{"id":36245,"date":"1988-08-24T17:54:03","date_gmt":"1988-08-24T15:54:03","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=36245"},"modified":"2013-05-15T10:12:01","modified_gmt":"2013-05-15T08:12:01","slug":"bfh-urteil-vom-24-8-1988-i-r-216_84-bstbl-1989-ii-s-48","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-24-8-1988-i-r-216_84-bstbl-1989-ii-s-48\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 24.8.1988 (I R 216\/84) BStBl. 1989 II S. 48"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 24.8.1988 (I R 216\/84) BStBl. 1989 II S. 48<\/strong><\/p>\n

Wird eine GmbH & Co. KG gem\u00e4\u00df \u00a7\u00a7 46 ff. UmwG in eine GmbH umgewandelt, so beruht der Ersterwerb von Gesellschaftsrechten (\u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972) i.S. von \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 KVStG 1972 insoweit auf der Umwandlung, als das in der Umwandlungsbilanz ausgewiesene Verm\u00f6gen mit der Einlageverpflichtung des bisherigen Kommanditisten gegen\u00fcber der GmbH verrechnet wird.<\/strong><\/p>\n

KVStG 1972 \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1, \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 3, \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 1 und Abs. 2, \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1; UmwG \u00a7\u00a7 46 ff.; HGB \u00a7\u00a7 161, 124; BGB \u00a7 718 Abs. 1.<\/p>\n

Vorinstanz: Nieders\u00e4chsisches FG<\/p>\n

\u00a0<\/span>Sachverhalt<\/span><\/strong><\/p>\n

I.<\/span><\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin und Revisionskl\u00e4gerin (Kl\u00e4gerin), eine GmbH, ist aufgrund einer \u00fcbertragenden Umwandlung auf den Alleingesellschafter nach den \u00a7\u00a7 24, 15, 3 ff. i.V.m. \u00a7 1 Abs. 2 Satz 2 des Umwandlungsgesetzes (UmwG) die Gesamtrechtsnachfolgerin der H & Co. GmbH. Die Umwandlung wurde im M\u00e4rz 1981 durch Eintragung im Handelsregister vollzogen.<\/span><\/p>\n

Die H & Co. GmbH war ihrerseits durch Umwandlung der H & Co. KG nach \u00a7\u00a7 46 ff. UmwG entstanden. Die Umwandlung wurde am 29. November 1979 in das Handelsregister eingetragen. An der H & Co. KG waren im Zeitpunkt der Umwandlung die J GmbH mit einer Einlage von 160.000 DM als Komplement\u00e4rin und H mit einer Hafteinlage von 1.440.000 DM als Kommanditist beteiligt. Die H & Co. GmbH wurde mit einem Stammkapital in H\u00f6he von 3 Mio DM gegr\u00fcndet. Davon \u00fcbernahmen die J GmbH einen Gesch\u00e4ftsanteil von 300.000 DM und H einen solchen von 2,7 Mio DM. Die in der Umwandlungsbilanz der H & Co. KG ausgewiesenen Festkapitalkonten in H\u00f6he von zusammen 1,6 Mio DM und ein Betrag von 1,4 Mio DM des ausgewiesenen Einbringungsgewinns wurden auf die Einlagen der Gesellschafter der H & Co. GmbH angerechnet. Der restliche Einbringungsgewinn wurde in die R\u00fccklage eingestellt. Die H & Co. GmbH f\u00fchrte die Wertans\u00e4tze aus der Umwandlungsbilanz der H & Co. KG fort.<\/span><\/p>\n

Der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt – FA -) sah in dem Vollzug der Umwandlung einen gem\u00e4\u00df \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 des Kapitalverkehrsteuergesetzes (KVStG) 1972 teilweise gesellschaftsteuerpflichtigen Vorgang. Mit Bescheid vom 5. Oktober 1981 setzte er die Gesellschaftsteuer mit 7.800 DM fest. Dabei wurde die Steuer wie folgt berechnet:<\/span><\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

Stammkapital<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

3.000.000 DM<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

.\/. steuerfrei gem\u00e4\u00df \u00a7 7 Abs. 3<\/span><\/p>\n<\/td>\n

<\/td>\n<\/tr>\n
\n

Nr. 1 KVStG 1972<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

1.440.000 DM<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

<\/td>\n\n

——————<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Bemessungsgrundlage<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

1.560.000 DM<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\u00a0\u00a0\u00a0 <\/span><\/p>\n<\/td>\n

<\/td>\n<\/tr>\n
\n

davon Gesellschaftsteuer 0,5 v.H.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

<\/td>\n<\/tr>\n
\n

gem\u00e4\u00df \u00a7 9 Abs. 2 Nr. 3 KVStG 1972<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

7.800 DM<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Einspruch und Klage blieben erfolglos.<\/span><\/p>\n

Mit der vom Bundesfinanzhof (BFH) zugelassenen Revision r\u00fcgt die Kl\u00e4gerin die Verletzung des \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 KVStG 1972.<\/span><\/p>\n

Sie beantragt, unter Aufhebung des angefochtenen Urteils den Gesellschaftsteuerbescheid vom 5. Oktober 1981 in der Fassung der Einspruchsentscheidung vom 5. November 1981 zu \u00e4ndern und die Gesellschaftsteuer auf 1.500 DM herabzusetzen.<\/span><\/p>\n

Das FA beantragt, die Revision als unbegr\u00fcndet zur\u00fcckzuweisen.<\/span><\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/span><\/strong><\/p>\n

II.<\/p>\n

Die Revision ist begr\u00fcndet. Sie f\u00fchrt zur Aufhebung der Vorentscheidung und zur \u00c4nderung des angefochtenen Gesellschaftsteuerbescheides vom 5. Oktober 1981 entsprechend dem Klagebegehren (\u00a7 126 Abs. 3 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung – FGO -).<\/p>\n

1. Nach \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972 unterliegt der Erwerb von Gesellschaftsrechten an einer inl\u00e4ndischen Kapitalgesellschaft durch den ersten Erwerber der Gesellschaftsteuer. Nach \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 3 KVStG 1972 sind GmbH Kapitalgesellschaften i.S. des \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972. Nach \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972 gelten als Gesellschaftsrechte an Kapitalgesellschaften Anteile, Kuxe und sonstige Anteile. Dazu geh\u00f6ren die Anteile an einer GmbH. Nach \u00a7 6 Abs. 2 KVStG 1972 gelten als Gesellschafter die Personen, denen die Anteile an der GmbH zustehen.<\/p>\n

Zu diesen Voraussetzungen hat das Finanzgericht (FG) in einer den erkennenden Senat bindenden Weise festgestellt (\u00a7 118 Abs. 2 FGO), da\u00df die H & Co. GmbH durch Umwandlung gem\u00e4\u00df \u00a7\u00a7 46 ff. UmwG der H & Co. KG am 29. November 1979 entstanden war. Damit wurde aus einer Kapitalgesellschaft i.S. des \u00a7 5 Abs. 2 Nr. 3 KVStG 1972 eine solche i.S. des \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 3 KVStG 1972. Unbeschadet der durch die Umwandlung ausgel\u00f6sten Gesamtrechtsnachfolge war mit der Entstehung der GmbH zwangsl\u00e4ufig ein Ersterwerb von Gesellschaftsrechten durch die Gesellschafter der Kl\u00e4gerin verbunden. Dieser Erwerb war gem\u00e4\u00df \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972 steuerbar, weil er alle Tatbestandsvoraussetzungen erf\u00fcllte, die die Vorschrift aufstellt. Auf dieser Erw\u00e4gung beruht auch die Regelung des \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 KVStG 1972; diese Vorschrift w\u00e4re \u00fcberfl\u00fcssig, wenn die Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine solche anderer Rechtsform nicht ein nach \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972 steuerbarer Vorgang w\u00e4re.<\/p>\n

2. Nach \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 KVStG 1972 sind jedoch Rechtsvorg\u00e4nge i.S. des \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972 steuerfrei, wenn und soweit der Ersterwerb der Gesellschaftsrechte auf der Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine solche anderer Rechtsform beruht. Der Erwerb von Gesellschaftsrechten beruht auf einer solchen Umwandlung, wenn die \u00e4u\u00dfere Rechtsform eines Unternehmens ohne Aufl\u00f6sung (Liquidation) und ohne Einzel\u00fcbertragung der zum Unternehmen geh\u00f6renden Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde ver\u00e4ndert wird und dadurch neue Gesellschaftsrechte i.S. des \u00a7 6 KVStG 1972 entstehen.<\/p>\n

Zu diesen Voraussetzungen hat das FG festgestellt (\u00a7 118 Abs. 2 FGO), da\u00df vor der Umwandlung die H & Co. KG bestand. Die Festkapitalkonten der Gesellschafter der H & Co. KG betrugen 1,6 Mio DM. Davon entfielen auf den Kommanditisten 1,44 Mio DM. Au\u00dferdem waren in dem Verm\u00f6gen der H & Co. KG stille Reserven in H\u00f6he von mehr als 1,4 Mio DM vorhanden, die anl\u00e4\u00dflich der Umwandlung erfolgsm\u00e4\u00dfig aufgel\u00f6st wurden. Die H & Co. GmbH wurde durch Umwandlung mit einem Stammkapital von 3 Mio DM gegr\u00fcndet. Davon \u00fcbernahm der fr\u00fchere Kommanditist der H & Co. KG einen Gesch\u00e4ftsanteil von 2,7 Mio DM. Auf das Stammkapital wurden die in der Umwandlungsbilanz der H & Co. KG ausgewiesenen Festkapitalkonten in H\u00f6he von insgesamt 1,6 Mio DM und ein Betrag von 1,4 Mio DM des ausgewiesenen Umwandlungsgewinns angerechnet. Aus diesen Feststellungen ergibt sich, da\u00df durch die Umwandlung ein Verm\u00f6gen in H\u00f6he von 3 Mio DM von der H & Co. KG auf die H & Co. GmbH \u00fcberging. Der \u00dcbergang wurde mit den Einlageverpflichtungen der Gesellschafter der H & Co. GmbH verrechnet. In diesem Sinne beruhte der Erwerb der Gesellschaftsrechte an der H & Co. GmbH auf der Umwandlung.<\/p>\n

3. Zwar greift die Steuerfreiheit nach \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 KVStG 1972 f\u00fcr solche Anteile nicht ein, die erst durch die Umwandlung zu Gesellschaftsrechten i.S. des \u00a7 6 KVStG 1972 werden (\u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 Satz 2 KVStG 1972). Diese Vorschrift steht jedoch der Annahme eines steuerfreien Ersterwerbs von Gesellschaftsrechten im Streitfall nicht entgegen.<\/p>\n

Der Kommanditist einer GmbH & Co. KG i.S. des \u00a7 161 des Handelsgesetzbuches (HGB) ist stets f\u00fcr seine Person Gesellschafter der KG. Die Rechtsstellung als Gesellschafter verschafft ihm die Beteiligung an dem unter dem Namen der KG erworbenen (\u00a7\u00a7 161, 124 HGB) und notwendigerweise gemeinschaftlichen Verm\u00f6gen (\u00a7 718 des B\u00fcrgerlichen Gesetzbuches – BGB -). In diesem Sinne besitzt der Kommanditist immer nur einen Anteil am Gesellschaftsverm\u00f6gen (\u00a7 718 Abs. 1 BGB) und damit auch nur ein Gesellschaftsrecht i.S. des \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972. Das Gesellschaftsrecht umfa\u00dft die gesellschaftsrechtliche Beteiligung des Kommanditisten insgesamt. Dies gilt unabh\u00e4ngig davon, ob sie nach dem Gesellschaftsvertrag auf einem einzigen Kapitalkonto oder aber auf einem Kapitalfestkonto und auf einem (bzw. mehreren) Gesellschafterkonto II auszuweisen ist (vgl. BFH-Urteil vom 14. Juni 1978 II R 3\/71, BFHE 125, 303, BStBl II 1978, 527).<\/p>\n

Wird eine GmbH & Co. KG in eine GmbH gem\u00e4\u00df \u00a7\u00a7 46 ff. UmwG umgewandelt, so wird, soweit das in der Umwandlungsbilanz ausgewiesene Verm\u00f6gen mit der Einlageverpflichtung des bisherigen Kommanditisten gegen\u00fcber der GmbH verrechnet wird, der Anteil des Kommanditisten an der GmbH & Co. KG (\u00a7 6 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972) in einen solchen an einer GmbH umgewandelt. I.S. des \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 Satz 2 KVStG 1972 wird der GmbH-Anteil nicht erst durch die Umwandlung zu einem Gesellschaftsrecht i.S. des \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972, sondern er war es schon vorher in der Form des Kommanditanteils. Dies gilt auch, soweit die Einlageverpflichtung des Kommanditisten gegen\u00fcber der GmbH mit seiner Beteiligung an stillen Reserven der KG verrechnet wurde. Da es gesellschaftsrechtlich nur einen Anteil des Kommanditisten an der KG gibt, umfa\u00dft dieser die gesamte verm\u00f6gensm\u00e4\u00dfige Beteiligung des Kommanditisten an der KG. Eine Aufteilung in einen durch das Festkapital und in einen durch sonstiges Eigenkapital bzw. durch stille Reserven belegten Teil des Anteils mit der Folge einer entsprechenden unterschiedlichen Anwendung des \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 KVStG 1972 ist nicht m\u00f6glich, weil es gesellschaftsrechtlich nur einen Anteil gibt und \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 Satz 2 KVStG 1972 auf diesen einen Anteil abstellt.<\/p>\n

4. Das FG ist von einer anderen Rechtsauffassung ausgegangen. Die Vorentscheidung kann deshalb keinen Bestand haben. Die Sache ist entscheidungsreif. Da die Umwandlung der Kommanditanteile in GmbH-Anteile sich gem\u00e4\u00df \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 KVStG 1972 steuerfrei vollzog, verbleibt eine Gesellschaftsteuer nur noch in H\u00f6he von 0,5 v.H. von 300.000 DM = 1.500 DM. Dies entspricht dem Klageantrag der Kl\u00e4gerin.<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 24.8.1988 (I R 216\/84) BStBl. 1989 II S. 48 Wird eine GmbH & Co. KG gem\u00e4\u00df \u00a7\u00a7 46 ff. UmwG in eine GmbH umgewandelt, so beruht der Ersterwerb von Gesellschaftsrechten (\u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 KVStG 1972) i.S. von \u00a7 7 Abs. 3 Nr. 1 KVStG 1972 insoweit auf der Umwandlung, als … BFH-Urteil vom 24.8.1988 (I R 216\/84) BStBl. 1989 II S. 48<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-36245","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/36245","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=36245"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/36245\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=36245"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=36245"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=36245"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}