{"id":47140,"date":"1998-09-29T09:29:42","date_gmt":"1998-09-29T07:29:42","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=47140"},"modified":"2013-06-17T09:31:23","modified_gmt":"2013-06-17T07:31:23","slug":"bverfg-beschluss-vom-29-9-1998-2-bvl-64_93-bstbl-1999-ii-s-110","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bverfg-beschluss-vom-29-9-1998-2-bvl-64_93-bstbl-1999-ii-s-110\/","title":{"rendered":"BVerfG-Beschlu\u00df vom 29.9.1998 (2 BvL 64\/93) BStBl. 1999 II S. 110"},"content":{"rendered":"

BVerfG-Beschlu\u00df vom 29.9.1998 (2 BvL 64\/93) BStBl. 1999 II S. 110<\/strong><\/strong><\/p>\n

Das Recht auf Chancengleichheit (Art. 3 Abs. 1 i. V. m. Art. 9 Abs. 1 und Art. 28 Abs. 1 Satz 2 GG) ist verletzt, wenn kommunale W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde zur K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuer herangezogen werden, Parteien und deren Untergliederungen dagegen nicht.<\/p>\n

Sachverhalt<\/p>\n

1. \u00a7 1 Absatz 1 Nummer 4, \u00a7 5 Absatz 1 Nummer 7 Satz 1 K\u00f6rperschaftsteuergesetz (KStG), jeweils ab der f\u00fcr den Veranlagungszeitraum 1988 geltenden Fassung, sind insoweit mit dem Recht auf Chancengleichheit (Artikel 3 Absatz 1 in Verbindung mit Artikel 9 Absatz 1, Artikel 28 Absatz 1 Satz 2 des Grundgesetzes) unvereinbar und nichtig, als hiernach kommunale W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde – anders als politische Parteien und deren Gebietsverb\u00e4nde – k\u00f6rperschaftsteuerpflichtig sind.<\/p>\n

2. \u00a7 1 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe d, \u00a7 3 Absatz 1 Nummer 10 Satz 1 Verm\u00f6gensteuergesetz (VStG), jeweils in der f\u00fcr den Stichtag 1. Januar 1989 und die folgenden Stichtage geltenden Fassung, waren insoweit mit dem Recht auf Chancengleichheit (Artikel 3 Absatz 1 in Verbindung mit Artikel 9 Absatz 1, Artikel 28 Absatz 1 Satz 2 des Grundgesetzes) unvereinbar und nichtig, als hiernach kommunale W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde – anders als politische Parteien und deren Gebietsverb\u00e4nde – bis zum 31. Dezember 1996 verm\u00f6gensteuerpflichtig waren.<\/strong><\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

A.<\/p>\n

Die Vorlage betrifft die Frage, ob das Recht auf Chancengleichheit (Art. 3 Abs. 1 i. V. m. Art. 9 Abs. 1, Art. 28 Abs. 1 Satz 2 GG) dadurch verletzt ist, da\u00df kommunalen W\u00e4hlervereinigungen und ihren Dachverb\u00e4nden im Gegensatz zu politischen Parteien und deren Gebietsverb\u00e4nden keine gesetzliche Befreiung von der K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuer gew\u00e4hrt wird.<\/p>\n

I.<\/p>\n

F\u00fcr die Erhebung der K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuer von kommunalen W\u00e4hlervereinigungen und ihren Dachverb\u00e4nden sind folgende Vorschriften ma\u00dfgeblich:<\/p>\n

K\u00f6rperschaftsteuergesetz (KStG)<\/p>\n

\u00a7 1<\/p>\n

Unbeschr\u00e4nkte Steuerpflicht<\/p>\n

(1) Unbeschr\u00e4nkt k\u00f6rperschaftsteuerpflichtig sind die folgenden K\u00f6rperschaften, Personenvereinigungen und Verm\u00f6gensma\u00dfen, die ihre Gesch\u00e4ftsleitung oder ihren Sitz im Inland haben:<\/p>\n

(…)<\/p>\n

4. sonstige juristische Personen des privaten Rechts;<\/p>\n

(…)<\/p>\n

(2) Die unbeschr\u00e4nkte K\u00f6rperschaftsteuerpflicht erstreckt sich auf s\u00e4mtliche Eink\u00fcnfte.<\/p>\n

\u00a7 5<\/p>\n

Befreiungen<\/p>\n

(1) Von der K\u00f6rperschaftsteuer sind befreit<\/p>\n

(…)<\/p>\n

7. politische Parteien im Sinne des \u00a7 2 des Parteiengesetzes und ihre Gebietsverb\u00e4nde. Wird ein wirtschaftlicher Gesch\u00e4ftsbetrieb unterhalten, so ist die Steuerbefreiung insoweit ausgeschlossen;<\/p>\n

(…)<\/p>\n

Verm\u00f6gensteuergesetz (VStG)<\/p>\n

\u00a7 1<\/p>\n

Unbeschr\u00e4nkte Steuerpflicht<\/p>\n

(1) Unbeschr\u00e4nkt verm\u00f6gensteuerpflichtig sind<\/p>\n

(…)<\/p>\n

2. die folgenden K\u00f6rperschaften, Personenvereinigungen und Verm\u00f6gensma\u00dfen, die im Inland ihre Gesch\u00e4ftsleitung oder ihren Sitz haben<\/p>\n

(…)<\/p>\n

d) sonstige juristische Personen des privaten Rechts;<\/p>\n

(…)<\/p>\n

\u00a7 3<\/p>\n

Befreiungen<\/p>\n

(1) Von der Verm\u00f6gensteuer sind befreit<\/p>\n

(…)<\/p>\n

10. politische Parteien im Sinne des \u00a7 2 des Parteiengesetzes und ihre Gebietsverb\u00e4nde. Wird ein wirtschaftlicher Gesch\u00e4ftsbetrieb unterhalten, so ist die Steuerbefreiung insoweit ausgeschlossen;<\/p>\n

(…)<\/p>\n

II.<\/p>\n

1. Der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens ist der Dachverband der kommunalen W\u00e4hlervereinigungen in Baden-W\u00fcrttemberg, ein eingetragener Verein. Nach ihrer Satzung hat er den Zweck, bei der politischen Willensbildung des Volkes auf allen Ebenen, insbesondere im Bereich der kommunalen Selbstverwaltung, mitzuwirken. Der Kl\u00e4ger beteiligt sich nicht selbst an Wahlen; er f\u00f6rdert aber die kommunalen W\u00e4hlervereinigungen, die sich ihrerseits nur an Kommunalwahlen, nicht hingegen an Bundestags- und Landtagswahlen beteiligen. S\u00e4mtliche Eink\u00fcnfte sind zur Erf\u00fcllung des Satzungszwecks zu verwenden. Die Ansammlung von Verm\u00f6gen f\u00fcr andere Zwecke ist nicht gestattet. Mitglieder k\u00f6nnen nat\u00fcrliche Personen, Jugendgruppen sowie Orts- und Stadtkreisverb\u00e4nde werden. Der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens gliedert sich entsprechend der politischen Gliederung in Orts- oder Stadtkreisverb\u00e4nde, Kreisverb\u00e4nde, Regionalverb\u00e4nde und Einzelmitglieder.<\/p>\n

In den Jahren 1984 bis 1989 hatte der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens einen Geldbetrag zwischen rund 130.000 DM und rund 20.000 DM angelegt. F\u00fcr sein vornehmlich aus diesen Geldern bestehendes Verm\u00f6gen entrichtete er Verm\u00f6gensteuer. Zudem erzielte er Zinseink\u00fcnfte, die der K\u00f6rperschaftsteuer unterlagen. F\u00fcr die Jahre 1984 bis 1989 entwickelten sich das steuerpflichtige Kapitalverm\u00f6gen, die Eink\u00fcnfte aus Kapitalverm\u00f6gen und die gezahlten K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuern wie folgt:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
<\/td>\n\n

1984<\/p>\n<\/td>\n

\n

1985<\/p>\n<\/td>\n

\n

1986<\/p>\n<\/td>\n

\n

1987<\/p>\n<\/td>\n

\n

1988<\/p>\n<\/td>\n

\n

1989<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

<\/td>\n\n

DM<\/p>\n<\/td>\n

\n

DM<\/p>\n<\/td>\n

\n

DM<\/p>\n<\/td>\n

\n

DM<\/p>\n<\/td>\n

\n

DM<\/p>\n<\/td>\n

\n

DM<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
gem\u00e4\u00df \u00a7 9 VStG<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
steuerpflichtiges<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Kapitalverm\u00f6gen<\/td>\n\n

166.000<\/p>\n<\/td>\n

\n

166.000<\/p>\n<\/td>\n

\n

147.000<\/p>\n<\/td>\n

\n

147.000<\/p>\n<\/td>\n

\n

147.000<\/p>\n<\/td>\n

\n

170.000<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Eink\u00fcnfte aus<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Kapitalverm\u00f6gen<\/td>\n\n

6.416<\/p>\n<\/td>\n

\n

1.681<\/p>\n<\/td>\n

\n

1.934<\/p>\n<\/td>\n

\n

162<\/p>\n<\/td>\n

\n

47.911<\/p>\n<\/td>\n

\n

3.750<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
VSt<\/td>\n\n

996<\/p>\n<\/td>\n

\n

996<\/p>\n<\/td>\n

\n

882<\/p>\n<\/td>\n

\n

882<\/p>\n<\/td>\n

\n

882<\/p>\n<\/td>\n

\n

1.020<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
KSt<\/td>\n\n

705<\/p>\n<\/td>\n

\n

0<\/p>\n<\/td>\n

\n

0<\/p>\n<\/td>\n

\n

0<\/p>\n<\/td>\n

\n

23.955<\/p>\n<\/td>\n

\n

0<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Der Anstieg der Eink\u00fcnfte aus Kapitalverm\u00f6gen im Jahre 1988 beruht darauf, da\u00df Zinseinnahmen aus den vorangegangenen Jahren erst 1988 zugeflossen sind. Im Jahre 1984 kaufte die Dachorganisation Wahlhilfsmittel (Kugelschreiber, Luftballons, Aufkleber u. a.) zum Preis von rund 137.000 DM und nahm aus der Weiterver\u00e4u\u00dferung an die Ortsvereine rund 112.000 DM ein. Im Kommunalwahljahr 1989 betrugen die entsprechenden Zahlen f\u00fcr den Ein- und Verkauf von Wahlhilfsmitteln rund 126.000 DM und rund 96.000 DM. In der Zeit zwischen dem 31. Dezember 1988 und dem 31. Dezember 1989 nahm das saldierte Kapital des Kl\u00e4gers des Ausgangsverfahrens von rund 181.000 DM auf rund 111.000 DM ab.<\/p>\n

2. Im Jahr 1990 wurde der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens zur Zahlung von Verm\u00f6gensteuer f\u00fcr den Stichtag 1. Januar 1989 in H\u00f6he von 1.020 DM sowie zur Zahlung von K\u00f6rperschaftsteuer f\u00fcr das Jahr 1988 in H\u00f6he von 23.955 DM herangezogen.<\/p>\n

Gegen beide Bescheide legte er Einspruch ein. Er machte geltend, bei den angelegten Betr\u00e4gen handele es sich nicht um Kapitalverm\u00f6gen, sondern ganz \u00fcberwiegend um Mitgliedsbeitr\u00e4ge, die bei der K\u00f6rperschaftsteuer au\u00dfer Betracht zu bleiben h\u00e4tten. Die Anlage der Mitgliedsbeitr\u00e4ge sei erforderlich, um neben den laufenden Kosten den nur alle vier Jahre anfallenden erheblichen finanziellen Aufwand f\u00fcr die Kommunalwahlen abdecken zu k\u00f6nnen. Die Besteuerung entz\u00f6ge dem Landesverband die notwendigen Mittel und benachteilige ihn im Wettbewerb gegen\u00fcber den finanziell ohnehin besser ausgestatteten Parteien.<\/p>\n

Die Steuerbefreiung allein f\u00fcr politische Parteien, nicht aber f\u00fcr kommunale W\u00e4hlervereinigungen zu gew\u00e4hren, sei verfassungswidrig. Die im Anschlu\u00df an die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts vom 21. Juni 1988 (BVerfGE 78, 350) ergangenen Gesetzes\u00e4nderungen reichten zur Gleichstellung der unabh\u00e4ngigen W\u00e4hlergemeinschaften mit den Parteien nicht aus. Die Besteuerung treffe die kommunalpolitisch st\u00e4rkste Kraft in Baden-W\u00fcrttemberg, f\u00fcr die nicht pauschal ein geringerer Finanzbedarf unterstellt werden d\u00fcrfe. Aus den Gemeinderatswahlen 1989 seien die parteiunabh\u00e4ngigen W\u00e4hlervereinigungen wieder als st\u00e4rkste Kraft hervorgegangen und h\u00e4tten ihren Sitzanteil um 2,9 Punkte auf 40,7 % verbessern k\u00f6nnen. Der Anteil der CDU betrage hingegen 30,5 %, der der SPD 18,7 %<\/p>\n

Das Finanzamt wies die Einspr\u00fcche als unbegr\u00fcndet zur\u00fcck. Hiergegen erhob der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens Klage zum Finanzgericht und beantragte die Aufhebung der gegen sie ergangenen K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuerbescheide sowie der Einspruchsentscheidung, hilfsweise regte er die Vorlage an das Bundesverfassungsgericht an.<\/p>\n

3. Mit Beschlu\u00df vom 18. November 1993 setzte das Finanzgericht das Verfahren aus und legte dem Bundesverfassungsgericht die Frage vor, ob \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 4 und Abs. 2, \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 7 und Nr. 9 KStG i. V. m. \u00a7 52 Abs. 2 Nr. 3, \u00a7 55 Nr. 1 AO und \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d, \u00a7 3 Abs. 1 Nr. 10 und Nr. 12 VStG, jeweils in der Fassung des Gesetzes zur \u00c4nderung des Parteiengesetzes und anderer Gesetze vom 22. Dezember 1983 (BGBl I S. 1577), insoweit mit Art. 3 Abs. 1 i. V. m. Art. 9 Abs. 1, Art. 20 Abs. 1 und Abs. 2 und Art. 28 Abs. 1 und Abs. 2 GG vereinbar sind, als kommunale W\u00e4hlervereinigungen von den Befreiungen des K\u00f6rperschaftsteuergesetzes und Verm\u00f6gensteuergesetzes ausgeschlossen sind.<\/p>\n

III.<\/p>\n

Das Finanzgericht h\u00e4lt die vorgelegten Normen f\u00fcr entscheidungserheblich und verfassungswidrig.<\/p>\n

1. Urspr\u00fcnglich seien neben den politischen Parteien auch politische Vereine von der K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuer befreit gewesen. Durch das Gesetz zur \u00c4nderung des Parteiengesetzes und anderer Gesetze vom 22. Dezember 1983 (BGBl I S. 1577) sei jedoch bestimmt worden, da\u00df kommunale W\u00e4hlervereinigungen die Steuerbefreiung der \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 7 KStG, \u00a7 3 Abs. 1 Nr. 10 VStG nicht mehr in Anspruch nehmen und auch nicht als gemeinn\u00fctzige K\u00f6rperschaften qualifiziert werden k\u00f6nnen. Eine verfassungskonforme Auslegung, nach der kommunale W\u00e4hlervereinigungen an den Steuerbeg\u00fcnstigungen teilhaben, scheide nach dem klaren entgegenstehenden Wortlaut aus. Bei Nichtigkeit der K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuerpflicht w\u00e4re der Klage stattzugeben, bei blo\u00dfer Verfassungswidrigkeit der einschl\u00e4gigen Vorschriften der Rechtsstreit auszusetzen und bei ihrer Verfassungsgem\u00e4\u00dfheit die Klage abzuweisen.<\/p>\n

2. F\u00fcr eine Differenzierung zwischen kommunalen W\u00e4hlervereinigungen und Parteien seien keine zwingenden Gr\u00fcnde im Sinne des strengen Gleichheitssatzes ersichtlich. Das Gesetzgebungswerk folge der Vorstellung, kommunale W\u00e4hlervereinigungen seien nicht in den Schutzbereich des Art. 21 GG und des formalen Gleichheitssatzes einzubeziehen. Dies widerspreche der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts. Die bestehende Ungleichheit werde auch durch das Gesetz zur steuerlichen Beg\u00fcnstigung von Zuwendungen an unabh\u00e4ngige W\u00e4hlervereinigungen vom 25. Juli 1988 nicht hinreichend gemildert, das im Hinblick auf die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts vom 21. Juni 1988 (BVerfGE 78, 350) die steuerliche Abzugsf\u00e4higkeit von Spenden zum Teil auf kommunale W\u00e4hlervereinigungen erweitert habe.<\/p>\n

Nach \u00a7 24 KStG sei bis zum 31. Dezember 1989 vom Einkommen der unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtigen K\u00f6rperschaften, Personenvereinigungen und Verm\u00f6gensma\u00dfen ein Freibetrag von 5.000 DM abzuziehen gewesen. \u00a7 24 Abs. 1 Satz 2 KStG habe in seiner bis zum 31. Dezember 1989 geltenden Fassung bei einem Einkommen von mehr als 10.000 DM vorgesehen, da\u00df der Freibetrag um die H\u00e4lfte des \u00fcbersteigenden Betrages gek\u00fcrzt werde. Demzufolge sei die Freibetragsregelung bei einem Einkommen von mehr als 20.000 DM ausgelaufen. Nach \u00a7 9 VStG setze die Verm\u00f6gensteuerpflicht bei einem Gesamtverm\u00f6gen von mehr als 24.000 DM ein. Sowohl aus der H\u00f6he der genannten Freibetr\u00e4ge als auch aus dem Auslaufen des k\u00f6rperschaftsteuerrechtlichen Freibetrags bei einem Einkommen von mehr als 20.000 DM ergebe sich, da\u00df nur kleine, unbedeutende W\u00e4hlervereinigungen von diesen Verg\u00fcnstigungen profitieren k\u00f6nnten. Je mehr B\u00fcrger eine W\u00e4hlervereinigung anspreche, je mehr Beitr\u00e4ge sie erhalte und je gr\u00f6\u00dfer ihre politische Bedeutung werde, desto eher wachse sie in die Besteuerung hinein. Je mehr die Organisation einer kommunalen W\u00e4hlervereinigung sich der Organisation einer Partei im Sinne des \u00a7 2 Parteiengesetzes (PartG) ann\u00e4here, ohne Partei zu sein, um so mehr werde sie benachteiligt. Je ernsthafter sie in ein Konkurrenzverh\u00e4ltnis mit den etablierten Parteien eintrete, desto h\u00f6her werde sie besteuert.<\/p>\n

3. Die steuerliche Belastung sei auch geeignet, den Wettbewerb zwischen den Parteien einerseits und den kommunalen W\u00e4hlervereinigungen andererseits zu beschr\u00e4nken. Insgesamt h\u00e4tten von 1984 bis 1988 11,7 % der Beitr\u00e4ge und 9,3 % der Summe aus Beitr\u00e4gen und Zinsen an Steuern gezahlt werden m\u00fcssen. F\u00fcr das Jahr 1988 ergebe sich, bezogen auf die Gesamteinnahmen von 95.935,24 DM, eine K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuerbelastung von 25,9 %. Da\u00df die kommunalen W\u00e4hlervereinigungen bewu\u00dft nicht an Landtagswahlen teilnehmen, sich also nicht als Partei etablieren wollten, sei eine gerichtlich nicht zu bewertende, der Verbandsautonomie unterliegende Entscheidung ohne Einflu\u00df auf die Pflicht zur Herstellung von Chancengleichheit.<\/p>\n

IV.<\/p>\n

Das Bundesverfassungsgericht hat dem Bundestag, dem Bundesrat, der Bundesregierung, allen L\u00e4nderregierungen, dem Bundesfinanzhof sowie den Beteiligten des Ausgangsverfahrens Gelegenheit zur \u00c4u\u00dferung gegeben. Das im Ausgangsverfahren beklagte Finanzamt, das Bundesministerium der Finanzen f\u00fcr die Bundesregierung und der Bundesfinanzhof haben Stellungnahmen abgegeben.<\/p>\n

Nach Auffassung der Bundesregierung und des Finanzamts kann der Vorlage nicht gefolgt werden. Der I. Senat des Bundesfinanzhofs ist der Ansicht, der Ausschlu\u00df kommunaler W\u00e4hlervereinigungen von den Steuerbefreiungen sei nicht mit Art. 3 Abs. 1 GG vereinbar, weil zwingende Gr\u00fcnde f\u00fcr die Ungleichbehandlung nicht erkennbar seien. Die Steuerbelastung der kommunalen W\u00e4hlervereinigungen sei nach den tats\u00e4chlichen und vom I. Senat des Bundesfinanzhofs als richtig unterstellten Feststellungen des vorlegenden Gerichts nicht so gering, da\u00df eine Beeintr\u00e4chtigung des Rechts der kommunalen W\u00e4hlervereinigungen auf Chancengleichheit durch die Ungleichbehandlung ausgeschlossen werden k\u00f6nne.<\/p>\n

B.<\/p>\n

Die Vorlage ist zul\u00e4ssig.<\/p>\n

1. Das Finanzgericht hat in einer den Anforderungen des Art. 100 Abs. 1 GG und des \u00a7 80 Abs. 2 Satz 1 BVerfGG gen\u00fcgenden Weise dargelegt, da\u00df es f\u00fcr seine Entscheidung auf die G\u00fcltigkeit der vorgelegten Vorschriften ankommt.<\/p>\n

a) Die Klage im Ausgangsverfahren richtet sich gegen den K\u00f6rperschaftsteuer- und den Verm\u00f6gensteuerbescheid f\u00fcr das Jahr 1988 sowie gegen die hierzu ergangenen Einspruchsentscheidungen. Gem\u00e4\u00df \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d, \u00a7 3 Abs. 1 Nr. 10 Satz 1 VStG mu\u00df der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens als juristische Person des Privatrechts, die mangels Ausrichtung auf Bundes- oder Landtagswahlen keine politische Partei im Sinne des \u00a7 2 PartG (vgl. BVerfGE 91, 262 (266)) und die wegen ihrer politischen Zwecke nicht gemeinn\u00fctzig ist, Verm\u00f6gensteuer zahlen. Aus denselben Gr\u00fcnden ist der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens nach \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 4, \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 7 Satz 1 KStG verpflichtet, K\u00f6rperschaftsteuer zu zahlen. Bei Verfassungsm\u00e4\u00dfigkeit der genannten Vorschriften w\u00e4re die Klage abzuweisen.<\/p>\n

b) Bei Verfassungswidrigkeit der Vorschriften hingegen m\u00fc\u00dfte das vorlegende Gericht anders entscheiden. Eine andere Entscheidung l\u00e4ge bereits in der bei blo\u00dfer Unvereinbarkeitserkl\u00e4rung notwendig werdenden weiteren Aussetzung des Verfahrens durch das Finanzgericht bis zu einer Neuregelung durch den Gesetzgeber (vgl. zuletzt BVerfGE 93, 121 (130 f.)). W\u00fcrde der Ausschlu\u00df kommunaler W\u00e4hlervereinigungen von der Steuerbefreiung f\u00fcr nichtig erkl\u00e4rt, entfiele damit die Rechtsgrundlage der Besteuerung und der Klage w\u00e4re stattzugeben.<\/p>\n

2. Da der Unterschied im Ergebnis sich allein aus \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d, \u00a7 3 Abs. 1 Nr. 10 Satz 1 VStG, \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 4, \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 7 Satz 1 KStG ergibt, ist die verfassungsgerichtliche Pr\u00fcfung auf diese Vorschriften zu beschr\u00e4nken. Die \u00fcbrigen vorgelegten Vorschriften hingegen sind nicht entscheidungserheblich. Es geht nicht um die Verschiedenheit von politischen Zwecken dienenden und gemeinn\u00fctzigen K\u00f6rperschaften (vgl. dazu BVerfGE 73, 1 (31 ff.)), sondern um die \u00c4hnlichkeit zwischen kommunalen W\u00e4hlervereinigungen und politischen Parteien.<\/p>\n

C.<\/p>\n

Die Regelungen in \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d, \u00a7 3 Abs. 1 Nr. 10 Satz 1 VStG, \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 4, \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 7 Satz 1 KStG versto\u00dfen insoweit gegen das Grundrecht auf Chancengleichheit (Art. 3 Abs. 1 GG i. V. m. Art. 9 Abs. 1, Art. 28 Abs. 1 Satz 2 GG), als kommunale W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde, nicht aber Parteien zur Zahlung von K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuer herangezogen werden.<\/p>\n

I.<\/p>\n

Die Verfassung gew\u00e4hrleistet f\u00fcr den Sachbereich der Wahlen, da\u00df jedermann seine staatsb\u00fcrgerlichen Rechte in formal m\u00f6glichst gleicher Weise aus\u00fcben kann (Art. 28 Abs. 1 Satz 2, Art. 38 Abs. 1 Satz 1 GG). Die Gleichheit im Bereich der politischen Willensbildung bei Wahlen ist f\u00fcr die Verwirklichung des Demokratieprinzips elementar. Sie mu\u00df daher ebenso strikt und formal sein, wie die durch die Grunds\u00e4tze der Allgemeinheit und Gleichheit der Wahl verb\u00fcrgte Gleichbehandlung der W\u00e4hler selbst (vgl. BVerfGE 85, 264 (297)).<\/p>\n

Dem Gesetzgeber sind f\u00fcr die Regelung der politischen Willensbildung bei Wahlen besonders enge Grenzen gezogen. Differenzierungen bed\u00fcrfen stets der Rechtfertigung durch einen zwingenden Grund. In diesem Gebot wurzeln der Grundsatz der Chancengleichheit der Bewerber und das Recht des B\u00fcrgers auf gleiche Teilhabe an der politischen Willensbildung (vgl. BVerfGE 85, 264 (315)).<\/p>\n

Diese Grunds\u00e4tze gelten nicht nur f\u00fcr die politischen Parteien, sondern auch f\u00fcr andere Gruppen oder Bewerber, die mit ihnen in den Wettbewerb um W\u00e4hlerstimmen treten, mithin auf kommunaler Ebene auch f\u00fcr die \u00f6rtlich gebundenen W\u00e4hlervereinigungen (vgl. BVerfGE 78, 350 (358)). Sie betreffen nicht nur den Wahlvorgang selbst, sondern auch dessen Vorfeld, insbesondere staatliche Finanzierungshilfen zugunsten der politischen Parteien und der mit ihnen auf der kommunalen Ebene konkurrierenden Gruppen (vgl. BVerfGE 78, 350 (358)).<\/p>\n

Allerdings ist dem Gesetzgeber nicht jede Differenzierung zwischen konkurrierenden politischen Organisationen verboten. Insbesondere braucht er vorgegebene Unterschiede zwischen den konkurrierenden Bewerbern und Bewerbergruppen nicht auszugleichen. Vielmehr darf er das im Vergleich zu den kommunalen W\u00e4hlervereinigungen sehr viel weiter gesteckte T\u00e4tigkeitsfeld der politischen Parteien, die ihnen vom Grundgesetz und vom Parteiengesetz zugedachte Aufgabe und die daraus folgende Notwendigkeit einer auf Dauer angelegten und festgef\u00fcgten \u00fcberregionalen Organisation ber\u00fccksichtigen. Wenn der Gesetzgeber diese Unterschiede zu den auf den \u00f6rtlichen Bereich ausgerichteten und sich nur an Kommunalwahlen beteiligenden W\u00e4hlergemeinschaften zum Anla\u00df nimmt, Parteien und kommunale W\u00e4hlergruppen in verschiedener Weise steuerlich zu beg\u00fcnstigen, so ist dies in gewissen Grenzen verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden (vgl. BVerfGE 78, 350 (358 f.)).<\/p>\n

Die verfassungsrechtliche Grenze einer zul\u00e4ssigen steuerlichen Beg\u00fcnstigung allein von politischen Parteien verl\u00e4uft dort, wo die Beg\u00fcnstigung geeignet ist, die vorgegebene Wettbewerbslage in einer ernsthaft ins Gewicht fallenden Weise zu ver\u00e4ndern (vgl. BVerfGE 69, 92 (109); 85, 264 (313)).<\/p>\n

II.<\/p>\n

Der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens kann sich als Dachverband der freien W\u00e4hlervereinigungen auf das Recht auf Chancengleichheit aus Art. 3 Abs. 1 i. V. m. Art. 9 Abs. 1 und Art. 28 Abs. 1 Satz 2 GG berufen. Die Regelungen in \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d, \u00a7 3 Abs. 1 Nr. 10 Satz 1 VStG, \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 4, \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 7 Satz 1 KStG verletzen dieses Grundrecht des Beschwerdef\u00fchrers insoweit, als sich aus ihnen ergibt, da\u00df der Beschwerdef\u00fchrer verm\u00f6gen- und k\u00f6rperschaftsteuerpflichtig ist, Parteien und deren Untergliederungen dagegen nicht.<\/p>\n

1. Der Anspruch auf Chancengleichheit ist nicht deshalb ausgeschlossen, weil der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens nur Dachverband der verschiedenen kommunalen W\u00e4hlervereinigungen in Baden-W\u00fcrttemberg ist. Zwar nimmt der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens nicht selbst an Wahlen teil; er ist selbst also keine kommunale W\u00e4hlervereinigung. Sein Auftrag und seine tats\u00e4chlichen Handlungsweisen erstrecken sich aber auf den Bereich der politischen Willensbildung im Vorfeld der Wahlen.<\/p>\n

a) Der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens ist nach seinem Selbstverst\u00e4ndnis die Interessenvertretung der freien W\u00e4hler gegen\u00fcber Regierung und Parteien. Er dient dem Zweck, die auf der Ortsebene t\u00e4tigen kommunalen W\u00e4hlervereinigungen organisatorisch zu st\u00e4rken, ihre Finanzkraft zu b\u00fcndeln und gemeinsame Anliegen der einzelnen W\u00e4hlervereinigungen wirksam durchzusetzen. Diesem Auftrag entsprechend hat der Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens einen erheblichen Teil seiner finanziellen Mittel f\u00fcr den zentralisierten Einkauf von Wahlkampfhilfsmitteln eingesetzt, dadurch das Erscheinungsbild der Wahlkampfwerbung vereinheitlicht.<\/p>\n

b) Wenn die kommunalen W\u00e4hlervereinigungen somit einzelne Aufgaben der politischen Willensbildung, der Wahlvorbereitung und des Wahlkampfes in einem Dachverband konzentrieren, betreffen mittelbare – steuerliche – Finanzhilfen des Staates an diesen Dachverband den Aufgaben- und T\u00e4tigkeitsbereich auch der kommunalen W\u00e4hlervereinigungen. Eine finanzielle St\u00e4rkung des Dachverbandes st\u00e4rkt die beteiligten kommunalen W\u00e4hlervereinigungen, dessen finanzielle Schw\u00e4chung schw\u00e4cht auch sie. Ma\u00dfnahmen der \u00f6ffentlichen Gewalt, die den Kl\u00e4ger des Ausgangsverfahrens betreffen, k\u00f6nnen also die Chancengleichheit der kommunalen W\u00e4hlervereinigungen und der ihm zugeh\u00f6rigen Wahlbewerber gegen\u00fcber den politischen Parteien und ihren Kandidaten einschr\u00e4nken. Im Schutzbereich des Rechtes auf Chancengleichheit bed\u00fcrfen daher auch Differenzierungen gegen\u00fcber einer derart geb\u00fcndelten Wahlvorbereitung stets eines besonderen, verfassungsrechtlich tragf\u00e4higen Rechtfertigungsgrundes.<\/p>\n

2. Das Recht auf Chancengleichheit wird durch die vorgelegten steuerrechtlichen Bestimmungen verletzt. Die Unterschiede bei der Steuerlast f\u00fcr politische Parteien einerseits, kommunale W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde andererseits sind durch keinen verfassungsrechtlich tragf\u00e4higen Grund gerechtfertigt.<\/p>\n

a) Im Gegensatz zur steuerlichen Entlastung von Spenden und Beitr\u00e4gen, die den Spenden- und Beitragsempf\u00e4nger nur mittelbar – durch den Steuerverzicht gegen\u00fcber dem Zuwendenden – beg\u00fcnstigen, beg\u00fcnstigt der Verzicht auf K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuer die Parteien unmittelbar, w\u00e4hrend die W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde durch Besteuerung unmittelbar belastet werden. Bei einer solchen unmittelbaren Schlechterstellung einer der Bewerbergruppen bildet das Recht der Parteien und W\u00e4hlervereinigungen auf Chancengleichheit den verfassungsrechtlichen Ma\u00dfstab. Der Anspruch der B\u00fcrger auf gleiche Teilhabe an der Willensbildung tritt demgegen\u00fcber zur\u00fcck.<\/p>\n

b) Die Belastung mit K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuer f\u00e4llt ins Gewicht. Geht man von einem durchschnittlichen Kapitalertrag eines aus verschiedenen Verm\u00f6gensarten zusammengesetzten Verm\u00f6gens von 4 bis 5 % aus (vgl. das Gutachten der Steuerreformkommission 1971, Schriftenreihe des Bundesministeriums der Finanzen, Heft 17, 1971, Abschnitt 7 Rn. 106; vgl. auch die zu den durchschnittlichen Renditen in den Jahren 1984 bis 1989: Statistisches Jahrbuch f\u00fcr die Bundesrepublik Deutschland 1988, S. 320 und 324 und 1990, S. 325 und 329), so beansprucht eine Verm\u00f6gensteuer mit einem Satz von 0,6 % des Verm\u00f6gensbestandes etwa 12 bis 15 % des zu erwartenden Ertrags (vgl. dazu BVerfGE 93, 121 (139 f.)). Hinzu tritt eine K\u00f6rperschaftsteuerbelastung mit dem damaligen Steuersatz von 50 % auf das aus dem Geldverm\u00f6gen erzielte Zinseinkommen. Parteien und deren Gebietsverb\u00e4nde – also auch deren kommunale Untergliederungen – bleiben hingegen insoweit steuerlich unbelastet.<\/p>\n

Diese unterschiedliche Besteuerung ver\u00e4ndert die Wettbewerbslage zwischen Parteien und kommunalen W\u00e4hlervereinigungen in ernsthaft ins Gewicht fallender Weise. Sie findet ihre Rechtfertigung nicht in unterschiedlichen Aufgaben, T\u00e4tigkeitsfeldern und Finanzbed\u00fcrfnissen der beiden im Wettbewerb stehenden Gruppen. Vielmehr erfa\u00dft die K\u00f6rperschaft- und die Verm\u00f6gensteuer die kommunalen W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde ausschlie\u00dflich beim Erzielen von Einkommen und beim Innehaben von Verm\u00f6gen. Bei dieser T\u00e4tigkeit schaffen sich die kommunalen W\u00e4hlervereinigungen vorbereitend wirtschaftliche Grundlagen f\u00fcr den Wettbewerb mit den politischen Parteien, ohne da\u00df die Geldmittel schon f\u00fcr bestimmte Aufgaben oder T\u00e4tigkeitsbereiche gebunden w\u00e4ren. Der steuerliche Zugriff auf dieses Einkommen und Verm\u00f6gen ist seinerseits ebenfalls von deren Zweckbestimmung oder Verwendung unabh\u00e4ngig. Die kommunalen W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde werden also allein deshalb steuerlich belastet, weil sie Einkommen erzielen und Verm\u00f6gen haben.<\/p>\n

In diesem Belastungsgrund aber unterscheiden sie sich schlechthin nicht von den politischen Parteien. Deren Einkommen und Verm\u00f6gen wird jedoch von der Besteuerung befreit, ohne da\u00df es auf deren Summe, Zweckbindung oder Verwendung ank\u00e4me. Die Vorteile des staatlichen Steuerverzichts kommen Parteien unabh\u00e4ngig von ihrem T\u00e4tigkeitsfeld, ihrer Gr\u00f6\u00dfe und ihrem Wahlerfolg zugute, w\u00e4hrend W\u00e4hlervereinigungen in keinem Fall steuerlich entlastet werden. Die Chancengleichheit beider Wettbewerber ist deshalb erheblich beeintr\u00e4chtigt. Die kommunalen W\u00e4hlervereinigungen und deren Dachverb\u00e4nde werden damit bei der finanzwirtschaftlichen Vorbereitung auf den Wettbewerb mit den politischen Parteien durch steuerlichen Eingriff benachteiligt, ohne da\u00df daf\u00fcr ein verfassungsrechtlich tragf\u00e4higer Grund ersichtlich w\u00e4re.<\/p>\n

c) Besteuerungsgrenzen wie in \u00a7 8 Abs. 1 VStG und Freibetr\u00e4ge wie im fr\u00fcheren \u00a7 110 Abs. 2, Abs. 3 Bewertungsgesetz oder in \u00a7 24 KStG nehmen dieser Ver\u00e4nderung der Wettbewerbslage nicht ihr Gewicht. Die Freibetr\u00e4ge verlieren mit wachsender Besteuerungsgrundlage ihre Bedeutung. Von ihnen profitieren kommunale W\u00e4hlervereinigungen also um so weniger, je gr\u00f6\u00dfer ihre Verm\u00f6gen und Einkommen werden und je h\u00f6her damit ihre politische Bedeutung gewichtet werden darf. Gerade wenn und soweit kommunale W\u00e4hlervereinigungen zu einer echten Konkurrenz f\u00fcr politische Parteien werden, haben die Besteuerungsgrenzen und Freibetr\u00e4ge f\u00fcr sie nur noch geringf\u00fcgige Bedeutung.<\/p>\n

d) Der Ausschlu\u00df kommunaler W\u00e4hlervereinigungen und ihrer Dachverb\u00e4nde von den Steuerbefreiungen wird auch nicht dadurch verfassungsrechtlich gerechtfertigt, da\u00df diese bei der Entgegennahme von Beitr\u00e4gen und Spenden die verfassungs- und steuerrechtlichen Grenzen der Steuerfreiheit von Spenden und Beitr\u00e4gen (vgl. BVerfGE 85, 264 (313)) umgehen k\u00f6nnten.<\/p>\n

Eine solche Umgehungsgefahr besteht, wenn eine Partei Spenden und Beitr\u00e4ge \u00fcber eine f\u00fcr diese Zwecke gegr\u00fcndete Organisation einnimmt, die ihrerseits als gemeinn\u00fctzig anerkannt ist und so Steuerfreiheit ohne die f\u00fcr politische Parteien bestehenden Beschr\u00e4nkungen beanspruchen kann (vgl. BVerfGE 73, 1 (33), \u00a7 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG). Hier geht es jedoch nicht um Steuerverg\u00fcnstigungen f\u00fcr Zuwendungen an Parteien oder kommunale W\u00e4hlervereinigungen, also um die Steuerentlastung Dritter, sondern um die Besteuerung von Parteien und kommunalen W\u00e4hlervereinigungen selbst. In diesem Bereich ist die Steuerfreiheit f\u00fcr Parteien der H\u00f6he nach nicht beschr\u00e4nkt, so da\u00df eine Gleichbehandlung von Parteien und kommunalen W\u00e4hlervereinigungen bei der Gew\u00e4hrung von Steuerbefreiungen keine Umgehungsm\u00f6glichkeit er\u00f6ffnet.<\/p>\n

D.<\/p>\n

1. Der Versto\u00df der durch \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 4, \u00a7 5 Abs. 1 Nr. 7 Satz 1 KStG getroffenen Regelung gegen das aus Art. 3 Abs. 1 i. V. m. Art. 9 Abs. 1, Art. 28 Abs. 1 Satz 2 GG folgende Grundrecht des Kl\u00e4gers des Ausgangsverfahrens auf Chancengleichheit gegen\u00fcber den in Wettbewerb zu ihm stehenden politischen Parteien f\u00fchrt zur Nichtigerkl\u00e4rung dieser Vorschriften, soweit sie kommunale W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde zur K\u00f6rperschaftsteuer heranziehen. Zwar kommt bei einem Versto\u00df gegen den Gleichheitssatz eine Nichtigerkl\u00e4rung der betreffenden Normen nicht in Betracht, wenn dem Gesetzgeber verschiedene M\u00f6glichkeiten zur Beseitigung des Gleichheitsversto\u00dfes zur Verf\u00fcgung stehen (vgl. BVerfGE 78, 350 (363) m. w. N.). Grunds\u00e4tzlich bleibt es dem Gesetzgeber \u00fcberlassen, die gleichheitswidrig ausgeschlossene Gruppe in die Beg\u00fcnstigung einzubeziehen, die Beg\u00fcnstigung insgesamt abzuschaffen oder den Kreis der Beg\u00fcnstigten neu zu bestimmen. Im vorliegenden Fall ist jedoch eine r\u00fcckwirkende Erweiterung des Kreises der Steuerpflichtigen f\u00fcr abgeschlossene Veranlagungszeitr\u00e4ume wegen des verfassungsrechtlichen R\u00fcckwirkungsverbots ausgeschlossen (vgl. BVerfGE 72, 200 (253 ff.); Beschlu\u00df des Zweiten Senats vom 3. Dezember 1997, 2 BvR 882\/97 – Schiffbausubvention -, Urteilsumdruck, S. 17 ff.). F\u00fcr den Zeitraum bis zur Neuregelung des Gesetzgebers kann die Ungleichbehandlung deshalb nur dadurch ausger\u00e4umt werden, da\u00df die kommunalen W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde in den noch nicht bestandskr\u00e4ftig entschiedenen F\u00e4llen in die Steuerbefreiung einbezogen werden. F\u00fcr die Zukunft bleibt es dem Gesetzgeber unbenommen, eine andere, gleichheitskonforme Regelung zu schaffen.<\/p>\n

2. Gleiches gilt f\u00fcr \u00a7 1 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d, \u00a7 3 Abs. 1 Nr. 10 Satz 1 VStG, soweit diese Vorschriften kommunale W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde bis zum 31. Dezember 1996 (Art. 1 Jahressteuergesetz 1997 vom 20. Dezember 1996, BGBl I S. 2049) zur Verm\u00f6gensteuer heranziehen, Parteien und deren Untergliederungen hingegen nicht.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BVerfG-Beschlu\u00df vom 29.9.1998 (2 BvL 64\/93) BStBl. 1999 II S. 110 Das Recht auf Chancengleichheit (Art. 3 Abs. 1 i. V. m. Art. 9 Abs. 1 und Art. 28 Abs. 1 Satz 2 GG) ist verletzt, wenn kommunale W\u00e4hlervereinigungen und ihre Dachverb\u00e4nde zur K\u00f6rperschaft- und Verm\u00f6gensteuer herangezogen werden, Parteien und deren Untergliederungen dagegen nicht. Sachverhalt … BVerfG-Beschlu\u00df vom 29.9.1998 (2 BvL 64\/93) BStBl. 1999 II S. 110<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-47140","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/47140","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=47140"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/47140\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=47140"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=47140"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=47140"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}