{"id":46466,"date":"1988-12-06T16:45:40","date_gmt":"1988-12-06T14:45:40","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=46466"},"modified":"2013-06-23T16:50:38","modified_gmt":"2013-06-23T14:50:38","slug":"bfh-urteil-vom-6-12-1988-viii-r-362_83-bstbl-1989-ii-s-705","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-6-12-1988-viii-r-362_83-bstbl-1989-ii-s-705\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 6.12.1988 (VIII R 362\/83) BStBl. 1989 II S. 705"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 6.12.1988 (VIII R 362\/83) BStBl. 1989 II S. 705<\/strong><\/p>\n

1. Mitunternehmer kann nur sein, wer als Gesellschafter einer Personengesellschaft oder als Teilhaber einer wirtschaftlich vergleichbaren Gemeinschaft Mitunternehmerrisiko tr\u00e4gt und Mitunternehmerinitiative entfalten kann.<\/p>\n

2. Die Stellung als Gesellschafter einer Personengesellschaft kann durch ein verdecktes Gesellschaftsverh\u00e4ltnis begr\u00fcndet werden.<\/p>\n

EStG \u00a7 15 Abs. 1 Nr. 2.<\/p>\n

Vorinstanz: FG Rheinland-Pfalz<\/p>\n

Sachverhalt<\/p>\n

 <\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin und Revisionsbeklagte (Kl\u00e4gerin) ist eine GmbH & Co. KG. Sie betreibt einen Gro\u00dfhandel. Kommanditistinnen der Kl\u00e4gerin sind B.Y. und A.Y. mit je 50 v.H. Beteiligung. Frau B.Y. und Frau A.Y. sind auch -ebenfalls mit je 50 v.H.- Anteilseignerinnen der pers\u00f6nlich haftenden GmbH. Die Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer dieser GmbH sind die Ehegatten der Kommanditistinnen, n\u00e4mlich J.Y. und O.Y. Sie erhielten f\u00fcr diese T\u00e4tigkeit ab 1. M\u00e4rz 1975 monatliche Bez\u00fcge. Zuvor \u00fcbten sie die Gesch\u00e4ftsf\u00fchrung unentgeltlich aus.<\/p>\n

J.Y. und O.Y. sind au\u00dferdem zu je 50 v.H. Gesellschafter einer Grundst\u00fccksgesellschaft b\u00fcrgerlichen Rechts (GbR) und Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer und Hauptgesellschafter der Z.Y. GmbH & Co. KG (Y-KG).<\/p>\n

Der Grundbesitz der GbR ist im wesentlichen an die Kl\u00e4gerin vermietet und mit Grundschulden zur Absicherung von Verpflichtungen der Kl\u00e4gerin belastet. Der Mietzins f\u00fcr den \u00fcberlassenen Grundbesitz betr\u00e4gt j\u00e4hrlich … DM.<\/p>\n

Die Y-KG gew\u00e4hrte der Kl\u00e4gerin Darlehen und Sicherheiten. Die Darlehen betrugen Ende 1973 rund … DM und wuchsen bis Ende 1976 auf … DM an. Von November 1975 bis 1978 beliefen sich die Wechselverbindlichkeiten der Kl\u00e4gerin auf … DM. Die Wechsel waren von der Y-KG ausgestellt. F\u00fcr mehrere Eurokredite der Kl\u00e4gerin zwischen Mitte 1977 und Mitte 1980 von … DM gab die Y-KG R\u00fcckb\u00fcrgschaften. F\u00fcr Bankschulden und Bankakzepte gab sie eine Patronatserkl\u00e4rung \u00fcber … DM sowie B\u00fcrgschaftserkl\u00e4rungen \u00fcber insgesamt … DM ab.<\/p>\n

Im Anschlu\u00df an eine Betriebspr\u00fcfung behandelte der Beklagte und Revisionskl\u00e4ger (das Finanzamt -FA-) die Ehem\u00e4nner J.Y. und O.Y. als Mitunternehmer der Kl\u00e4gerin. Infolgedessen wurde der jeweilige Saldo aus ihren Gesch\u00e4ftsf\u00fchrerbez\u00fcgen sowie aus den Verlusten der GbR dem Gewinn der Kl\u00e4gerin hinzugerechnet. Entsprechende Betr\u00e4ge wurden J.Y. und O.Y. bei der Gewinnverteilung vorab zugewiesen. Die gegen die entsprechend ge\u00e4nderten bzw. erstmals erlassenen Gewinnfeststellungsbescheide 1974 bis 1979 eingelegten Einspr\u00fcche hatten keinen Erfolg.<\/p>\n

Das Finanzgericht (FG) gab der Klage statt.<\/p>\n

Mit seiner Revision r\u00fcgt das FA die Verletzung materiellen Rechts.<\/p>\n

Das FA beantragt, die Vorentscheidung aufzuheben.<\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin beantragt, die Revision zur\u00fcckzuweisen.<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

 <\/p>\n

Die Revision ist nicht begr\u00fcndet.<\/p>\n

1. Nach dem Beschlu\u00df des Gro\u00dfen Senats vom 25. Juni 1984 GrS 4\/82 (BFHE 141, 405, BStBl II 1984, 751) und der sich daran anschlie\u00dfenden Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs -BFH- (Urteile vom 24. Juli 1984 VIII R 65\/84, BFHE 142, 221, BStBl II 1985, 85; vom 22. Januar 1985 VIII R 303\/81, BFHE 143, 247, BStBl II 1985, 363; Beschlu\u00df vom 2. September 1985 IV B 51\/85, BFHE 144, 432, BStBl II 1986, 10; Urteile vom 28. Januar 1986 VIII R 335\/82, BFHE 146, 375, BStBl II 1986, 599; vom 6. Februar 1986 IV R 311\/84, BFHE 146, 83, BStBl II 1986, 455; vom 5. Juni 1986 IV R 53\/82, BFHE 147, 139, BStBl II 1986, 798; vom 5. Juni 1986 IV R 272\/84, BFHE 147, 146, BStBl II 1986, 802; vom 22. Oktober 1987 IV R 17\/84, BFHE 151, 163, BStBl II 1988, 62) setzt die Annahme einer Mitunternehmerschaft neben den beiden Merkmalen der Mitunternehmerinitiative und dem Mitunternehmerrisiko stets das Bestehen eines Gesellschafterverh\u00e4ltnisses oder eines vergleichbaren Gemeinschaftsverh\u00e4ltnisses voraus. Wer nicht Gesellschafter einer Personengesellschaft oder Teilhaber einer Personengesellschaft wirtschaftlich vergleichbaren Gemeinschaft ist, kann kein Mitunternehmer sein.<\/p>\n

2. Nach den vom FG getroffenen Feststellungen, an die der Senat gem\u00e4\u00df \u00a7 118 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung (FGO) gebunden ist, da das FA keine zul\u00e4ssigen und begr\u00fcndeten Verfahrensr\u00fcgen erhoben hat, waren die Beigeladenen J.Y. und O.Y. keine Gesellschafter der Kl\u00e4gerin; denn sie waren nicht als Kommanditisten ins Handelsregister eingetragen. Es liegt auch keine Gemeinschaft vor.<\/p>\n

3. Allerdings gen\u00fcgt f\u00fcr die Annahme einer Mitunternehmerschaft die Beteiligung in Form eines verdeckten Gesellschaftsverh\u00e4ltnisses. Es w\u00fcrde also ausreichen, wenn J.Y. und O.Y. entweder an der Kl\u00e4gerin in verdeckter Form als Gesellschafter beteiligt gewesen w\u00e4ren oder wenn sie zusammen mit der Kl\u00e4gerin eine verdeckte Gesellschaft gebildet h\u00e4tten.<\/p>\n

Die Merkmale eines Gesellschaftsverh\u00e4ltnisses -und damit auch eines verdeckten Gesellschaftsverh\u00e4ltnisses sind darin zu sehen, da\u00df die Beteiligten sich zur Erreichung eines gemeinsamen Zwecks zusammenschlie\u00dfen und sich gegenseitig verpflichten, die Erreichung dieses Zwecks durch ihre Beitr\u00e4ge zu f\u00f6rdern (\u00a7 705 des B\u00fcrgerlichen Gesetzbuches -BGB-); ob den Rechtsbeziehungen zwischen den Beteiligten diese Eigenschaft zukommt, mu\u00df nach dem Gesamtbild der Verh\u00e4ltnisse beurteilt werden (BFH in BFHE 151, 163, BStBl II 1988, 62, mit Hinweis auf das grundlegende Urteil des Bundesgerichtshofs -BGH- vom 29. Januar 1951 IV ZR 151\/50, Neue Juristische Wochenschrift -NJW- 1951, 308).<\/p>\n

4. Nach den vom FG getroffenen Feststellungen sind im Streitfall keine Umst\u00e4nde vorhanden, die im Rahmen der gebotenen Gesamtbildbetrachtung daf\u00fcr sprechen, da\u00df J.Y., O.Y. und die Kl\u00e4gerin (oder deren Gesellschafter) sich gegenseitig zur Erreichung eines gemeinsamen Zweckes und zu Beitragsleistungen i.S. von \u00a7 705 BGB verpflichtet h\u00e4tten.<\/p>\n

a) Aus der Tatsache, da\u00df die Beigeladenen J.Y. und O.Y. als Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer der GmbH auch die Gesch\u00e4fte der Kl\u00e4gerin f\u00fchrten, kann schon deshalb nicht auf eine gesellschaftsrechtliche Bindung geschlossen werden, weil der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer einer GmbH weisungsgebunden ist. Hinzu kommt im Streitfall -wie das FG festgestellt hat-, da\u00df die Gesch\u00e4ftsf\u00fchrungsbefugnisse durch \u00a7 12 des GmbH-Vertrages und \u00a7 9 des KG-Vertrages erheblich eingeschr\u00e4nkt waren.<\/p>\n

b) Auch aus dem Gehalt, das J.Y. und O.Y. f\u00fcr ihre Gesch\u00e4ftsf\u00fchrert\u00e4tigkeit erhielten, kann nicht auf das Bestehen eines verdeckten Gesellschaftsverh\u00e4ltnisses geschlossen werden. Es war lediglich ein Festgehalt vereinbart.<\/p>\n

c) Auch aus dem vereinbarten Mietverh\u00e4ltnis kann nicht auf das Bestehen einer gesellschaftsrechtlichen Vereinbarung i.S. des \u00a7 705 BGB geschlossen werden, da ein fester und kein gewinnabh\u00e4ngiger Mietzins vereinbart worden war.<\/p>\n

d) Schlie\u00dflich ist in den Darlehensvereinbarungen und den der Kl\u00e4gerin gew\u00e4hrten Sicherheiten auch kein verdecktes Gesellschaftsverh\u00e4ltnis zu erkennen. Das FG hat festgestellt, da\u00df ein \u00fcber das \u00fcbliche Risiko bei Darlehens- und B\u00fcrgschaftsvergaben hinausgehendes Risiko nicht zu erkennen sei, da das Bilanzbild der Kl\u00e4gerin trotz des Verlustjahres 1975 nicht ung\u00fcnstig sei. Unter diesen Umst\u00e4nden ist nicht erkennbar, worin eine Verpflichtung zur Erreichung eines gemeinsamen Zwecks und zur Leistung von Beitr\u00e4gen zur Erreichung dieses Zwecks liegen soll.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 6.12.1988 (VIII R 362\/83) BStBl. 1989 II S. 705 1. Mitunternehmer kann nur sein, wer als Gesellschafter einer Personengesellschaft oder als Teilhaber einer wirtschaftlich vergleichbaren Gemeinschaft Mitunternehmerrisiko tr\u00e4gt und Mitunternehmerinitiative entfalten kann. 2. Die Stellung als Gesellschafter einer Personengesellschaft kann durch ein verdecktes Gesellschaftsverh\u00e4ltnis begr\u00fcndet werden. EStG \u00a7 15 Abs. 1 Nr. 2. … BFH-Urteil vom 6.12.1988 (VIII R 362\/83) BStBl. 1989 II S. 705<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-46466","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/46466","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=46466"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/46466\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=46466"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=46466"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=46466"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}