{"id":50819,"date":"1990-02-02T10:58:00","date_gmt":"1990-02-02T08:58:00","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=50819"},"modified":"2013-06-25T10:59:36","modified_gmt":"2013-06-25T08:59:36","slug":"bfh-urteil-vom-2-2-1990-vi-r-22_86-bstbl-1990-ii-s-684","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-2-2-1990-vi-r-22_86-bstbl-1990-ii-s-684\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 2.2.1990 (VI R 22\/86) BStBl. 1990 II S. 684"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 2.2.1990 (VI R 22\/86) BStBl. 1990 II S. 684<\/strong><\/p>\n

AfA kann als Werbungskosten bei den Eink\u00fcnften aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit f\u00fcr beruflich genutzte Einrichtungsgegenst\u00e4nde eines steuerlich anerkannten Arbeitszimmers und f\u00fcr Arbeitsmittel auch dann abgesetzt werden, wenn diese vom Steuerpflichtigen zuvor privat genutzt wurden. Die AfA ist nach den Grunds\u00e4tzen des BFH-Urteils vom 14. Februar 1989 IX R 109\/84 (BFHE 156, 417, BStBl II 1989, 922) zu berechnen.<\/strong><\/p>\n

EStG 1977 \u00a7 7 Abs. 1 Satz 1, \u00a7 9 Abs. 1 Nrn. 6 und 7.<\/p>\n

Vorinstanz: Nieders\u00e4chsisches FG<\/p>\n

Sachverhalt<\/strong><\/p>\n

Der Kl\u00e4ger und Revisionskl\u00e4ger (Kl\u00e4ger) war bis zum 30. September 1978 in A und ab 1. Oktober 1978 in B nichtselbst\u00e4ndig t\u00e4tig. Er bewohnte ab Bezugsfertigkeit Ende M\u00e4rz 1978 eine zusammen mit seiner Ehefrau erworbene Eigentumswohnung in A, die zum 1. November 1978 ver\u00e4u\u00dfert wurde. Zum gleichen Zeitpunkt bezogen die Eheleute eine Mietwohnung in C bei B. In beiden Wohnungen unterhielt der Kl\u00e4ger in den Streitjahren 1978 und 1979 ein von der Finanzverwaltung anerkanntes h\u00e4usliches Arbeitszimmer.<\/p>\n

Der Kl\u00e4ger begehrte im Einspruchsverfahren gegen den Einkommensteuerbescheid 1978 eine Absetzung f\u00fcr Abnutzung (AfA) f\u00fcr Gegenst\u00e4nde in seinem Arbeitszimmer, die er zuvor privat genutzt hatte. Er ist der Ansicht, die AfA f\u00fcr die nachstehend aufgef\u00fchrten Wirtschaftsg\u00fcter sei auf der Grundlage folgender Teilwerte anzusetzen:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
eine Schreibtischlampe\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 70 DM<\/td>\n<\/tr>\n
eine Stehlampe\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 120 DM<\/td>\n<\/tr>\n
eine H\u00e4ngelampe\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 120 DM<\/td>\n<\/tr>\n
eine Couch\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 800 DM<\/td>\n<\/tr>\n
ein Drehstuhl\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 350 DM<\/td>\n<\/tr>\n
ein Aktenkoffer\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 498 DM<\/td>\n<\/tr>\n
ein Taschenrechner\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 198 DM<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Vorh\u00e4nge\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 400 DM<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 ————<\/td>\n<\/tr>\n
Teilwerte insgesamt\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 2.556 DM<\/td>\n<\/tr>\n
hiervon eine AfA in H\u00f6he<\/td>\n<\/tr>\n
von 25 v.H. =\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 639 DM<\/td>\n<\/tr>\n
AfA ab M\u00e4rz 1978 in H\u00f6he<\/td>\n<\/tr>\n
von 9\/12 =\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 479,25 DM<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

F\u00fcr den im Arbeitszimmer der Wohnung in A ausgelegten Teppichboden berechnete der Kl\u00e4ger bei Ansatz eines Teilwerts von 800 DM eine AfA f\u00fcr 1978 von 25 v.H. f\u00fcr sieben Monate = 117 DM.<\/p>\n

Der Einspruch des Kl\u00e4gers gegen die Einkommensteuerveranlagung 1978 hatte in diesen Punkten keinen Erfolg. Der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt – FA -) wies auch den nicht begr\u00fcndeten Einspruch des Kl\u00e4gers gegen den Einkommensteuerbescheid 1979 zur\u00fcck.<\/p>\n

Gegen die Einkommensteuerbescheide 1978 und 1979 in Gestalt der Einspruchsentscheidungen erhob der Kl\u00e4ger Klage beim Finanzgericht (FG). Er begehrte dort u.a.:<\/p>\n

1. f\u00fcr 1978:<\/p>\n

die volle Absetzung von 800 DM f\u00fcr den Teppichboden, da dieser mit der Wohnung zum 1. November 1978 verkauft worden sei, sowie die Ber\u00fccksichtigung einer AfA auf die zu Teilwerten nach \u00a7 6 des Einkommensteuergesetzes 1977 (EStG) von insgesamt 2.556 DM eingelegten Wirtschaftsg\u00fcter per 1. April 1978 in H\u00f6he von 25 v.H., davon 9\/12 = 479,25 DM;<\/p>\n

2. f\u00fcr 1979:<\/p>\n

eine AfA von 25 v.H. auf Teilwerte von insgesamt 2.556 DM = 639 DM.<\/p>\n

Das FG wies bez\u00fcglich dieser Punkte die Klage ab. Es f\u00fchrte u.a. aus:<\/p>\n

Der Kl\u00e4ger k\u00f6nne eine AfA nach \u00a7 9 Abs. 1 Nr. 7 EStG i.V.m. \u00a7 7 Abs. 1 EStG als Werbungskosten geltend machen. Nach \u00a7 7 Abs. 1 Satz 1 EStG sei bei Wirtschaftsg\u00fctern, deren Verwendung oder Nutzung zur Erzielung von Eink\u00fcnften sich erfahrungsgem\u00e4\u00df auf einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erstrecke, jeweils f\u00fcr ein Jahr der Teil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzusetzen, der bei gleichm\u00e4\u00dfiger Verteilung dieser Kosten auf die Gesamtdauer der Verwendung oder Nutzung auf ein Jahr entfalle. Diese Voraussetzungen seien im Streitfall nicht erf\u00fcllt. Denn die streitbefangenen Gegenst\u00e4nde seien hier nicht zum Zwecke einer beruflichen Nutzung angeschafft, sondern im Jahr 1978 aus der Privatsph\u00e4re in die berufliche Sph\u00e4re \u00fcberf\u00fchrt worden. F\u00fcr solche G\u00fcter k\u00f6nne auch nicht in Anlehnung an \u00a7 6 EStG der Teilwert angesetzt werden. Denn \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG beziehe sich ausschlie\u00dflich auf Wirtschaftsg\u00fcter des Betriebsverm\u00f6gens. Der Kl\u00e4ger habe kein Betriebsverm\u00f6gen und k\u00f6nne folglich privat angeschaffte Wirtschaftsg\u00fcter nicht mit dem Teilwert in ein solches einlegen oder einbringen. AfA seien daher f\u00fcr die zun\u00e4chst privat angeschafften und erstmals im Streitjahr 1978 beruflich genutzten Wirtschaftsg\u00fcter mangels Anschaffungskosten nicht zul\u00e4ssig.<\/p>\n

Gegen diese Entscheidung legte der Kl\u00e4ger Revision ein. Er r\u00fcgt sinngem\u00e4\u00df die unzutreffende Anwendung des \u00a7 9 Abs. 1 Nr. 7 EStG.<\/p>\n

Der Kl\u00e4ger beantragt sinngem\u00e4\u00df, die Vorentscheidung und die Einspruchsentscheidung aufzuheben und die Einkommensteuer auf 4.038 DM f\u00fcr 1978 und auf 4.640 DM f\u00fcr 1979 festzusetzen.<\/p>\n

Das FA beantragt, die Revision als unbegr\u00fcndet zur\u00fcckzuweisen.<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/strong><\/p>\n

Die Revision f\u00fchrt zur Aufhebung der Vorentscheidung und zur Zur\u00fcckverweisung der Sache an das FG, da dieses zu Unrecht den Ansatz einer AfA aus Rechtsgr\u00fcnden abgelehnt hat.<\/p>\n

Die im steuerlich anerkannten Arbeitszimmer des Kl\u00e4gers in A und C befindlichen Wirtschaftsg\u00fcter k\u00f6nnen ganz oder teilweise beruflich genutzte Einrichtungsgegenst\u00e4nde dieses Raumes sein, wenn sie wie das Arbeitszimmer ausschlie\u00dflich oder weitaus \u00fcberwiegend beruflich genutzt werden (vgl. Arndt in Kirchhof\/S\u00f6hn, Einkommensteuergesetz, \u00a7 12 Rdnr. B 129 ff.). Sie k\u00f6nnen ggf. auch Arbeitsmittel des Kl\u00e4gers bei Aus\u00fcbung seiner nichtselbst\u00e4ndigen Arbeit i.S. des \u00a7 9 Abs. 1 Nr. 6 EStG darstellen. Arbeitsmittel sind nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) gegeben, wenn die G\u00fcter unmittelbar und ausschlie\u00dflich oder zumindest weitaus \u00fcberwiegend zur Einnahmeerzielung, insbesondere im Rahmen der Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit, beruflich genutzt werden (vgl. z.B. Urteil vom 18. Februar 1977 VI R 182\/75, BFHE 121, 444, BStBl II 1977, 464).<\/p>\n

F\u00fcr beruflich genutzte Einrichtungsgegenst\u00e4nde des Arbeitszimmers und f\u00fcr Arbeitsmittel kann der Steuerpflichtige im Rahmen seiner Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit eine AfA nach \u00a7 9 Abs. 1 Nr. 7 EStG i.V.m. \u00a7 7 Abs. 1 Satz 1 EStG als Werbungskosten geltend machen, wenn die Wirtschaftsg\u00fcter einem Wertverzehr unterliegen und sich deren Nutzungsdauer erfahrungsgem\u00e4\u00df auf einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erstreckt. Es ist dann jeweils f\u00fcr ein Jahr der Teil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzusetzen, der bei gleichm\u00e4\u00dfiger Verteilung dieser Kosten auf die gesamte Dauer der Verwendung oder Nutzung auf ein Jahr entf\u00e4llt (vgl. zu Arbeitsmitteln insbesondere BFH-Urteile vom 8. Februar 1974 VI R 326\/70, BFHE 111, 341, BStBl II 1974, 306, und vom 31. Januar 1986 VI R 78\/82, BFHE 146, 76, BStBl II 1986, 355, sowie zu Einrichtungsgegenst\u00e4nde eines beruflich genutzten Arbeitszimmers Schmidt\/Drenseck, Einkommensteuergesetz, 8. Aufl., 1989, \u00a7 19 Anm. 12, Stichwort: Arbeitszimmer).<\/p>\n

Einer solchen Abschreibung steht nicht der Umstand entgegen, da\u00df der Steuerpflichtige Wirtschaftsg\u00fcter der vorgenannten Art aus privaten Gr\u00fcnden angeschafft und zun\u00e4chst privat genutzt hat. Der erkennende Senat folgt insoweit den Grunds\u00e4tzen des Urteils des IX. Senats des BFH vom 14. Februar 1989 IX R 109\/84 (BFHE 156, 417, BStBl II 1989, 922). Dort hat es der IX. Senat f\u00fcr die Inanspruchnahme einer AfA nach \u00a7 9 Abs. 1 Nr. 7 i.V.m. \u00a7 7 Abs. 1 Satz 1 EStG nicht f\u00fcr sch\u00e4dlich erachtet, da\u00df Wirtschaftsg\u00fcter nicht von vornherein zu dem Zweck angeschafft wurden, um mit ihnen steuerpflichtige Eink\u00fcnfte zu erzielen, sondern diesem Zweck erst sp\u00e4ter gewidmet wurden. Denn ein Ausschlu\u00df von AfA ist f\u00fcr solche Sachverhalte aus dem Wortlaut der Vorschriften nicht zu entnehmen. Da die AfA nach \u00a7 9 Abs. 1 Nr. 7 EStG zu den Werbungskosten geh\u00f6ren und Werbungskosten Aufwendungen sind, die durch die Erzielung von steuerpflichtigen Einnahmen veranla\u00dft sind, gen\u00fcgt f\u00fcr die Abziehbarkeit von AfA als Werbungskosten der objektive und subjektive Zusammenhang mit der Einnahmeerzielung. Zwecks Berechnung der AfA sind nach der Entscheidung des IX. Senats die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die Gesamtnutzungsdauer einschlie\u00dflich der Zeit vor der Umwidmung zu verteilen, wobei als AfA in Form von Werbungskosten nur der Teil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten abziehbar ist, der auf die Zeit nach der Umwidmung entf\u00e4llt.<\/p>\n

Von diesen Grunds\u00e4tzen ist auch im Streitfall auszugehen. Das Urteil des IX. Senats betraf zwar einen etwas anderen Sachverhalt. Denn dort handelte es sich um den Ansatz einer AfA auf privat angeschaffte M\u00f6bel, mit denen der Kl\u00e4ger Zimmer m\u00f6bliert hatte, die er an zwei Personen untervermietet hatte. F\u00fcr die Umwidmung von Wirtschaftsg\u00fctern zu beruflich genutzten Einrichtungsgegenst\u00e4nden eines Arbeitszimmers und zu Arbeitsmitteln zwecks Erzielung von Eink\u00fcnften aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit k\u00f6nnen jedoch insoweit keine anderen Ma\u00dfst\u00e4be gelten als f\u00fcr die entsprechende Umwidmung von Wirtschaftsg\u00fctern zwecks Erzielung von Eink\u00fcnften aus Vermietung und Verpachtung (vgl. auch v. Bornhaupt in Betriebs-Berater 1989, 1534).<\/p>\n

Die Vorentscheidung ist aufzuheben, da das FG von anderen Rechtsgrunds\u00e4tzen ausgegangen ist. Die Sache ist an das FG zur\u00fcckzuverweisen, damit es entsprechende Feststellungen dazu nachholt, inwieweit die vom Kl\u00e4ger angegebenen Wirtschaftsg\u00fcter als beruflich genutzte Einrichtungsgegenst\u00e4nde des steuerlich anerkannten Arbeitszimmers des Kl\u00e4gers oder als Arbeitsmittel bei seinen Eink\u00fcnften aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit zu werten sind. Soweit diese Voraussetzungen gegeben sind, wird das FG zu untersuchen haben, inwieweit AfA auf sie entsprechend dem Urteil in BFHE 156, 417, BStBl II 1989, 922 f\u00fcr die Streitjahre 1978 und 1979 zu ber\u00fccksichtigen sind.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 2.2.1990 (VI R 22\/86) BStBl. 1990 II S. 684 AfA kann als Werbungskosten bei den Eink\u00fcnften aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit f\u00fcr beruflich genutzte Einrichtungsgegenst\u00e4nde eines steuerlich anerkannten Arbeitszimmers und f\u00fcr Arbeitsmittel auch dann abgesetzt werden, wenn diese vom Steuerpflichtigen zuvor privat genutzt wurden. Die AfA ist nach den Grunds\u00e4tzen des BFH-Urteils vom 14. Februar … BFH-Urteil vom 2.2.1990 (VI R 22\/86) BStBl. 1990 II S. 684<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-50819","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/50819","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=50819"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/50819\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=50819"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=50819"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=50819"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}