{"id":47135,"date":"1998-10-22T17:38:39","date_gmt":"1998-10-22T15:38:39","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=47135"},"modified":"2013-06-11T17:41:16","modified_gmt":"2013-06-11T15:41:16","slug":"bfh-urteil-vom-22-10-1998-i-r-122_97-bstbl-1999-ii-s-101","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-22-10-1998-i-r-122_97-bstbl-1999-ii-s-101\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 22.10.1998 (I R 122\/97) BStBl. 1999 II S. 101"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 22.10.1998 (I R 122\/97) BStBl. 1999 II S. 101<\/strong><\/p>\n

1. Der I. Senat h\u00e4lt daran fest, da\u00df Abweichungen zwischen dem Eigenkapital laut Steuerbilanz und dem Eigenkapital laut Gliederungsrechnung, die auf eine sachlich unzutreffende, jedoch bestandskr\u00e4ftige gesonderte Feststellung der Teilbetr\u00e4ge des vEK zum Schlu\u00df eines vorangegangenen Wirtschaftsjahres zur\u00fcckzuf\u00fchren sind, in der Gliederungsrechnung als sonstige Verm\u00f6gensmehrungen oder -minderungen im EK 02 anzusetzen sind (Best\u00e4tigung des Senatsurteils vom 23. Oktober 1991<\/span> I R 97\/89, BFHE 165, 537, BStBl II 1992, 154).<\/strong><\/p>\n

2. Dies gilt auch f\u00fcr solche Differenzbetr\u00e4ge, die auf eine unrichtige Erfassung gesellschaftsrechtlicher Vorg\u00e4nge zur\u00fcckzuf\u00fchren sind.<\/strong><\/p>\n

3. Enth\u00e4lt ein Feststellungsbescheid i. S. des \u00a7 47 Abs. 1 KStG zu einzelnen Eigenkapitalteilen (\u00a7 30 KStG) keine ausdr\u00fccklichen Angaben, so ist davon auszugehen, da\u00df diese mit Null festgestellt worden sind.<\/strong><\/p>\n

AO 1977 \u00a7 182 Abs. 1, \u00a7 179 Abs. 3; KStG \u00a7\u00a7 29, 30, 47.<\/p>\n

Vorinstanz: FG M\u00fcnster (EFG 1998, 406)<\/p>\n

Sachverhalt<\/strong><\/p>\n

I.<\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin und Revisionsbeklagte (Kl\u00e4gerin) ist eine GmbH. Im Jahr 1984 legten zwei ihrer Gesellschafter ihre stillen Beteiligungen in H\u00f6he von insgesamt 600.000 DM in die Kl\u00e4gerin ein. Diese wies die Einlagen seither als offene R\u00fccklage in ihren Bilanzen aus. In den mittlerweile bestandskr\u00e4ftigen Bescheiden nach \u00a7 47 Abs. 1 des K\u00f6rperschaftsteuergesetzes (KStG) wurde diese R\u00fccklage jedoch bis einschlie\u00dflich 31. Dezember 1988 nicht ber\u00fccksichtigt. So wurden im Bescheid \u00fcber das verwendbare Eigenkapital (vEK) auf den 31. Dezember 1988 nur folgende Teilbetr\u00e4ge des vEK festgestellt:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n
EK 56\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 916.905 DM<\/td>\n<\/tr>\n
EK 02\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 .\/. 58.164 DM<\/td>\n<\/tr>\n
EK 03\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 4.728 DM<\/td>\n<\/tr>\n
Summe der Teilbetr\u00e4ge des vEK\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 863.469 DM<\/td>\n<\/tr>\n
\n

Die im Bescheidsformular ausgewiesene Zeile „aus Einlagen (\u00a7 30 Abs. 2 Nr. 4 KStG (EK 04))“ enthielt keinen Eintrag.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

F\u00fcr die streitigen Stichtage zum 31. Dezember 1989 bis 31. Dezember 1992 vertrat der Beklagte und Revisionskl\u00e4ger (das Finanzamt – FA -) unter Berufung auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 23. Oktober 1991 I R 97\/89 (BFHE 165, 537, BStBl II 1992, 154) die Auffassung, da\u00df die bis dahin beim vEK zu erfassenden, tats\u00e4chlich aber nicht erfa\u00dften R\u00fccklagen dem EK 02 zuzuordnen seien. Gegen die entsprechend ergangenen streitgegenst\u00e4ndlichen Feststellungsbescheide legte die Kl\u00e4gerin nach erfolglosem Einspruchsverfahren Klage ein, der das Finanzgericht (FG) stattgab (Entscheidungen der Finanzgerichte 1998, 406).<\/p>\n

Das FA r\u00fcgt mit seiner Revision Verletzung des \u00a7 182 Abs. 1 der Abgabenordnung (AO 1977), \u00a7 47 Abs. 1 Nr. 1 und \u00a7 30 Abs. 1 Satz 2 KStG und Abweichung von der Rechtsprechung des BFH in BFHE 165, 537, BStBl II 1992, 154 und beantragt, das Urteil des FG aufzuheben und die Klage abzuweisen.<\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin beantragt, die Revision als unbegr\u00fcndet zur\u00fcckzuweisen.<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/strong><\/p>\n

II.<\/p>\n

Die Revision ist begr\u00fcndet.<\/p>\n

Gem\u00e4\u00df \u00a7 30 Abs. 1 Satz 1 KStG ist das vEK einer Kapitalgesellschaft entsprechend seiner Tarifbelastung zu gliedern. Dabei sind die einzelnen Teilbetr\u00e4ge jeweils aus der Gliederung f\u00fcr das vorangegangene Wirtschaftsjahr abzuleiten. Im Grundsatz mu\u00df die Summe der Teilbetr\u00e4ge des vEK dem vEK laut Steuerbilanz entsprechen (\u00a7 29 Abs. 1 KStG). Ergeben sich – wie im Streitfall – Abweichungen zwischen dem Eigenkapital laut Steuerbilanz und dem Eigenkapital laut Gliederungsrechnung, die auf eine sachlich unzutreffende, jedoch bestandskr\u00e4ftige gesonderte Feststellung der Teilbetr\u00e4ge des vEK zum Schlu\u00df eines vorangegangenen Wirtschaftsjahres zur\u00fcckzuf\u00fchren sind, dann sind die Abweichungen in der Gliederungsrechnung als sonstige Verm\u00f6gensmehrungen oder -minderungen im EK 02 anzusetzen. An diesem im Urteil in BFHE 165, 537, BStBl II 1992, 154<\/span> aufgestellten Grundsatz h\u00e4lt der erkennende Senat fest (zustimmend auch Frotscher\/Maas, K\u00f6rperschaftsteuergesetz, \u00a7 47 Rdnr. 15; Streck, K\u00f6rperschaftsteuergesetz, 5. Aufl., \u00a7 30 Anm. 15; kritisch: D\u00f6tsch in D\u00f6tsch\/Eversberg\/Jost\/Witt, Die K\u00f6rperschaftsteuer, \u00a7 29 KStG Rdnr. 77; Wrede in Herrmann\/Heuer\/Raupach, Einkommensteuer- und K\u00f6rperschaftsteuergesetz, Kommentar, \u00a7 30 KStG Rdnr. 32; J\u00fcnger in Lademann, K\u00f6rperschaftsteuergesetz, \u00a7 47 Rdnr. 32). Ausgangspunkt der seinerzeitigen \u00dcberlegungen des Senats war die vom Gesetz in \u00a7 182 Abs. 1 AO 1977 vorgeschriebene Bindungswirkung des Bescheids nach \u00a7 47 Abs. 1 KStG zum vorangegangenen Feststellungszeitpunkt. Au\u00dferdem sollte eine Wiederaufrollung bestandskr\u00e4ftig veranlagter Jahre vermieden werden. Diese \u00dcberlegungen gelten im Grundsatz auch f\u00fcr Eigenkapitalteile, die – bei zutreffender Feststellung – dem sog. EK 04 zuzuordnen w\u00e4ren.<\/p>\n

Der Senat folgt daher nicht der Auffassung des FG, wonach bei fehlerhaften, das EK 03 oder EK 04 betreffenden Feststellungen, zum n\u00e4chstm\u00f6glichen Zeitpunkt die Korrekturen im EK 03 bzw. EK 04 vorzunehmen sind. Da der Senat in BFHE 165, 537, BStBl II 1992, 154<\/span> ausgesprochen hat, da\u00df Differenzen zwischen vEK laut Steuerbilanz und Gliederungsrechnung stets im sog. EK 02 zu erfassen sind, gilt f\u00fcr solche Verm\u00f6gensmehrungen oder -minderungen, die materiell-rechtlich \u00a7 30 Abs. 2 Nrn. 3 und 4 KStG zuzuordnen w\u00e4ren, keine Ausnahme. Der Senat teilt insoweit nicht die hiergegen erhobene Kritik (vgl. Olbing, GmbH-Rundschau – GmbHR – 1997, 1057; Schlagheck, GmbHR 1996, 493, 500), zumal die vom erkennenden Senat aufgestellten Grunds\u00e4tze sich nicht nur zu Lasten, sondern auch zugunsten der Steuerpflichtigen auswirken k\u00f6nnen.<\/p>\n

Der Senat geht ferner – wie offensichtlich auch das FG – davon aus, da\u00df die vEK-Bescheide seit dem 31. Dezember 1984 fehlerhaft i. S. der Entscheidung des Senats in BFHE 165, 537, BStBl II 1992, 154<\/span> und nicht nur erg\u00e4nzungsbed\u00fcrftig i. S. des \u00a7 179 Abs. 3 AO 1977 waren. Da nach \u00a7 47 Abs. 1 Nr. 1 KStG s\u00e4mtliche nach \u00a7 30 KStG ermittelten Teilbetr\u00e4ge des vEK festgestellt werden m\u00fcssen, kann eine „Nichtfeststellung“ zu einzelnen Eigenkapitalteilen i. S. des \u00a7 30 KStG nur im Sinne einer Null-Feststellung verstanden werden. Der Ausweis der Summe der festgestellten Eigenkapitalteile am Ende der Feststellungen legt den Schlu\u00df nahe, da\u00df im Bescheidsformular vorgesehene, aber nicht gesondert zahlenm\u00e4\u00dfig angesprochene Eigenkapitalteile mit 0 festgestellt wurden (ebenso Antweiler in Arthur Anderson, K\u00f6rperschaftsteuergesetz, \u00a7 47 Rz. 39, 49).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 22.10.1998 (I R 122\/97) BStBl. 1999 II S. 101 1. Der I. Senat h\u00e4lt daran fest, da\u00df Abweichungen zwischen dem Eigenkapital laut Steuerbilanz und dem Eigenkapital laut Gliederungsrechnung, die auf eine sachlich unzutreffende, jedoch bestandskr\u00e4ftige gesonderte Feststellung der Teilbetr\u00e4ge des vEK zum Schlu\u00df eines vorangegangenen Wirtschaftsjahres zur\u00fcckzuf\u00fchren sind, in der Gliederungsrechnung als sonstige … BFH-Urteil vom 22.10.1998 (I R 122\/97) BStBl. 1999 II S. 101<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-47135","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/47135","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=47135"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/47135\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=47135"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=47135"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=47135"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}