00e4\u00dfigkeit des Verlangens als auch die Versagung des Abzugs von Ausgaben und Schulden zu \u00fcberpr\u00fcfen (Urteile vom 23. Februar 1951 IV 81\/50 S, BFHE 55, 204, BStBl III 1951, 77; vom 18. September 1952 IV 120\/52 U, BFHE 56, 716, BStBl III 1952, 275; vom 5. Juni 1956 I 106\/56 U, BFHE 63, 29, BStBl III 1956, 206; vom 25. April 1963 IV 376-378\/60 U, BFHE 77, 70, BStBl III 1963, 342; vom 29. November 1978 I R 148\/76, BFHE 128, 1, BStBl II 1979, 587; in BFHE 132, 211, BStBl II 1981, 333, und in BFHE 146, 99, BStBl II 1986, 537).<\/p>\n

3. Der Senat h\u00e4lt an dieser Rechtsprechung auch wegen der Effektivit\u00e4t des Rechtsschutzes fest. Nur die M\u00f6glichkeit zu voller \u00dcberpr\u00fcfung des Benennungsverlangens nach \u00a7 160 Satz 1 AO 1977 im Rechtsbehelfsverfahren gegen den auf \u00a7 160 Satz 1 AO 1977 beruhenden Steuerbescheid oder Feststellungsbescheid wird dem Rechtsschutzbegehren des Steuerpflichtigen gerecht (vgl. BFH in BFHE 146, 99, BStBl II 1986, 537).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 20.4.1988 (I R 67\/84) BStBl. 1988 II S. 927 1. Das Verlangen nach Empf\u00e4ngerbenennung gem\u00e4\u00df \u00a7 16 AStG i. V. m. \u00a7 160 AO 1977 ist kein Verwaltungsakt i. S. des \u00a7 118 AO 1977, sondern eine Vorbereitungshandlung zum Erla\u00df eines Verwaltungsakts (Anschlu\u00df an BFH-Entscheidung vom 12. September 1985 VIII R 371\/83, BFHE … BFH-Urteil vom 20.4.1988 (I R 67\/84) BStBl. 1988 II S. 927<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-36108","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/36108","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=36108"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/36108\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=36108"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=36108"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=36108"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}