{"id":36960,"date":"2013-04-20T18:42:19","date_gmt":"2013-04-20T16:42:19","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=36960"},"modified":"2014-07-12T07:55:05","modified_gmt":"2014-07-12T05:55:05","slug":"beteiligung-an-auslandischen-zwischengesellschaften-%c2%a7%c2%a7-7-bis-14-astg","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/beteiligung-an-auslandischen-zwischengesellschaften-%c2%a7%c2%a7-7-bis-14-astg\/","title":{"rendered":"Beteiligung an ausl\u00e4ndischen Zwischengesellschaften (\u00a7\u00a7 7 bis 14 AStG)"},"content":{"rendered":"

Der Hinzurechnungsbetrag nach \u00a7 10 AStG ist bei den Eink\u00fcnften aus Kapitalverm\u00f6gen anzusetzen. Geh\u00f6ren die Anteile an der ausl\u00e4ndischen Gesellschaft zu einem Betriebsverm\u00f6gen, so erh\u00f6ht der Hinzurechnungsbetrag den Gewinn der jeweiligen Einkunftsart der \u00a7\u00a7 13, 15 oder 18 EStG (\u00a7 10 Abs. 2 S. 2 AStG). Auf den Hinzurechnungsbetrag ist das Halbeink\u00fcnfteverfahren (\u00a7 3 Nr. 40 S. 1 Buchst. d EStG) nicht anzuwenden (\u00a7 10 Abs. 2 S. 3 AStG). Um bei nat\u00fcrlichen Personen eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, sind ab VZ 2001 nach \u00a7 3 Nr. 41 Buchst. a und b EStG nunmehr Gewinnaussch\u00fcttungen und Ver\u00e4u\u00dferungsgewinne etc. aus Anteilen an der Zwischengesellschaft steuerfrei, soweit f\u00fcr das Kalenderjahr oder Wirtschaftsjahr, in dem sie bezogen werden oder f\u00fcr die vorangegangenen 7 Jahre aus einer Beteiligung an derselben ausl\u00e4ndischen Gesellschaft Hinzurechnungsbetr\u00e4ge i.S. des \u00a7 10 Abs. 2 AStG der Einkommensteuer unterlegen haben, \u00a7 11 Abs. 2 und 3 AStG a.F. nicht anzuwenden war und der Stpfl. dies nachweist. Zum Nachweis vgl. die Tz 18.1.5.3 und 18.1.6.2 des Anwendungsschreibens zum AStG (> BMF 14.05.2004, BStBl I Sondernummer 1\/2004).<\/span><\/p>\n

Die Besteuerungsgrundlagen f\u00fcr \u00a7\u00a7 7 – 14 AStG und \u00a7 3 Nr. 41 EStG werden gesondert und ggf. einheitlich durch das zust\u00e4ndige Finanzamt festgestellt (\u00a7 18 Abs. 1 AStG). Aufwendungen, die mit der Beteiligung an der ausl\u00e4ndischen Zwischengesellschaft in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen, d\u00fcrfen nur zur H\u00e4lfte als Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben ber\u00fccksichtigt werden (\u00a7 3 Nr. 41 Buchst. a 2. HS i.V.m. \u00a7 3c Abs. 2 EStG).<\/p>\n

Die Vorschriften des AStG \u00fcber die sog. „Hinzurechnungsbesteuerung“ (\u00a7\u00a7 7 bis 12 und 14 AStG)\u00a0<\/span>erstrecken die Steuerpflicht unbeschr\u00e4nkt Steuerpflichtiger unter bestimmten – in den \u00a7\u00a7 7 und 8\u00a0<\/span>AStG \u00a0geregelten Voraussetzungen – auf Eink\u00fcnfte, die durch sog. „passiven Erwerb“ ausl\u00e4ndischer\u00a0<\/span>Gesellschaften anfallen und einer niedrigen Besteuerung unterliegen. Man spricht insoweit\u00a0<\/span>von sog. „Zwischeneink\u00fcnften“ (>BMF 14.05.2004, BStBl I Sondernummer 1\/2004, Tz 7.0.1). Das\u00a0<\/span>AStG wirkt in diesem Zusammenhang als nationale Abwehrma\u00dfnahme gegen Steuerausweichung\u00a0<\/span>in niedrig besteuernde Gebiete oder in L\u00e4nder mit Steuerpr\u00e4ferenzen f\u00fcr Ausl\u00e4nder. Im Ergebnis\u00a0<\/span>kommt es im Wege einer Grundlagenfeststellung zu einer unmittelbaren Zurechnung von\u00a0<\/span>Eink\u00fcnften der ausl\u00e4ndischen Gesellschaft beim inl\u00e4ndischen Gesellschafter.\u00a0<\/span>Bei der Zwischenschaltung sog. „Basis- oder Briefkastengesellschaften“ in der Rechtsform einer\u00a0<\/span>Kapitalgesellschaft im niedrig besteuernden Ausland setzt die Durchf\u00fchrung eines Feststellungsverfahrens\u00a0<\/span>nach dem AStG steuersystematisch voraus, dass eine unmittelbare Zurechnung beim\u00a0<\/span>Gesellschafter nicht bereits vorrangig in Anwendung des \u00a7 42 AO zu erfolgen hat (mit weiteren\u00a0<\/span>Nachweisen zuletzt \u0003 BFH 20.03.2002, BStBl 2003 II S. 50; BMF 14.05.2004, a.a.O., Tz 7.0.2).\u00a0<\/span>Diese Pr\u00fcfung erfordert eine enge Abstimmung der beteiligten Wohnsitzfinanz\u00e4mter mit dem\u00a0<\/span>jeweiligen Feststellungsfinanzamt, das f\u00fcr die Feststellung nach \u00a7 18 AStG zentral zust\u00e4ndig ist.\u00a0<\/span>In geeigneten F\u00e4llen ist ein Fachpr\u00fcfer f\u00fcr Auslandsbeziehungen zu beteiligen, \u0003 Vfg. OFD\u00a0<\/span>N\u00fcrnberg 02.11.2000, S 1402 B – 105\/St 42, OFD M\u00fcnchen 2.11.2000, S 1531 \u2013 330 St 331.\u00a0<\/span><\/p>\n

Nach \u00a7 18 Abs. 1 S. 1 AStG i.d.F. des UntStFG werden ab dem Feststellungsjahr 2002 sowohl die\u00a0<\/span>Besteuerungsgrundlagen f\u00fcr die Anwendung der \u00a7\u00a7 7 – 14 AStG als auch f\u00fcr die Anwendung des\u00a0<\/span>\u00a7 3 Nr. 41 EStG gesondert und ggf. einheitlich festgestellt. Zum Verh\u00e4ltnis zwischen ma\u00dfgebendem\u00a0<\/span>Wirtschaftsjahr, Feststellungsjahr und Veranlagungszeitraum > BMF 14.05.2004, a.a.O., Tz\u00a0<\/span>18.1.3.2).\u00a0<\/span>Auf Ebene der inl\u00e4ndischen Anteilseigner ist in der praktischen Rechtsanwendung die Behandlung\u00a0<\/span>sog. „Hinzurechnungsbetr\u00e4ge“, die als fiktive Gewinnaussch\u00fcttung wirken, von der Behandlung\u00a0<\/span>„tats\u00e4chlicher Aussch\u00fcttungen“ zu unterscheiden, da auf einen Hinzurechnungsbetrag die Vorschriften\u00a0<\/span>des Halbeink\u00fcnfteverfahrens (\u00a7 3 Nr. 40 S. 1 Buchstabe d EStG ) nicht anzuwenden\u00a0<\/span>sind (\u00a7 10 Abs. 2 S. 3 AStG). Der Hinzurechnungsbetrag unterliegt damit stets in vollem Umfang\u00a0<\/span>der inl\u00e4ndischen Besteuerung.\u00a0<\/span>Eine Doppelbesteuerung aufgrund tats\u00e4chlich erfolgter Aussch\u00fcttungen bzw. im Falle der Realisierung\u00a0<\/span>thesaurierter Ertr\u00e4ge (Ver\u00e4u\u00dferung des Anteils\/Aufl\u00f6sung oder Kapitalherabsetzung) wird im\u00a0<\/span>Rahmen der neuen Steuerbefreiungstatbest\u00e4nde des \u00a7 3 Nr. 41 Buchst. a und b EStG vermieden,\u00a0<\/span>\u00fcber deren Umfang und Anwendung ebenfalls im Feststellungsverfahren nach \u00a7 18 AStG mit\u00a0<\/span>bindender Wirkung zu entscheiden ist (> BMF 14.05.2004, a.a.O.).\u00a0<\/span>Nach \u00a7 52 Abs. 4b EStG gilt die neue \u00a0Befreiungsvorschrift des \u00a7 3 Nr. 41 EStG erstmals f\u00fcr Zufl\u00fcsse\u00a0<\/span>im Halbeink\u00fcnfteverfahren und damit ab dem 01.01.2001 (> BMF 14.05.2004, a.a.O.).\u00a0<\/span>Auf Ebene des inl\u00e4ndischen Gesellschafters ist zudem die Frage zu kl\u00e4ren, welcher Einkunftsart\u00a0<\/span>die insoweit erzielten Eink\u00fcnfte zuzurechnen sind. Hierf\u00fcr und zur Frage des zeitlichen Ansatzes\u00a0<\/span>gelten folgende Grunds\u00e4tze:\u00a0<\/span>\u0001\u0002 Wird der Anteil an der ausl\u00e4ndischen Gesellschaft im Privatverm\u00f6gen des Gesellschafters\u00a0<\/span>gehalten, so geh\u00f6rt auch ein festgestellter Hinzurechnungsbetrag nach \u00a7 10 Abs. 2 S. 1 AStG\u00a0<\/span>zu den Eink\u00fcnften im Sinne des \u00a7 20 Abs. 1 Nr. 1 des EStG und gilt unmittelbar nach Ablauf\u00a0<\/span>des Wirtschaftsjahres der ausl\u00e4ndischen Gesellschaft als zugeflossen.\u00a0<\/span>Geh\u00f6rt der Anteil an der ausl\u00e4ndischen Gesellschaft dagegen zu einem Betriebsverm\u00f6gen, so\u00a0<\/span>erh\u00f6ht ein festgestellter Hinzurechnungsbetrag die Eink\u00fcnfte (den Gewinn) aus Gewerbebetrieb\u00a0<\/span>(bzw. Land- und Forstwirtschaft bzw. aus selbstst\u00e4ndiger Arbeit) f\u00fcr das Wirtschaftsjahr,\u00a0<\/span>das nach dem Ablauf des ma\u00dfgebenden Wirtschaftsjahres der ausl\u00e4ndischen Gesellschaft endet\u00a0<\/span>(\u00a7 10 Abs. 2 S. 2 AStG). Dies gilt auch f\u00fcr Zwecke der Gewerbesteuer.\u00a0<\/span><\/p>\n

Der Hinzurechnungszeitpunkt ergibt sich in beiden F\u00e4llen aus den Angaben zur Spalte 2 des Mitteilungsvordrucks\u00a0ASt 4 B-1 (02). Weitere Einzelheiten, insbesondere auch zur Anrechnung von Steuern i.S. des \u00a7 12 AStG, sind\u00a0<\/span>dem Anwendungsschreiben zum AStG (> BMF14.05.2004, a.a.O.) zu entnehmen.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Der Hinzurechnungsbetrag nach \u00a7 10 AStG ist bei den Eink\u00fcnften aus Kapitalverm\u00f6gen anzusetzen. Geh\u00f6ren die Anteile an der ausl\u00e4ndischen Gesellschaft zu einem Betriebsverm\u00f6gen, so erh\u00f6ht der Hinzurechnungsbetrag den Gewinn der jeweiligen Einkunftsart der \u00a7\u00a7 13, 15 oder 18 EStG (\u00a7 10 Abs. 2 S. 2 AStG). Auf den Hinzurechnungsbetrag ist das Halbeink\u00fcnfteverfahren (\u00a7 3 Nr. … Beteiligung an ausl\u00e4ndischen Zwischengesellschaften (\u00a7\u00a7 7 bis 14 AStG)<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[941,2366],"class_list":["post-36960","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuer","tag-hinzurechnungsbetrag","tag-zwischengesellschaft"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/36960","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=36960"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/36960\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=36960"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=36960"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=36960"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}