{"id":37382,"date":"1988-12-01T11:54:10","date_gmt":"1988-12-01T09:54:10","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=37382"},"modified":"2013-05-08T15:58:56","modified_gmt":"2013-05-08T13:58:56","slug":"bfh-urteil-vom-1-12-1988-iv-r-72_87-bstbl-1989-ii-s-234","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-1-12-1988-iv-r-72_87-bstbl-1989-ii-s-234\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 1.12.1988 (IV R 72\/87) BStBl. 1989 II S. 234"},"content":{"rendered":"

<span >BFH-Urteil vom 1.12.1988 (IV R 72\/87) BStBl. 1989 II S. 234<\/strong><\/p>\n

<span >1. Bei einer Pferdezucht sind die nach Durchschnittss\u00e4tzen ermittelten Gewinne bei fehlender Buchf\u00fchrungspflicht (\u00a7 141 AO 1977) und mangels eines wirksamen Antrags, den Gewinn f\u00fcr vier aufeinanderfolgende Jahre durch Verm\u00f6gensvergleich bzw. durch Vergleich der Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben ermitteln zu k\u00f6nnen, auch dann der Einkommensbesteuerung zugrunde zu legen, wenn anhand von eingereichten Bilanzen Jahr f\u00fcr Jahr Verluste erkl\u00e4rt werden.<\/strong><\/p>\n

<span >2. Die Frage der Liebhaberei kann sich in einem solchen Fall erstmals f\u00fcr das Wirtschaftsjahr stellen, ab dem aufgrund eines wirksamen Antrags (Option) die durch Verm\u00f6gensvergleich ermittelten Verluste steuerlich relevant gegen\u00fcber dem FA erkl\u00e4rt werden k\u00f6nnen.<\/strong><\/p>\n

<span >EStG 1977 \u00a7 13a Abs. 1; AO 1977 \u00a7 141 Abs. 1 und 2.<\/p>\n

<span >Vorinstanz: FG Rheinland-Pfalz<\/p>\n

Sachverhalt<\/span><\/strong><\/p>\n

Der Kl\u00e4ger und Revisionskl\u00e4ger (Kl\u00e4ger) und seine Ehefrau erwarben Ende 1974 einen landwirtschaftlichen Hof (landwirtschaftliche Nutzfl\u00e4che ca. 7,5 ha) und betrieben auf ihm in Form einer Gesellschaft b\u00fcrgerlichen Rechts (GbR) eine kleine Trakehnerpferdezucht. Den Gewinn bzw. Verlust der Pferdezucht ermittelten sie von Anfang an durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich f\u00fcr die Zeit (Wirtschaftsjahr) vom 1. Mai bis 30. April. Die Bilanzen f\u00fcr die Pferdezucht reichten sie jeweils mit den Steuererkl\u00e4rungen beim Beklagten und Revisionsbeklagten (Finanzamt – FA -) ein.<\/span><\/p>\n

Einen ausdr\u00fccklichen Antrag nach \u00a7 13a Abs. 1 Satz 2 Nrn. 1 und 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) 1977 bzw. \u00a7 13a Abs. 2 EStG 1981 f\u00fcr die gew\u00e4hlte Gewinnermittlung nach dem Verm\u00f6gensvergleich haben die Kl\u00e4ger bis 1984 nicht gestellt. Sie haben auch das f\u00fcr die Wahl der Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich vorgesehene K\u00e4stchen in den mit den Einkommensteuererkl\u00e4rungen eingereichten Anlagen L jeweils nicht angekreuzt. Allerdings haben sie in die ma\u00dfgebenden Zeilen der Anlagen L, die „bei Gewinnermittlung nach \u00a7 13a EStG nicht auszuf\u00fcllen waren“, den jeweils f\u00fcr die ma\u00dfgeblichen Wirtschaftsjahre durch Bestandsvergleich ermittelten Gewinn bzw. Verlust eingetragen.<\/span><\/p>\n

Die Steuererkl\u00e4rungen sind ausweislich des jeweiligen Eingangsstempels wie folgt beim FA eingegangen:<\/span><\/p>\n

1975 am\u00a0\u00a0 1. M\u00e4rz 1977<\/span><\/p>\n

1976 am 15. November 1979<\/span><\/p>\n

1977 am\u00a0\u00a0 3. April 1980<\/span><\/p>\n

1978 am 19. Mai 1980<\/span><\/p>\n

1979 am 23. September 1981<\/span><\/p>\n

1980 am\u00a0\u00a0 5. Juli 1982<\/span><\/p>\n

1981 am 23. Juni 1983<\/span><\/p>\n

1982 am 19. November 1984<\/span><\/p>\n

Erst mit Schreiben vom 16. April 1984 haben die Kl\u00e4ger „nach \u00a7 13a Abs. 2 EStG den Antrag gestellt, den Gewinn durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich zu ermitteln“. Weitere Angaben zu diesem Antrag enth\u00e4lt das Schreiben nicht.<\/span><\/p>\n

Das FA ber\u00fccksichtigte die f\u00fcr die Veranlagungszeitr\u00e4ume 1979 bis 1981 jeweils erkl\u00e4rten negativen Eink\u00fcnfte aus der Pferdezucht zun\u00e4chst im Rahmen der unter dem Vorbehalt der Nachpr\u00fcfung stehenden Einkommensteuerveranlagungen bis einschlie\u00dflich 1981. Im Rahmen einer 1983 durchgef\u00fchrten Au\u00dfenpr\u00fcfung f\u00fcr die Veranlagungszeitr\u00e4ume 1979 bis 1981 stellten sich der Pr\u00fcfer und ihm folgend das FA auf den Standpunkt, da\u00df die Eink\u00fcnfte aus Land- und Forstwirtschaft f\u00fcr die Streitjahre gesondert und einheitlich festzustellen und mangels eines Antrags zur Gewinnermittlung nach \u00a7 4 Abs. 1 EStG die nach Durchschnittss\u00e4tzen ermittelten Gewinne gem\u00e4\u00df \u00a7 13a EStG zu ber\u00fccksichtigen seien. Dementsprechend ergingen f\u00fcr die Veranlagungszeitr\u00e4ume 1979 bis 1981 und etwas sp\u00e4ter auch f\u00fcr den Veranlagungszeitraum 1982 Gewinnfeststellungsbescheide f\u00fcr die Eink\u00fcnfte aus Land- und Forstwirtschaft.<\/span><\/p>\n

Der gegen diese Gewinnfeststellungsbescheide eingelegte Einspruch hatte ebenso wie die auf die Einspruchsentscheidung hin erhobene Klage keinen Erfolg.<\/span><\/p>\n

Mit der vom Finanzgericht (FG) zugelassenen Revision r\u00fcgen die Kl\u00e4ger Verletzung von \u00a7 13a Abs. 1 EStG 1977 bzw. \u00a7 13a Abs. 2 EStG 1981 und \u00a7 4 Abs. 1 EStG durch das FG.<\/span><\/p>\n

Die Kl\u00e4ger beantragen sinngem\u00e4\u00df, die Vorentscheidung aufzuheben und unter Ab\u00e4nderung der gesonderten und einheitlichen Feststellungsbescheide 1979 bis 1981 vom 16. August 1984 sowie 1982 vom 3. Dezember 1984 jeweils in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 14. Januar 1985 die Eink\u00fcnfte<\/span><\/p>\n\n\n\n\n\n\n
\n

1979 auf <\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

.\/. 19.389 DM<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

1980 auf <\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

.\/.\u00a0\u00a0 1.770 DM<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

1981 auf <\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

.\/. 10.165 DM<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

1982 auf <\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

.\/. 23.691 DM<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

festzustellen und je zur H\u00e4lfte auf die Kl\u00e4ger zu verteilen.<\/span><\/p>\n

Das FA beantragt, die Revision als unbegr\u00fcndet zur\u00fcckzuweisen.<\/span><\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/span><\/strong><\/p>\n

<span >Die Revision ist bez\u00fcglich der Streitjahre 1979 bis 1981 unbegr\u00fcndet. Bez\u00fcglich des Streitjahres 1982 f\u00fchrt die Revision zur Aufhebung der Vorentscheidung und zur Zur\u00fcckverweisung der Sache zur anderweitigen Verhandlung und Entscheidung (\u00a7 126 Abs. 3 Nr.!2 der Finanzgerichtsordnung – FGO -).<\/p>\n

<span >1. Die Pferdezucht der Kl\u00e4ger stellt von der Sache her einen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb i. S. des \u00a7 13 Abs. 1 Nr. 1 EStG dar. Gem\u00e4\u00df \u00a7 13a Abs. 1 EStG 1977 ist f\u00fcr einen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb der Gewinn nach Durchschnittss\u00e4tzen entsprechend dieser Bestimmung zu ermitteln,<\/p>\n

<span >a) wenn der Steuerpflichtige nicht aufgrund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet ist, f\u00fcr seinen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb B\u00fccher zu f\u00fchren und regelm\u00e4\u00dfig Abschl\u00fcsse zu machen, und<\/p>\n

<span >b) er auch keinen Antrag nach \u00a7 13a Abs. 1 Satz 2 Nrn. 1 und 2 EStG 1977 bzw. nach \u00a7 13a Abs. 2 EStG 1981 gestellt hat, den Gewinn durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich oder durch Vergleich der Betriebseinnahmen mit den Betriebsausgaben zu ermitteln (Option).<\/p>\n

<span >c) Nach \u00a7 13a Abs. 1 Nrn. 2 und 3 EStG 1981 setzt die Durchschnittsgewinnermittlung nach \u00a7 13a EStG au\u00dferdem voraus, da\u00df der Ausgangswert f\u00fcr den Grundbetrag mehr als null DM und weniger als 32.000 DM betr\u00e4gt und die Tierbest\u00e4nde drei Vieheinheiten je ha landwirtschaftlich genutzter Fl\u00e4che oder insgesamt 30 Vieheinheiten nicht \u00fcbersteigen.<\/p>\n

<span >Danach waren die Eink\u00fcnfte der Kl\u00e4ger aus der Pferdezucht f\u00fcr die Jahre 1979 bis 1981 gem\u00e4\u00df \u00a7 13a EStG nach den Durchschnittswerten zu ermitteln. Denn die Kl\u00e4ger waren unstreitig nicht buchf\u00fchrungspflichtig i. S. der \u00a7\u00a7 140, 141 der Abgabenordnung (AO 1977). Ihre Ausgangswerte und Vieheinheiten lagen in den Veranlagungszeitr\u00e4umen 1981 ff. innerhalb der Grenzen des \u00a7 13a Abs. 1 Nrn. 2 und 3 EStG 1981, und sie haben auch f\u00fcr die betreffenden Wirtschaftsjahre keinen g\u00fcltigen Antrag f\u00fcr eine Gewinnermittlung nach dem Verm\u00f6gensvergleich oder einen Vergleich der Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben gestellt.<\/p>\n

<span >Dieser Antrag h\u00e4tte nach \u00a7 13a Abs. 1 Satz 3 EStG 1977 sp\u00e4testens sechs Monate nach Ablauf des Wirtschaftsjahres, auf das er sich bezieht, schriftlich gestellt werden m\u00fcssen. Nach \u00a7 13a Abs. 2 Satz 2 EStG 1981 h\u00e4tte der Antrag f\u00fcr Wirtschaftsjahre, die nach dem 30. Juni 1980 beginnen (\u00a7 52 Abs. 19b EStG 1981), 12 Monate nach Ablauf des ersten Wirtschaftsjahres, auf das sich der schriftlich zu stellende Antrag bezieht, gestellt werden m\u00fcssen. Die Antragsfrist ist eine (wiedereinsetzungsf\u00e4hige) Ausschlu\u00dffrist (Senatsurteil vom 28. Januar 1988 IV R 61\/86, BFHE 152, 480, BStBl II 1988, 532).<\/p>\n

<span >Selbst wenn man mit den Grunds\u00e4tzen des Senatsurteils vom 28. Januar 1988 IV R 12\/86 (BFHE 152, 476, BStBl II 1988, 530) davon ausgeht, da\u00df die Kl\u00e4ger in Gestalt der Anlage L und in Verbindung mit der vorgelegten Gewinnermittlung nach \u00a7 4 Abs. 1 EStG einen Antrag i. S. von \u00a7 13a Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG 1975\/1977 bzw. \u00a7 13a Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG 1981 gestellt haben, haben sie jedoch einschlie\u00dflich des Wirtschaftsjahres 1981\/82 die vorstehend erw\u00e4hnte Antragsfrist vers\u00e4umt. Dies folgt aus den Daten, zu denen die jeweilige Steuererkl\u00e4rung samt Anlage L und Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich beim FA eingegangen ist.<\/p>\n

<span >Nach dem Gesetzeswortlaut bezieht sich der Antrag immer auf das gerade abgelaufene Wirtschaftsjahr. Es ist deshalb nicht m\u00f6glich, den Antrag, mit dem die Antragsfrist vers\u00e4umt wurde, auf ein Wirtschaftsjahr zu beziehen, f\u00fcr das die Antragsfrist noch nicht abgelaufen ist. Au\u00dferdem l\u00e4\u00dft der aufgrund der Anlage L zur jeweiligen Steuererkl\u00e4rung in Verbindung mit dem beigef\u00fcgten Bestandsvergleich gestellte Antrag eine Beziehung nur zu dem Wirtschaftsjahr erkennen, f\u00fcr das die Gewinnermittlung eingereicht wurde.<\/p>\n

<span >Die Antragsfrist ist zwar eine wiedereinsetzungsf\u00e4hige Ausschlu\u00dffrist. Gr\u00fcnde, die zu einer Wiedereinsetzung in den vorigen Stand bez\u00fcglich der vers\u00e4umten Frist berechtigen k\u00f6nnten, haben die Kl\u00e4ger jedoch nicht vorgetragen. Solche Gr\u00fcnde k\u00f6nnten auch nicht mehr vorgetragen werden, weil die Kl\u00e4ger sp\u00e4testens seit Ergehen der Einspruchsentscheidung im Jahre 1985 von ihrer Fristvers\u00e4umnis wu\u00dften, hierzu aber nichts ge\u00e4u\u00dfert haben. Tatsachen zur Begr\u00fcndung des Wiedereinsetzungsantrags sind grunds\u00e4tzlich innerhalb der Antragsfrist (\u00a7 110 Abs. 2 Satz 1 AO 1977) darzulegen (vgl. zur Rechtsprechung u.a. Tipke\/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 12. Aufl., \u00a7 110 AO 1977 Tz. 2c).<\/p>\n

<span >Treu und Glauben steht der Sachbehandlung durch das FA schon deshalb nicht entgegen, weil die f\u00fcr einen Vertrauenstatbestand allenfalls in Betracht kommenden urspr\u00fcnglichen Einkommensteuerveranlagungen 1979 bis 1982 s\u00e4mtlich unter dem Vorbehalt der Nachpr\u00fcfung standen (vgl. im \u00fcbrigen auch Senatsurteil in BFHE 152, 480, BStBl II 1988, 532).<\/p>\n

<span >F\u00fcr die Veranlagungszeitr\u00e4ume 1979 bis 1981 wurden also den Eink\u00fcnften der Kl\u00e4ger aus Land- und Forstwirtschaft zu Recht die nach Durchschnittss\u00e4tzen ermittelten positiven Gewinne nach \u00a7 13a EStG zugrunde gelegt. Das Wesen der Durchschnittsgewinnermittlung nach \u00a7 13a EStG liegt darin, da\u00df auf die Ermittlung des tats\u00e4chlichen Gewinns bzw. Verlustes, wie er sich aus dem Gewinnbegriff des \u00a7 4 Abs. 1 EStG ergibt, verzichtet wird und an dessen Stelle der Gewinn nach gesetzlich festgelegten durchschnittlichen Werten bemessen wird, die nicht den tats\u00e4chlichen Gewinnen oder Verlusten entsprechen k\u00f6nnen und auch nicht entsprechen sollen. Es handelt sich vielmehr bei diesen Gewinnen um eine unwiderlegbare gesetzliche Fiktion des erzielten Gewinns mit der Folge, da\u00df auf die Zugrundelegung auch des nachgewiesenen tats\u00e4chlichen Gewinns bzw. Verlustes kein Rechtsanspruch besteht. Das gilt auch dann, wenn nachgewiesen wird, da\u00df der pauschale Durchschnittsgewinn weit \u00fcber oder unter dem tats\u00e4chlichen Betriebsergebnis liegt. Nach der Systematik des Gesetzes k\u00f6nnen auch in einem solchen Fall nur die nach \u00a7 13a EStG ermittelten Durchschnittswerte als Gewinne steuerlich anerkannt und verwertet werden.<\/p>\n

<span >2. Anders verh\u00e4lt es sich hinsichtlich des Wirtschaftsjahres 1982\/83 im Streitjahr 1982. Denn bez\u00fcglich des Wirtschaftsjahres 1982\/83 haben die Kl\u00e4ger nach Auffassung des Senats mit Schreiben vom 16. April 1984 rechtzeitig den Antrag gem\u00e4\u00df \u00a7 13a Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG 1981 gestellt. Das Schreiben enth\u00e4lt zwar keine ausdr\u00fcckliche Aussage zu dem Wirtschaftsjahr, auf das sich der Antrag beziehen soll. Nach dem f\u00fcr die Auslegung dieses Schreibens ma\u00dfgeblichen Empf\u00e4ngerhorizont mu\u00dfte es aber zweifelsfrei sein, da\u00df sich der Antrag auf das unter dem Aspekt der Antragsfrist n\u00e4chstm\u00f6gliche Wirtschaftsjahr bezog. Dies folgt z.B. auch aus dem Zusammenhang mit der Au\u00dfenpr\u00fcfung, die die Antragsfrage erst aufgegriffen hatte. Nach Sachlage war zum Zeitpunkt des Eingangs des Antrags beim FA im April 1984 die Antragsfrist bez\u00fcglich des Wirtschaftsjahres 1982\/83 noch nicht abgelaufen. Sie endete vielmehr mit Ablauf des 30. April 1984. Die Annahme, da\u00df im Streitfall rechtzeitig der Antrag auf Gewinnermittlung durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich f\u00fcr das Wirtschaftsjahr 1982\/83 gestellt worden ist, scheitert auch nicht daran, da\u00df nach den Feststellungen des FG zum Zeitpunkt der Antragstellung dem FA noch kein Abschlu\u00df f\u00fcr das Wirtschaftsjahr 1982\/83 vorlag; denn ein diesbez\u00fcgliches Inhaltserfordernis ist an den Antrag in \u00a7 13a Abs. 2 EStG 1981 nicht gestellt.<\/p>\n

<span >Die Vorentscheidung mu\u00df daher hinsichtlich des Veranlagungszeitraumes 1982 aufgehoben werden. Der Senat kann jedoch nicht durcherkennen, da der von den Kl\u00e4gern anhand ihrer Bilanz erkl\u00e4rte Verlust des Wirtschaftsjahres 1982\/83 vom FG in tats\u00e4chlicher Hinsicht noch nicht gepr\u00fcft werden konnte. Bei dieser Pr\u00fcfung wird das FG folgendes zu beachten haben:<\/p>\n

<span >Bei einer Pferdezucht mit anhaltenden Verlusten, die von einem Unternehmer mit entsprechenden positiven gewerblichen Eink\u00fcnften erzielt werden, stellt sich die Frage der Gewinnerzielungsabsicht und in deren Gefolge die Frage der Liebhaberei schon von der Sache her. Im Streitfall mu\u00df zwar ihre Pr\u00fcfung davon ausgehen, da\u00df das Wirtschaftsjahr 1982\/83 nach den Jahren mit den positiven \u00a7 13 a – Gewinnen das erste geltend gemachte und steuerlich relevante Verlustjahr darstellt (s. Ausf\u00fchrungen oben zu 1. am Ende), das f\u00fcr sich noch keine Beurteilung hinsichtlich der Gewinnerzielungsabsicht der Kl\u00e4ger zul\u00e4\u00dft (ob die geltend gemachten Verluste vor 1979 steuerlich anerkannt wurden, ist dem Senat nicht bekannt). Gleichwohl wird zumindest die Einbeziehung der seit dem Wirtschaftsjahr 1982\/83 abgelaufenen Wirtschaftsjahre bei retrospektiver Betrachtung m\u00f6glicherweise eine Entscheidung dar\u00fcber zulassen, ob der Betrieb, so wie er von den Kl\u00e4gern gef\u00fchrt wurde, von Anfang an nicht in der Lage war, anhaltend Gewinne bzw. einen Totalgewinn zu erzielen und aus diesem Grunde die steuerliche Ber\u00fccksichtigung des Verlustes im Wirtschaftsjahr 1982\/83 ausgeschlossen werden mu\u00df.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

<span >BFH-Urteil vom 1.12.1988 (IV R 72\/87) BStBl. 1989 II S. 234 <span >1. Bei einer Pferdezucht sind die nach Durchschnittss\u00e4tzen ermittelten Gewinne bei fehlender Buchf\u00fchrungspflicht (\u00a7 141 AO 1977) und mangels eines wirksamen Antrags, den Gewinn f\u00fcr vier aufeinanderfolgende Jahre durch Verm\u00f6gensvergleich bzw. durch Vergleich der Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben ermitteln zu k\u00f6nnen, auch dann … BFH-Urteil vom 1.12.1988 (IV R 72\/87) BStBl. 1989 II S. 234<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-37382","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/37382","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=37382"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/37382\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=37382"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=37382"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=37382"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}