{"id":425,"date":"2012-08-29T08:54:42","date_gmt":"2012-08-29T06:54:42","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=425"},"modified":"2012-08-29T10:32:48","modified_gmt":"2012-08-29T08:32:48","slug":"r-6-3-herstellungskosten","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/r-6-3-herstellungskosten\/","title":{"rendered":"R 6.3 Herstellungskosten"},"content":{"rendered":"<p><strong>R 6.3 Herstellungskosten<\/strong><\/p>\n<div>\n<p>(1) In die Herstellungskosten eines Wirtschaftsgutes sind auch angemessene Teile der notwendigen Materialgemeinkosten und Fertigungsgemeinkosten (\u2192Absatz 2) sowie der Wertverzehr von Anlageverm\u00f6gen, soweit er durch die Herstellung des Wirtschaftsgutes veranlasst ist (\u2192Absatz 3), einzubeziehen.<\/p>\n<p>(2) Zu den Materialgemeinkosten und den Fertigungsgemeinkosten geh\u00f6ren u. a. auch die Aufwendungen f\u00fcr folgende Kostenstellen:<\/p>\n<\/div>\n<ul>\n<li>\u00a0 \u00a0Lagerhaltung, Transport und Pr\u00fcfung des Fertigungsmaterials,<\/li>\n<li>\u00a0 \u00a0Vorbereitung und Kontrolle der Fertigung,<\/li>\n<li>\u00a0 \u00a0Werkzeuglager,<\/li>\n<li>\u00a0 \u00a0Betriebsleitung, Raumkosten, Sachversicherungen,<\/li>\n<li>\u00a0 Unfallstationen und Unfallverh\u00fctungseinrichtungen der Fertigungsst\u00e4tten,<\/li>\n<li>\u00a0 Lohnb\u00fcro, soweit in ihm die L\u00f6hne und Geh\u00e4lter der in der Fertigung t\u00e4tigen Arbeitnehmer abgerechnet werden.<\/li>\n<\/ul>\n<div>\n<p>(3) <sup>1<\/sup>Als Wertverzehr des Anlageverm\u00f6gens, soweit er der Fertigung der Erzeugnisse gedient hat, ist grunds\u00e4tzlich der Betrag anzusetzen, der bei der Bilanzierung des Anlageverm\u00f6gens als AfA ber\u00fccksichtigt ist. <sup>2<\/sup>Es ist nicht zu beanstanden, wenn der Stpfl., der bei der Bilanzierung des vor dem 1.1.2008 angeschafften oder hergestellten beweglichen Anlageverm\u00f6gens die AfA in fallenden Jahresbetr\u00e4gen (\u00a7 7 Abs. 2 EStG i. d. F. vor dem Unternehmensteuerreformgesetz 2008) vorgenommen hat, bei der Berechnung der Herstellungskosten der Erzeugnisse die AfA in gleichen Jahresbetr\u00e4gen (\u00a7 7 Abs. 1 Satz 1 und 2 EStG) ber\u00fccksichtigt. <sup>3<\/sup>In diesem Fall muss der Stpfl. jedoch dieses Absetzungsverfahren auch dann bei der Berechnung der Herstellungskosten beibehalten, wenn gegen Ende der Nutzungsdauer die AfA in fallenden Jahresbetr\u00e4gen niedriger sind als die AfA in gleichen Jahresbetr\u00e4gen. <sup>4<\/sup>Der Wertverzehr des der Fertigung dienenden Anlageverm\u00f6gens ist bei der Berechnung der Herstellungskosten der Erzeugnisse auch dann in H\u00f6he der sich nach den Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Anlageverm\u00f6gens ergebenden AfA in gleichen Jahresbetr\u00e4gen zu ber\u00fccksichtigen, wenn der Stpfl. Bewertungsfreiheiten, Sonderabschreibungen oder erh\u00f6hte Absetzungen in Anspruch genommen und diese nicht in die Herstellungskosten der Erzeugnisse einbezogen hat. <sup>5<\/sup>Der Wertverzehr von Wirtschaftsg\u00fctern i. S. d. \u00a7 6 Abs. 2 oder 2a EStG darf nicht in die Berechnung der Herstellungskosten der Erzeugnisse einbezogen werden. <sup>6<\/sup>Teilwertabschreibungen auf das Anlageverm\u00f6gen i. S. d. \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG sind bei der Berechnung der Herstellungskosten der Erzeugnisse nicht zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n<p>(4) <sup>1<\/sup>Das handelsrechtliche \u2192Bewertungswahlrecht f\u00fcr Kosten der allgemeinen Verwaltung und Aufwendungen f\u00fcr soziale Einrichtungen des Betriebs, f\u00fcr freiwillige soziale Leistungen und f\u00fcr betriebliche Altersversorgung sowie f\u00fcr \u2192Zinsen f\u00fcr Fremdkapital gilt auch f\u00fcr die Steuerbilanz; Voraussetzung f\u00fcr die Ber\u00fccksichtigung als Teil der Herstellungskosten ist, dass in der Handelsbilanz entsprechend verfahren wird. <sup>2<\/sup>Zu den Kosten f\u00fcr die allgemeine Verwaltung geh\u00f6ren u. a. die Aufwendungen f\u00fcr Gesch\u00e4ftsleitung, Einkauf und Wareneingang, Betriebsrat, Personalb\u00fcro, Nachrichtenwesen, Ausbildungswesen, Rechnungswesen &#8211; z. B. Buchf\u00fchrung, Betriebsabrechnung, Statistik und Kalkulation -, Feuerwehr, Werkschutz sowie allgemeine F\u00fcrsorge einschlie\u00dflich Betriebskrankenkasse. <sup>3<\/sup>Zu den Aufwendungen f\u00fcr soziale Einrichtungen geh\u00f6ren z. B. Aufwendungen f\u00fcr Kantine einschlie\u00dflich der Essenszusch\u00fcsse sowie f\u00fcr Freizeitgestaltung der Arbeitnehmer. <sup>4<\/sup>Freiwillige soziale Leistungen sind nur Aufwendungen, die nicht arbeitsvertraglich oder tarifvertraglich vereinbart worden sind; hierzu k\u00f6nnen z. B. Jubil\u00e4umsgeschenke, Wohnungs- und andere freiwillige Beihilfen, Weihnachtszuwendungen oder Aufwendungen f\u00fcr die Beteiligung der Arbeitnehmer am Ergebnis des Unternehmens geh\u00f6ren. <sup>5<\/sup>Aufwendungen f\u00fcr die betriebliche Altersversorgung sind Beitr\u00e4ge zu Direktversicherungen, Zuwendungen an Pensions- und Unterst\u00fctzungskassen, Pensionsfonds sowie Zuf\u00fchrungen zu Pensionsr\u00fcckstellungen.<\/p>\n<p>(5) <sup>1<\/sup>Die Steuern vom Einkommen geh\u00f6ren nicht zu den steuerlich abziehbaren Betriebsausgaben und damit auch nicht zu den Herstellungskosten. <sup>2<\/sup>Entsprechendes gilt f\u00fcr die Gewerbesteuer (\u00a7 4 Abs. 5b EStG). <sup>3<\/sup>Die Umsatzsteuer geh\u00f6rt zu den Vertriebskosten, die die Herstellungskosten nicht ber\u00fchren.<\/p>\n<p>(6) Wird ein Betrieb infolge teilweiser Stilllegung oder mangelnder Auftr\u00e4ge nicht voll ausgenutzt, sind die dadurch verursachten Kosten bei der Berechnung der Herstellungskosten nicht zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n<p>(7) Bei am Bilanzstichtag noch nicht fertig gestellten Wirtschaftsg\u00fctern (\u2192halbfertige Arbeiten) ist es f\u00fcr die Aktivierung der Herstellungskosten unerheblich, ob die bis zum Bilanzstichtag angefallenen Aufwendungen bereits zur Entstehung eines als Einzelheit greifbaren Wirtschaftsgutes gef\u00fchrt haben.<\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>R 6.3 Herstellungskosten (1) In die Herstellungskosten eines Wirtschaftsgutes sind auch angemessene Teile der notwendigen Materialgemeinkosten und Fertigungsgemeinkosten (\u2192Absatz 2) sowie der Wertverzehr von Anlageverm\u00f6gen, soweit er durch die Herstellung des Wirtschaftsgutes veranlasst ist (\u2192Absatz 3), einzubeziehen. 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