{"id":46441,"date":"1989-03-14T15:15:02","date_gmt":"1989-03-14T13:15:02","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=46441"},"modified":"2013-06-23T15:21:20","modified_gmt":"2013-06-23T13:21:20","slug":"bfh-urteil-vom-14-3-1989-i-r-20_87-bstbl-1989-ii-s-649","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-14-3-1989-i-r-20_87-bstbl-1989-ii-s-649\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 14.3.1989 (I R 20\/87) BStBl. 1989 II S. 649"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 14.3.1989 (I R 20\/87) BStBl. 1989 II S. 649<\/strong><\/p>\n

Aufgrund des Art. 24 Abs. 1 DBA-Niederlande sind die Vorschriften des DBA-Italien auch auf niederl\u00e4ndische Staatsangeh\u00f6rige anzuwenden, die in der Bundesrepublik unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtig sind (Abweichung von BFH-Urteil vom 15. September 1971 I R 202\/67, BFHE 103, 557, BStBl II 1972, 281).<\/p>\n

DBA-Niederlande Art. 24 Abs. 1; DBA-Italien Art. 7 Abs. 1 Satz 1, Art. 11 Nr. 1 Buchst. d.<\/p>\n

Vorinstanz: FG K\u00f6ln (EFG 1987, 230)<\/p>\n

Sachverhalt<\/p>\n

 <\/p>\n

I.<\/p>\n

Die Kl\u00e4ger und Revisionskl\u00e4ger (Kl\u00e4ger) sind Eheleute. Der Kl\u00e4ger besitzt nur die niederl\u00e4ndische Staatsangeh\u00f6rigkeit. Zum 1. Januar 1983 wurde er aus beruflichen Gr\u00fcnden in die Bundesrepublik Deutschland (Bundesrepublik) versetzt. Seit Mitte 1983 befindet sich auch sein Familienwohnsitz in der Bundesrepublik.<\/p>\n

Im Streitjahr 1983 war der Kl\u00e4ger, der Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit erzielte, an f\u00fcnf Arbeitstagen in Italien t\u00e4tig. Er beantragte deshalb, einen Teil seiner Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit gem\u00e4\u00df Art. 11 Nr. 1 d i.V.m. Art. 7 Abs. 1 Satz 1 des Abkommens zwischen dem Deutschen Reiche und Italien zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Regelung anderer Fragen auf dem Gebiete der direkten Steuern vom 31. Oktober 1925 – DBA-Italien – (RGBl II 1925, 1146) steuerfrei zu stellen.<\/p>\n

In dem ge\u00e4nderten Einkommensteuerbescheid 1983 vom 19. August 1986 unterwarf der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt – FA -) die Eink\u00fcnfte des Kl\u00e4gers aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit ungek\u00fcrzt der deutschen Einkommensteuer. Der Kl\u00e4ger leitete diesen Bescheid in das schon vorher anh\u00e4ngige Klageverfahren \u00fcber (\u00a7 68 der Finanzgerichtsordnung – FGO -). Die Klage blieb ohne Erfolg. Das Urteil des Finanzgerichts (FG) ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 1987, 230 ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n

Mit ihrer vom FG zugelassenen Revision r\u00fcgen die Kl\u00e4ger die Verletzung materiellen Rechts.<\/p>\n

Sie beantragen sinngem\u00e4\u00df, unter Aufhebung der Vorentscheidung den angefochtenen Einkommensteuerbescheid 1983 vom 19. August 1986 zu \u00e4ndern und die Einkommensteuer auf … DM festzusetzen.<\/p>\n

Das FA beantragt, die Revision als unbegr\u00fcndet zur\u00fcckzuweisen.<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

 <\/p>\n

II.<\/p>\n

Die Revision ist begr\u00fcndet. Sie f\u00fchrt zur Aufhebung der Vorentscheidung und zur Zur\u00fcckverweisung der Sache an das FG zwecks anderweitiger Verhandlung und Entscheidung (\u00a7 126 Abs. 3 Nr. 2 FGO).<\/p>\n

1. Gem\u00e4\u00df \u00a7 1 Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) sind nat\u00fcrliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gew\u00f6hnlichen Aufenthalt haben, unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtig. Die unbeschr\u00e4nkte Steuerpflicht erstreckt sich nach \u00a7 2 Abs. 1 EStG grunds\u00e4tzlich auf alle dort genannten Eink\u00fcnfte, d.h. auch auf die sog. ausl\u00e4ndischen Eink\u00fcnfte im Sinne des \u00a7 34d EStG i.d.F. des Gesetzes zur \u00c4nderung des Einkommensteuergesetzes, des K\u00f6rperschaftsteuergesetzes und anderer Gesetze vom 20. August 1980 (BGBl I 1980, 1545, BStBl I 1980, 589). Allerdings sind die unter Art. 11 Nr. 1 Buchst. d i.V.m. Art. 7 Abs. 1 Satz 1 DBA-Italien fallenden Eink\u00fcnfte aus Arbeit, soweit letztere in Italien ausge\u00fcbt wird, steuerfrei (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs – BFH – vom 26. Mai 1971 I R 27\/70, BFHE 103, 324, BStBl II 1971, 804; vom 20. Oktober 1982 I R 104\/79, BFHE 137, 29, BStBl II 1983, 402; vom 22. Juni 1983 I R 67\/83, BFHE 138, 464, BStBl II 1983, 625; vom 29. Januar 1986 I R 22\/85, BFHE 146, 132, BStBl II 1986, 479).<\/p>\n

2. Das DBA-Italien enth\u00e4lt unmittelbar keine Vorschrift dar\u00fcber, auf welchen Personenkreis es anzuwenden ist. Das FG ist jedoch in \u00dcbereinstimmung mit der bisherigen h\u00f6chstrichterlichen Rechtsprechung (vgl. Urteil des Reichsfinanzhofs – RFH – vom 19. April 1939 IV 233\/38, RStBl 1939, 878; BFH-Urteile vom 15. September 1971 I R 202\/67, BFHE 103, 557, BStBl II 1972, 281; vom 13. Oktober 1976 I R 261\/70, BFHE 120, 225, BStBl II 1977, 76) grunds\u00e4tzlich zutreffend davon ausgegangen, da\u00df nach den Gesetzesmaterialien (vgl. Dorn, Steuer und Wirtschaft – StuW – 1926 Sp. 97\/98, 100) das DBA-Italien nur zugunsten der Staatsangeh\u00f6rigen beider Vertragsstaaten wirkt. Nach den tats\u00e4chlichen Feststellungen des FG, an die der erkennende Senat gem\u00e4\u00df \u00a7 118 Abs. 2 FGO gebunden ist, besa\u00dfen die Kl\u00e4ger im Streitjahr 1983 weder die deutsche noch die italienische Staatsangeh\u00f6rigkeit. Deshalb findet Art. 11 Nr. 1 Buchst. d i.V.m. Art. 7 Abs. 1 Satz 1 DBA-Italien auf sie keine unmittelbare Anwendung.<\/p>\n

3. Die Auslegungsregeln des Wiener \u00dcbereinkommens \u00fcber das Recht der Vertr\u00e4ge vom 23. M\u00e4rz 1969 – W\u00dcRV – (BGBl II 1985, 927) stehen der hier vertretenen Ansicht nicht entgegen. Zwar ist das W\u00dcRV seit dem Inkrafttreten des Zustimmungsgesetzes vom 3. August 1985 (BGBl II 1985, 926) am 20. August 1987 (BGBl II 1987, 757) innerstaatlich unmittelbar anwendbares Recht. Es gilt jedoch nach seinem Art. 4 nur f\u00fcr Vertr\u00e4ge, die nach Inkrafttreten des \u00dcbereinkommens abgeschlossen werden. Das DBA-Italien ist aber am 31. Oktober 1925, und damit lange vor Inkrafttreten des W\u00dcRV, abgeschlossen worden.<\/p>\n

Die Kl\u00e4ger weisen jedoch zutreffend darauf hin, da\u00df die Bundesrepublik sich in Art. 24 Abs. 1 des Abkommens zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem K\u00f6nigreich der Niederlande zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und Verm\u00f6gen sowie verschiedener sonstiger Steuern und zur Regelung anderer Fragen auf steuerlichem Gebiete vom 16. Juni 1959 – DBA-Niederlande – (BGBl II 1960, 1781, BStBl I 1960, 381) verpflichtet hat, niederl\u00e4ndischen Staatsangeh\u00f6rigen keine anderen oder h\u00f6heren Steuern aufzuerlegen als deutschen Staatsangeh\u00f6rigen unter sonst gleichen Verh\u00e4ltnissen. Durch das Zustimmungsgesetz vom 10. Juni 1960 (BGBl II 1960, 1781) ist Art. 24 DBA-Niederlande in innerstaatliches Recht transformiert worden, das unmittelbar zugunsten der in der Bundesrepublik ans\u00e4ssigen niederl\u00e4ndischen Staatsangeh\u00f6rigen gilt. Die Vorschrift verbietet Steuernachteile, die ausschlie\u00dflich daran ankn\u00fcpfen, da\u00df der Steuerpflichtige nur die niederl\u00e4ndische Staatsangeh\u00f6rigkeit besitzt (vgl. Korn\/Debatin, Doppelbesteuerung, Band I, Systematik III, Rdnr. 289). Sie gew\u00e4hrt den in der Bundesrepublik ans\u00e4ssigen Niederl\u00e4ndern einen unmittelbaren Anspruch auf alle Steuerbefreiungen, auf die auch ein in der Bundesrepublik ans\u00e4ssiger Deutscher unter im \u00fcbrigen gleichen tats\u00e4chlichen Verh\u00e4ltnissen nach dem DBA-Italien einen Rechtsanspruch hat.<\/p>\n

Zwar hat der erkennende Senat in BFHE 103, 557, BStBl II 1972, 281, zu Art. XI Abs. 1 des Freundschafts-, Handels- und Schiffahrtsvertrages vom 29. Oktober 1954 zwischen der Bundesrepublik Deutschland und den Vereinigten Staaten von Amerika, ratifiziert durch das Gesetz vom 7. Mai 1956 (BGBl II 1956, 487) und in Kraft getreten seit dem 14. Juli 1956 (BGBl II 1956, 763), die Auffassung vertreten, das Diskriminierungsverbot verbiete es lediglich, dem Staatsangeh\u00f6rigen des anderen Vertragsstaates h\u00f6here Steuern als den eigenen Staatsangeh\u00f6rigen aufzuerlegen; es gebiete jedoch nicht, den Staatsangeh\u00f6rigen des anderen Vertragsstaates alle Vorteile zukommen zu lassen, die der besteuernde Staat durch ein DBA mit einem Drittstaat seinen Staatsangeh\u00f6rigen einr\u00e4ume. An dieser Auffassung h\u00e4lt der erkennende Senat jedoch nicht l\u00e4nger fest. Das Diskriminierungsverbot des Art. 24 DBA-Niederlande umfa\u00dft den gesamten Bereich des formellen und materiellen Besteuerungsrechts (vgl. Korn\/Debatin, a.a.O., Rdnr. 294). Die in der Bundesrepublik ans\u00e4ssigen Niederl\u00e4nder haben deshalb hier Anspruch auf alle Steuerbefreiungen, Steuerverg\u00fcnstigungen und Steuererm\u00e4\u00dfigungen, die einem hier ans\u00e4ssigen deutschen Staatsangeh\u00f6rigen unter sonst gleichen Verh\u00e4ltnissen zu gew\u00e4hren sind. Dies schlie\u00dft die entsprechende Anwendung der Vorschriften des DBA-Italien ein, weil diese, soweit sie die Nichtbesteuerung von Eink\u00fcnften im Inland anordnen, als sachliche Steuerbefreiung wirken (vgl. \u00a7 3 Nr. 41 EStG i.d.F. vom 1. Dezember 1971, BGBl I 1971, 1881, BStBl I 1971, 585). Die vom erkennenden Senat nunmehr vertretene Auffassung bedeutet nicht, da\u00df das Diskriminierungsverbot im Sinne einer Meistbeg\u00fcnstigungsklausel wirken w\u00fcrde. Der Vergleichsma\u00dfstab gleicher Verh\u00e4ltnisse schr\u00e4nkt diese Wirkung deutlich ein. Eine ungleiche Besteuerung niederl\u00e4ndischer Staatsangeh\u00f6riger bleibt stets erlaubt, wenn sie sich aus Gr\u00fcnden ergibt, die au\u00dferhalb gleicher Verh\u00e4ltnisse liegen.<\/p>\n

Nach den tats\u00e4chlichen Feststellungen des FG, an die der erkennende Senat gem\u00e4\u00df \u00a7 118 Abs. 2 FGO gebunden ist, ist im Streitfall der Schutzbereich des Art. 24 DBA-Niederlande tangiert. Die Kl\u00e4ger sind in der Bundesrepublik unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtig. Sie haben nach Art. 24 DBA-Niederlande Anspruch darauf, so wie jeder andere unbeschr\u00e4nkt Steuerpflichtige deutscher Staatsangeh\u00f6rigkeit besteuert zu werden, wenn nur die f\u00fcr die Besteuerung ma\u00dfgebenden tats\u00e4chlichen Verh\u00e4ltnisse vergleichbar sind. Art. 11 Nr. 1 Buchst. d i.V.m. Art. 7 Abs. 1 Satz 1 DBA-Italien gew\u00e4hrt zugunsten deutscher Staatsangeh\u00f6riger die sachliche Steuerbefreiung f\u00fcr Eink\u00fcnfte, die aus einer in Italien ausge\u00fcbten nichtselbst\u00e4ndigen Arbeit erzielt werden. Der Kl\u00e4ger \u00fcbte im Streitjahr 1983 f\u00fcr f\u00fcnf Tage seine nichtselbst\u00e4ndige Arbeit in Italien aus. Er erzielte aus der T\u00e4tigkeit Eink\u00fcnfte. Diese Eink\u00fcnfte sind in der Bundesrepublik steuerfrei zu stellen, weil ein hier unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtiger deutscher Staatsangeh\u00f6riger, der ebenfalls eine nichtselbst\u00e4ndige Arbeit f\u00fcnf Tage lang in Italien aus\u00fcbt und daf\u00fcr Eink\u00fcnfte erzielt, einen entsprechenden Anspruch h\u00e4tte.<\/p>\n

4. Das FG ist von einer anderen Rechtsauffassung ausgegangen. Es hat deshalb keine Feststellungen zu der Frage getroffen, in welcher H\u00f6he die Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit steuerfrei zu stellen sind. Diese Feststellungen nachzuholen ist Aufgabe des FG. Zu diesem Zweck war die Vorentscheidung aufzuheben und die Sache an das FG zur\u00fcckzuverweisen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 14.3.1989 (I R 20\/87) BStBl. 1989 II S. 649 Aufgrund des Art. 24 Abs. 1 DBA-Niederlande sind die Vorschriften des DBA-Italien auch auf niederl\u00e4ndische Staatsangeh\u00f6rige anzuwenden, die in der Bundesrepublik unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtig sind (Abweichung von BFH-Urteil vom 15. September 1971 I R 202\/67, BFHE 103, 557, BStBl II 1972, 281). DBA-Niederlande Art. 24 … BFH-Urteil vom 14.3.1989 (I R 20\/87) BStBl. 1989 II S. 649<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-46441","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/46441","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=46441"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/46441\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=46441"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=46441"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=46441"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}