{"id":43376,"date":"2002-01-16T12:12:28","date_gmt":"2002-01-16T10:12:28","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=43376"},"modified":"2013-05-29T15:18:46","modified_gmt":"2013-05-29T13:18:46","slug":"bfh-urteil-vom-16-1-2002-ii-r-15_00-bstbl-2002-ii-s-314","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-16-1-2002-ii-r-15_00-bstbl-2002-ii-s-314\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 16.1.2002 (II R 15\/00) BStBl. 2002 II S. 314"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 16.1.2002 (II R 15\/00) BStBl. 2002 II S. 314<\/strong><\/p>\n

1. Beh\u00e4lt sich der Zuwendende, der seinem Sohn ein Grundst\u00fcck schenkt, einen lebensl\u00e4nglichen Nie\u00dfbrauch daran vor, und \u00fcbernimmt er die anfallende Schenkungsteuer, ist die gem\u00e4\u00df \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG dem Erwerb hinzuzurechnende Steuer nach dem gem\u00e4\u00df \u00a7 25 Abs. 1 Satz 1 und 2 ErbStG sofort zu zahlenden Steuerbetrag zuz\u00fcglich eines Betrages in H\u00f6he des Abl\u00f6sungsbetrages nach Satz 3 der Vorschrift zu berechnen.<\/p>\n

2. Dies gilt unabh\u00e4ngig sowohl davon, ob der Zuwendende seinerseits von der Abl\u00f6sung nach \u00a7 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG Gebrauch macht, als auch davon, ob der Sohn die Abl\u00f6sung gew\u00e4hlt h\u00e4tte, wenn die Steuer von ihm zu tragen gewesen w\u00e4re.<\/p>\n

 <\/p>\n

ErbStG \u00a7 10 Abs. 2, \u00a7 25 Abs. 1.<\/p>\n

Vorinstanz: FG M\u00fcnchen (EFG 2000, 85)<\/p>\n

Sachverhalt<\/p>\n

 <\/p>\n

I.<\/p>\n

Durch notariell beurkundeten Vertrag vom … 1993 \u00fcbertrug der Kl\u00e4ger und Revisionsbeklagte (Kl\u00e4ger) das Grundst\u00fcck mit einem Einheitswert von 1.158.400 DM schenkweise auf den Sohn, behielt sich aber einen lebensl\u00e4nglichen Nie\u00dfbrauch an dem Grundst\u00fcck vor. Au\u00dferdem \u00fcbernahm er die anfallende Schenkungsteuer.<\/p>\n

Der Beklagte und Revisionskl\u00e4ger (das Finanzamt – FA -) berechnete daraufhin gem\u00e4\u00df \u00a7 10 Abs. 1 und 2 des Erbschaftsteuergesetzes (ErbStG) 1974 die mit Bescheid vom 30. Mai 1995 gegen\u00fcber dem Kl\u00e4ger auf 187.022 DM festgesetzte Steuer sowie den Stundungs- und den Abl\u00f6sungsbetrag wie folgt:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\u00a0<\/td>\nWert des Erwerbs gem\u00e4\u00df<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a7 10 Abs. 1 ErbStG<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n140% von 1.158.400 DM =<\/span><\/td>\n\n

1.621.760 DM<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
+<\/span><\/td>\nvom Schenker \u00fcbernommene<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nSteuer gem\u00e4\u00df \u00a7 10 Abs. 2<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nErbStG = 11% aus<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n(1.621.700 DM .\/. 90.000 DM)<\/span><\/td>\n\n

168.487 DM<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

———————<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
=<\/span><\/td>\nWert des Erwerbs gem\u00e4\u00df<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a7 10 Abs. 2 ErbStG<\/span><\/td>\n\n

1.790.247 DM<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
.\/.<\/span><\/td>\nFreibetrag<\/span><\/td>\n\n

90.000 DM<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

——————–<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
=<\/span><\/td>\nsteuerpflichtiger Erwerb<\/span><\/td>\n\n

1.700.247 DM<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nSteuer = 11% aus abge-<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nrundetem Betrag<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

187.022 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
.\/.<\/span><\/td>\nBelastung nach \u00a7 25 Abs. 1<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nErbStG (Nie\u00dfbrauch)<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nJahreswert = 1\/18,6 aus<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n1.621.760 DM = 87.191 DM<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nKapitalwert = 87,191 x 11,075<\/span><\/td>\n\n

965.645 DM<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

——————-<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
=<\/span><\/td>\num Belastung gek\u00fcrzter<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nWert des Erwerbs<\/span><\/td>\n\n

734.602 DM<\/p>\n<\/td>\n

\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nzu zahlende Steuer = 9%<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\naus abgerundetem Betrag<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

66.114 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

——————<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

=<\/span><\/td>\ngem\u00e4\u00df \u00a7 25 Abs. 1 ErbStG<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nzu stundender Betrag<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

120.908 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nabzul\u00f6sender Betrag<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n= 120.908 DM x 0,325 =<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

39.295 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

=========<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Der Kl\u00e4ger, der sich gem\u00e4\u00df \u00a7 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG 1974 f\u00fcr die Abl\u00f6sung der nach Satz 2 der Vorschrift zu stundenden Steuer entschied, begehrte demgegen\u00fcber, den in der \u00dcbernahme der Steuer liegenden weiteren schenkweisen Erwerb gem\u00e4\u00df \u00a7 10 Abs.2 ErbStG 1974 entgegen H 27 des Amtlichen Erbschaftsteuer-Handbuchs 1999 (ErbStH 1999) nicht mit dem sich aus \u00a7 25 Abs. 1 Satz 1 des Gesetzes ergebenden vollen Steuerbetrag, sondern lediglich mit dem sofort zu entrichtenden Teilbetrag zuz\u00fcglich des Abl\u00f6sungsbetrages nach Satz 3 der Vorschrift anzusetzen. Auf diese Weise gelangte er zu folgenden Steuer-, Stundungs- und Abl\u00f6sungsbetr\u00e4gen:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
1.<\/span><\/td>\nErmittlung der vom Schenker<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00fcbernommenen Steuer:<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
a)<\/span><\/td>\nWert des Erwerbs gem\u00e4\u00df \u00a7 10<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nAbs. 1 ErbStG<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n140% von 1.158.400 DM<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

1.621.760 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
.\/.<\/span><\/td>\nFreibetrag<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

90.000 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

——————–<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

=<\/span><\/td>\nsteuerpflichtiger Erwerb<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nabgerundet<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

1.531.700 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nSteuer nach Steuerklasse I =<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n11%<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

168.487 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

=========<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

b)<\/span><\/td>\nSteuerpflichtiger Erwerb<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nnach a)<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

1.531.760 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
.\/.<\/span><\/td>\nKapitalwert der Belastung durch<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nden Nie\u00dfbrauchsvorbehalt<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n1.621.760 DM : 18,6 x 11,075<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

965.645 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

——————<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

=<\/span><\/td>\num Belastung gek\u00fcrzter Wert<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\ndes Erwerbs<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

566.115 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nabgerundet<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

566.100 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nSteuer nach Steuerklasse I =<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nsofort zu entrichtende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

45.288 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

========<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

c)<\/span><\/td>\nSchenkungsteuer nach a)<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

168.487 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
.\/.<\/span><\/td>\nsofort zu entrichtende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

45.288 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

—————–<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
=<\/span><\/td>\ngem\u00e4\u00df \u00a7 25 Abs. 1 ErbStG<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nzu stundende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

123.199 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nbei sofortiger Abl\u00f6sung der<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\ngestundeten Steuer f\u00e4llige<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nSteuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n123.199 DM x 0,325 =<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

40.040 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
+<\/span><\/td>\nsofort zu entrichtende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nnach b)<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

45.288 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

—————-<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
=<\/span><\/td>\nzu \u00fcbernehmende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nnach \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

85.328 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
2.<\/span><\/td>\nAnsatz des Erwerbs nach \u00a7 10<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nAbs. 2 ErbStG:<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nWert des Erwerbs nach \u00a7 10<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nAbs. 1 ErbStG<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

1.621.760 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
+<\/span><\/td>\nerrechnete \u00fcbernommene Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\ngem\u00e4\u00df \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

85.328 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

—————-<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
=<\/span><\/td>\nWert des Erwerbs nach \u00a7 10<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nAbs. 2 ErbStG<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

1.707.088 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
.\/.<\/span><\/td>\nFreibetrag<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

90.000 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

—————-<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

=<\/span><\/td>\nsteuerpflichtiger Erwerb<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

1.617.088 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nSteuer = 11% aus abgerundetem<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nBetrag<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

177.870 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

=========<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\nWert des Erwerbs nach \u00a7 10<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nAbs. 2 ErbStG<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

1.707.088 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
.\/.<\/span><\/td>\nFreibetrag<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

90.000 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

—————-<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

1.617.088 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
.\/.<\/span><\/td>\nKapitalwert der<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nNie\u00dfbrauchsbelastung<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n1.621.760 DM : 18,6 x 11,075<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

965.645 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

——————<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

=<\/span><\/td>\num Belastung gek\u00fcrzter steuer-<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\npflichtiger Erwerb<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

651.443 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nSteuer = 8,5% aus abgerundetem<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nBetrag<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n= sofort zu zahlende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

55.369 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

========<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nSteuer ohne Belastung<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

177.870 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
.\/.<\/span><\/td>\nsofort zu zahlende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

55.369 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

—————-<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

=<\/span><\/td>\nzu stundende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

122.501 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

=========<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\nAbl\u00f6sungsbetrag =<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0<\/td>\n122.501 DM x 0,325<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

39.813 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
+<\/span><\/td>\nsofort zu zahlende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

55.369 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

—————-<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
=<\/span><\/td>\nzu zahlende Steuer<\/span><\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

95.182 DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\u00a0<\/td>\n\n

========<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

W\u00e4hrend das FA den Einspruch zur\u00fcckwies, hatte die Klage Erfolg. Das Finanzgericht (FG) machte sich mit dem in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2000, 85 ver\u00f6ffentlichten Urteil die Berechnungsweise des Kl\u00e4gers zu Eigen und f\u00fchrte zur Begr\u00fcndung aus, es widerspreche dem Bereicherungsprinzip, den durch die \u00dcbernahme der Schenkungsteuer bewirkten Erwerb auch dann mit dem vollen Steuerbetrag anzusetzen, wenn bereits feststeht, dass es zu keiner Steuerstundung kommt.<\/p>\n

Mit der Revision r\u00fcgt das FA eine fehlerhafte Anwendung des \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG 1974. Die Vorschrift spreche von der Zusammenrechnung mit der „errechneten Steuer“ und nicht mit der nach \u00a7 25 Abs. 1 des Gesetzes zu zahlenden Steuer. \u00a7 25 Abs. 1 ErbStG 1974 regele lediglich die F\u00e4lligkeit der an sich ohne Ber\u00fccksichtigung der Nie\u00dfbrauchslast entstandenen Steuer und versehe diese F\u00e4lligkeitsregelung mit einer Abl\u00f6sem\u00f6glichkeit. Folgte man der Berechnungsweise des Kl\u00e4gers, verdoppelte sich der Abl\u00f6seeffekt.<\/p>\n

Das FA beantragt, unter Aufhebung der Vorentscheidung die Klage abzuweisen.<\/p>\n

Der Kl\u00e4ger beantragt sinngem\u00e4\u00df, die Revision zur\u00fcckzuweisen.<\/p>\n

Die Auffassung des FA widerspreche dem sog. objektiven Nettoprinzip, das das Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht pr\u00e4ge und wonach nur der durch den Verm\u00f6gensanfall ausgel\u00f6ste Nettoverm\u00f6genszuwachs besteuert werden d\u00fcrfe.<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

 <\/p>\n

II.<\/p>\n

Die Revision ist unbegr\u00fcndet. Sie war daher zur\u00fcckzuweisen (\u00a7 126 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung – FGO -). Das FG hat zutreffend den mit der \u00dcbernahme der Schenkungsteuer durch den Kl\u00e4ger bewirkten zus\u00e4tzlichen Erwerb nur mit dem Betrag angesetzt, der sich aus der Addition der gem\u00e4\u00df \u00a7 25 Abs. 1 Satz 1 und 2 ErbStG 1974 sofort zu zahlenden Steuer und eines Betrages in H\u00f6he des Abl\u00f6sungsbetrages gem\u00e4\u00df Satz 3 der Vorschrift ergibt. Dieser Ansatz w\u00e4re selbst dann richtig, wenn sich der Kl\u00e4ger nicht f\u00fcr eine Abl\u00f6sung nach \u00a7 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG 1974 entschieden h\u00e4tte. Denn die zu stundende Steuer h\u00e4tte den beschenkten Sohn ohne deren \u00dcbernahme durch den Kl\u00e4ger im Zeitpunkt der Ausf\u00fchrung der Schenkung der Hauptsache nur in H\u00f6he des nach \u00a7 12 Abs. 3 des Bewertungsgesetzes (BewG) zu berechnenden abgezinsten Betrages belastet. Auch dies gilt unabh\u00e4ngig davon, ob der Sohn seinerseits von der Abl\u00f6sungsm\u00f6glichkeit des \u00a7 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG 1974 Gebrauch gemacht h\u00e4tte oder nicht.<\/p>\n

1. Bei einer freigebigen Zuwendung sind gem\u00e4\u00df \u00a7 20 Abs. 1 Satz 1 ErbStG 1974 sowohl der Beschenkte als auch der Schenker Steuerschuldner, denen dabei gem\u00e4\u00df \u00a7 44 Abs. 1 Satz 1 der Abgabenordnung (AO 1977) die Stellung von Gesamtschuldnern zukommt. Dies besagt allerdings nichts dar\u00fcber, wie sich die Steuerlast nach zivilrechtlichen Grunds\u00e4tzen im Innenverh\u00e4ltnis verteilt (vgl. Gebel in Troll\/Gebel\/J\u00fclicher, Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar, \u00a7 10 Anm. 71); im Regelfall ist die Steuer im Innenverh\u00e4ltnis vom Beschenkten zu tragen (Meincke, Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar, 12. Aufl. 1999, \u00a7 10 Anm. 24). Daher kommt der Vorschrift des \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG 1974, wonach die \u00dcbernahme der Steuer durch den Schenker als weiterer schenkweiser Erwerb gilt, regelm\u00e4\u00dfig nur deklaratorische Bedeutung zu (vgl. Gebel in Troll\/Gebel\/J\u00fclicher, a.a.O., \u00a7 10 Anm. 73; Meincke, a.a.O., \u00a7 10 Anm. 24). Von konstitutiver Bedeutung ist die Vorschrift dabei nur (negativ) insoweit, als sie verhindert, fortlaufend die Steuer auf die \u00fcbernommene Steuer als weitere freigebige Zuwendungen erfassen zu m\u00fcssen. F\u00fcr den Bereich ihrer deklaratorischen Bedeutung bleibt die Vorschrift den Voraussetzungen verhaftet, die gem\u00e4\u00df \u00a7 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG 1974 f\u00fcr eine freigebige Zuwendung erforderlich sind und wonach der Bedachte auf Kosten des Zuwendenden bereichert sein muss. Dem steht im Gegensatz zur Auffassung des FA die Formulierung in \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG 1974, wonach im Falle der \u00dcbernahme der Steuer durch den Beschenkten als Erwerb der Betrag gilt, der sich bei einer Zusammenrechnung des Erwerbs nach Abs. 1 der Vorschrift mit der aus ihm errechneten Steuer ergibt, nicht entgegen. Dem Begriff des „Errechnens“ kommt insoweit keine den Zuwendungstatbestand ausweitende, sondern lediglich die oben beschriebene einschr\u00e4nkende Wirkung, die fortlaufende Erfassung der Steuer von der Steuer zu verhindern, zu.<\/p>\n

2. F\u00fcr Sachverhalte, die – wie im Streitfall – sowohl dem \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG 1974 als auch dem \u00a7 25 Abs. 1 des Gesetzes unterfallen – weil einerseits Verm\u00f6gen erworben wird, dessen Nutzung dem Schenker oder seinem Ehegatten zusteht, und andererseits der Schenker die Steuer \u00fcbernommen hat -, folgt daraus, dass die errechnete Steuer i.S. des \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG 1974 unabh\u00e4ngig davon, ob der Beschenkte ohne die \u00dcbernahme der Steuer durch den Schenker von der M\u00f6glichkeit der Abl\u00f6sung nach \u00a7 25 Abs. 1 Satz 3 des Gesetzes Gebrauch gemacht h\u00e4tte oder nicht, nur die nach dieser Vorschrift sofort zu zahlende Steuer zuz\u00fcglich des Abl\u00f6sungsbetrages sein kann (a.A. Kapp\/Ebeling, Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar, 41. Lfg. April 2001, \u00a7 10 Anm. 60; Gebel in Troll\/Gebel\/J\u00fclicher, a.a.O., \u00a7 10 Anm. 82, sowie Moench, Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Kommentar, 31. Lfg. Dezember 2000, \u00a7 10 Anm. 40). Denn nur in diesem Umfang ist der Beschenkte durch die \u00dcbernahme der Steuer i.S. des \u00a7 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG 1974 bereichert. Selbst wenn der Beschenkte es ohne die \u00dcbernahme der Steuer durch den Schenker bei der zinslosen Steuerstundung gem\u00e4\u00df \u00a7 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974 belassen h\u00e4tte, w\u00e4re er im Zeitpunkt der Ausf\u00fchrung der Schenkung der Hauptsache neben der sofort zu zahlenden Steuer nicht in H\u00f6he des gestundeten Steuerbetrages, sondern nur in H\u00f6he des auf diesen Ausf\u00fchrungszeitpunkt abgezinsten Betrages belastet gewesen. Infolgedessen kann er durch die \u00dcbernahme der Steuer durch den Schenker auch nur in H\u00f6he dieses abgezinsten Betrages bereichert sein (so auch Schuck in Viskorf\/Glier\/H\u00fcbner\/Knobel\/Schuck, Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz, Bewertungsgesetz, Kommentar, 2001, \u00a7 10 ErbStG Anm. 40; Schmitt in Neue Wirtschafts-Briefe – NWB – Fach 10, S. 871).<\/p>\n

3. Soweit das FA sein Verst\u00e4ndnis von der „errechneten Steuer“ i.S. des \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG 1974 damit begr\u00fcndet, dass \u00a7 25 Abs. 1 des Gesetzes lediglich eine F\u00e4lligkeitsregelung enth\u00e4lt, kann ihm nicht gefolgt werden. Den Schwerpunkt der Vorschrift – und damit auch den Ausl\u00f6ser f\u00fcr die Folgeregelungen der S\u00e4tze 2 und 3 – bildet n\u00e4mlich Satz 1 der Vorschrift, wonach der an sich gebotene Abzug des Werts der Duldungs- und Nutzungsauflagen, soweit diese dem Schenker oder seinem Ehegatten zugute kommen, systemwidrig ausgeschlossen wird. Noch bis zum In-Kraft-Treten des Erbschaftsteuerreformgesetzes vom 17. April 1974 (BGBl I, 933) unterlag der Saldo aus dem Wert des erworbenen Verm\u00f6gens abz\u00fcglich des Kapitalwerts des Nutzungsrechts ohne Ausnahme der Sofortversteuerung und konnte der Steuerpflichtige gem\u00e4\u00df \u00a7 31 Abs. 1 ErbStG 1959 dar\u00fcber hinaus verlangen, dass die Versteuerung bis zum Erl\u00f6schen des Nutzungsrechts ausgesetzt blieb (vgl. dazu Gebel in Troll\/Gebel\/J\u00fclicher, a.a.O., \u00a7 25 Anm. 6). Mit dem grunds\u00e4tzlichen Ausschluss der Saldierung geht \u00a7 25 Abs. 1 ErbStG 1974 \u00fcber eine blo\u00dfe F\u00e4lligkeitsregelung hinaus. Die darin an sich liegende Systemwidrigkeit wird allerdings durch die teilweise Stundung der Steuer sowie durch die M\u00f6glichkeit einer Abl\u00f6sung der gestundeten Steuer in ihrer Wirkung soweit ausgeglichen, dass sich eine ausgewogene Gesamtregelung ergibt. Die Art und Weise aber, wie das FA dem \u00a7 25 Abs. 1 ErbStG 1974 im Rahmen des \u00a7 10 Abs. 2 des Gesetzes Geltung verschaffen will, nimmt der Stundungsregelung ihre Ausgleichswirkung und l\u00e4sst insoweit den Systembruch ungemildert auf den Schenker durchschlagen. Folgte man dem, w\u00fcrde das aufeinander abgestimmte Gef\u00fcge der S\u00e4tze 1 bis 3 des \u00a7 25 Abs. 1 ErbStG 1974 gesprengt.<\/p>\n

Die vom FA dar\u00fcber hinaus bem\u00e4ngelte zweimalige Anwendung der Abl\u00f6sungsm\u00f6glichkeit des \u00a7 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG 1974 liegt nicht vor. Dass die \u00fcbernommene Steuer insoweit, als sie auf den Kapitalwert der Belastung entf\u00e4llt, nur mit dem abgezinsten Betrag in die Bemessungsgrundlage nach \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG 1974 eingeht, beruht nicht auf einer Anwendung des \u00a7 25 Abs. 1 Satz 3 des Gesetzes, sondern auf \u00a7 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG 1974 und dem danach zu erf\u00fcllenden Tatbestandsmerkmal einer Bereicherung des Beschenkten.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 16.1.2002 (II R 15\/00) BStBl. 2002 II S. 314 1. Beh\u00e4lt sich der Zuwendende, der seinem Sohn ein Grundst\u00fcck schenkt, einen lebensl\u00e4nglichen Nie\u00dfbrauch daran vor, und \u00fcbernimmt er die anfallende Schenkungsteuer, ist die gem\u00e4\u00df \u00a7 10 Abs. 2 ErbStG dem Erwerb hinzuzurechnende Steuer nach dem gem\u00e4\u00df \u00a7 25 Abs. 1 Satz 1 und … BFH-Urteil vom 16.1.2002 (II R 15\/00) BStBl. 2002 II S. 314<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-43376","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/43376","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=43376"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/43376\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=43376"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=43376"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=43376"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}