{"id":50846,"date":"1990-03-02T11:05:25","date_gmt":"1990-03-02T09:05:25","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=50846"},"modified":"2013-06-25T11:09:22","modified_gmt":"2013-06-25T09:09:22","slug":"bfh-urteil-vom-2-3-1990-iii-r-70_87-bstbl-1990-ii-s-733","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-2-3-1990-iii-r-70_87-bstbl-1990-ii-s-733\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 2.3.1990 (III R 70\/87) BStBl. 1990 II S. 733"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 2.3.1990 (III R 70\/87) BStBl. 1990 II S. 733<\/strong><\/p>\n

Werden in einem Vertrag, der der Durchf\u00fchrung eines Sanierungsvorhabens dient, au\u00dfer der entgeltlichen \u00dcbertragung eines Betriebsgrundst\u00fccks auch Entsch\u00e4digungsleistungen f\u00fcr die durch die R\u00e4umung des Grundst\u00fccks und durch die Betriebsverlagerung entstehenden Sch\u00e4den vereinbart, so handelt es sich hierbei um einen einheitlichen gegenseitigen Vertrag, der vom Grundst\u00fccksver\u00e4u\u00dferer bilanzm\u00e4\u00dfig so lange als schwebender Vertrag zu behandeln ist, bis er seinerseits die ihm nach dem Vertrag obliegenden Verpflichtungen erf\u00fcllt hat.<\/strong><\/p>\n

EStG \u00a7 5 Abs. 1; HGB n.F. \u00a7 252 Abs. 1 Nr. 4.<\/p>\n

Vorinstanz: FG K\u00f6ln<\/p>\n

Sachverhalt<\/strong><\/p>\n

Die Kl\u00e4ger und Revisionskl\u00e4ger (Kl\u00e4ger) sind Eheleute. Sie werden zusammen zur Einkommensteuer veranlagt. Der Kl\u00e4ger betrieb im Streitjahr 1981 eine ….fabrik. Mit Vertrag vom 27. Januar 1981 ver\u00e4u\u00dferte er das in einem Sanierungsgebiet gelegene Betriebsgrundst\u00fcck „A“ in B. Erwerber war die X-GmbH (GmbH), die als Sanierungstr\u00e4ger und Treuh\u00e4nder der Gemeinde B handelte.<\/p>\n

In dem Vertrag waren die \u00dcbergabeverpflichtungen wie folgt geregelt:<\/p>\n

„Auf den Erwerber gehen \u00fcber der Besitz und die Nutzungen, die Lasten und die Gefahren und alle Rechte und Pflichten aus den den Grundbesitz betreffenden Versicherungen mit der R\u00e4umung des Betriebs auf dem Kaufgrundbesitz. Der Erwerber gestattet dem Ver\u00e4u\u00dferer, den verkauften Grundbesitz bis zum Tage der vollst\u00e4ndigen R\u00e4umung zu nutzen. Der Ver\u00e4u\u00dferer verpflichtet sich, die Verlagerung des Betriebs bis zum 31. Mai 1982 abgeschlossen zu haben und bis zum vorgenannten Datum den Kaufgrundbesitz vollst\u00e4ndig ger\u00e4umt zu haben.“<\/p>\n

Die GmbH sollte dem Kl\u00e4ger einen „Gesamtpreis“ von 5.308.900 DM zahlen, der sich nach dem Vertrag wie folgt zusammensetzte:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\u00a0Kaufpreis\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1.499.820 DM<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
Kosten der Betriebsverlagerung<\/td>\n<\/tr>\n
einschlie\u00dflich der nicht<\/td>\n<\/tr>\n
verlagerungsf\u00e4higen<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Betriebseinrichtung\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 977.875 DM<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
Entsch\u00e4digung f\u00fcr Wirtschaftssch\u00e4den<\/td>\n<\/tr>\n
einschlie\u00dflich h\u00f6herer Zinsbelastungen\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 2.481.670 DM<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
Gutachter-, Rechts- und<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Steuerberaterkosten\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 349.535 DM<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 ——————<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Gesamtpreis\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.308.900 DM<\/td>\n<\/tr>\n
Der Betrag sollte wie folgt bezahlt werden:<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
a) Innerhalb von 14 Tagen nach<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 Bekanntwerden der Eintragung<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 einer Auflassungsvormerkung\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 2.400.000 DM<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
b) innerhalb von 21 Tagen nach<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 Vorlage der Baugenehmigung<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 f\u00fcr das Ersatzobjekt B, C-Stra\u00dfe\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1.200.000 DM<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
c) innerhalb von 14 Tagen nach<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 Vorlage des Rohbauabnahmescheins<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 f\u00fcr das Betriebsgeb\u00e4ude<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 auf dem Ersatzobjekt\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1.000.000 DM<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
d) innerhalb von 14 Tagen nach<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 Beginn der Auslagerung<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 des Betriebs in den Neubau\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 500.000 DM<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
und<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
e) innerhalb von 14 Tagen nach<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0 vollst\u00e4ndiger R\u00e4umung des Kaufobjekts<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 208.900 DM.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Mit Vertrag vom 30. Januar 1981 erwarb der Kl\u00e4ger als Ersatz f\u00fcr den verkauften Grundbesitz ein Grundst\u00fcck in B, C-Stra\u00dfe. Auf diesem Grundst\u00fcck lie\u00df der Kl\u00e4ger f\u00fcr seinen Betrieb ein neues Geb\u00e4ude errichten; es wurde im Jahre 1982 fertiggestellt. Anschlie\u00dfend wurde das Grundst\u00fcck „A“ vom Kl\u00e4ger ger\u00e4umt und an die GmbH \u00fcbergeben.<\/p>\n

Im Jahre 1981 zahlte die GmbH insgesamt 3.600.000 DM (n\u00e4mlich die oben unter a und b bezeichneten Betr\u00e4ge) an den Kl\u00e4ger. Den Betrag von 3.600.000 DM behandelte der Kl\u00e4ger als Betriebseinnahmen des Jahres 1981. Den am 31. Dezember 1981 noch nicht gezahlten Rest des „Gesamtpreises“ in H\u00f6he von 1.708.900 DM setzte er in seiner Bilanz zum 31. Dezember 1981 als Forderung an. Au\u00dferdem bildete er eine R\u00fccklage f\u00fcr Ersatzbeschaffung nach Abschn. 35 der Einkommensteuer-Richtlinien (EStR) in H\u00f6he von 4.043.464 DM.<\/p>\n

Im Anschlu\u00df an eine Betriebspr\u00fcfung ging auch der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt – FA -) davon aus, da\u00df der gesamte Gewinn aus der Ver\u00e4u\u00dferung des Betriebsgrundst\u00fccks bereits im Streitjahr 1981 realisiert worden ist. Die Bildung einer R\u00fccklage f\u00fcr Ersatzbeschaffung erkannte das FA dagegen nur zu einem Teil an. Nach seiner Ansicht sind die Entsch\u00e4digungen f\u00fcr die Betriebsverlagerung in H\u00f6he eines Teilbetrags von 323.491 DM und f\u00fcr die wirtschaftlichen Sch\u00e4den in H\u00f6he von 2.481.670 DM – insgesamt also 2.805.161 DM – nicht r\u00fccklagef\u00e4hig. Auf der Grundlage dieser Erw\u00e4gungen setzte das FA bei der Veranlagung der Einkommensteuer f\u00fcr das Streitjahr 1981 einen Gewinn aus Gewerbebetrieb in H\u00f6he von 2.868.434 DM an.<\/p>\n

Der Einspruch hatte keinen Erfolg. Auch die Klage wurde als im wesentlichen unbegr\u00fcndet zur\u00fcckgewiesen. Das Finanzgericht (FG) ging davon aus, da\u00df mit dem im Vertrag vom 27. Januar 1981 vereinbarten „Gesamtpreis“ sowohl die \u00dcbertragung des Grundst\u00fccks als auch Entsch\u00e4digungsanspr\u00fcche abgegolten werden sollten. Die als Entsch\u00e4digung gedachten Betr\u00e4ge seien bereits Eink\u00fcnfte des Streitjahres 1981 gewesen. Dagegen sei der Gewinn aus der Grundst\u00fccksver\u00e4u\u00dferung erst im Jahr 1982 realisiert worden. Demgem\u00e4\u00df sei es unzutreffend gewesen, den auf das Grundst\u00fcck entfallenden Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn bereits im Jahre 1981 zu erfassen. Am Ergebnis des Streitjahres 1981 \u00e4ndere dies aber nichts; denn der auf die Ver\u00e4u\u00dferung entfallende Gewinn sei zul\u00e4ssigerweise in die – insoweit auch vom FA anerkannte – R\u00fccklage f\u00fcr Ersatzbeschaffung eingestellt worden. Der laufende Gewinn des Streitjahres 1981 m\u00fcsse allerdings noch um die auf das Geb\u00e4ude entfallende Absetzung f\u00fcr Abnutzung – AfA – (6.172 DM) gemindert werden; denn das Geb\u00e4ude habe am 31. Dezember 1981 noch zum Anlageverm\u00f6gen geh\u00f6rt.<\/p>\n

Mit der – vom FG wegen grunds\u00e4tzlicher Bedeutung der Sache zugelassenen – Revision r\u00fcgen die Kl\u00e4ger die Verletzung materiellen Rechts. Sie vertreten nunmehr die Auffassung, da\u00df eine Gewinnrealisierung hinsichtlich des „Gesamtpreises“ in vollem Umfang erst im Jahre 1982 entstanden sei. Das FG habe verkannt, da\u00df der Vertrag vom 27. Januar 1981 zu einem schwebenden Gesch\u00e4ft gef\u00fchrt habe, das nach den Grunds\u00e4tzen ordnungsm\u00e4\u00dfiger Buchf\u00fchrung nicht auszuweisen gewesen sei. Erst nach vollst\u00e4ndiger Erf\u00fcllung der aus einem gegenseitigen Vertrag erwachsenden Leistungspflichten entstehe eine zu bilanzierende Forderung. Bei Grundst\u00fccksverk\u00e4ufen w\u00fcrden die Gewinne deshalb fr\u00fchestens im Zeitpunkt des \u00dcbergangs von Besitz, Nutzungen und Lasten realisiert. Hiernach sei im Streitfall der Gewinn aus dem Grundst\u00fccksverkauf erst im Jahre 1982 verwirklicht worden. Der schwebende Zustand hinsichtlich des Vertrags vom 27. Januar 1981 sei insgesamt – also f\u00fcr alle Anspr\u00fcche des Kl\u00e4gers – erst im Jahre 1982 beendet worden; deshalb habe der Gewinn aus dem Gesch\u00e4ft erst im Jahre 1982 ausgewiesen werden d\u00fcrfen.<\/p>\n

Die Kl\u00e4ger beantragen, das FG-Urteil aufzuheben und den Gewinn lt. Einkommensteuerbescheid f\u00fcr 1981 in Gestalt der Einspruchsentscheidung um einen Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn von 2.805.161 DM zu vermindern.<\/p>\n

Das FA beantragt, die Revision zur\u00fcckzuweisen.<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/strong><\/p>\n

Die Revision ist begr\u00fcndet. Dem FG kann nicht darin gefolgt werden, da\u00df auch nur ein Teil des Gewinns aus dem Vertrag vom 27. Januar 1981 bereits am Stichtag 31. Dezember 1981 verwirklicht war. Da es aber zu diesem Zeitpunkt an einer Gewinnrealisierung fehlte, konnte auch eine – mit dem Ziel der Neutralisierung dieses Gewinns gebildete – R\u00fccklage f\u00fcr Ersatzbeschaffung nicht angesetzt werden.<\/p>\n

1. Nach den handelsrechtlichen Grunds\u00e4tzen ordnungsm\u00e4\u00dfiger Buchf\u00fchrung, die gem\u00e4\u00df \u00a7 5 Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) auch f\u00fcr die Gewinnermittlung zum Zweck der Einkommensbesteuerung ma\u00dfgebend sind, d\u00fcrfen Gewinne erst ausgewiesen werden, wenn sie am Abschlu\u00dfstichtag realisiert sind (vgl. nunmehr \u00a7 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbsatz 2 des Handelsgesetzbuches – HGB – n.F.). Gewinne aus entgeltlichen Ver\u00e4u\u00dferungsgesch\u00e4ften werden nicht bereits bei Abschlu\u00df des schuldrechtlichen Kausalgesch\u00e4fts (des Kaufvertrags) realisiert. Forderungen und Schulden aus einem noch schwebenden Gesch\u00e4ft d\u00fcrfen nach den handelsrechtlichen Grunds\u00e4tzen ordnungsm\u00e4\u00dfiger Buchf\u00fchrung grunds\u00e4tzlich nicht aktiviert bzw. passiviert werden. Verwirklicht ist der Gewinn vielmehr erst dann, wenn der Ver\u00e4u\u00dferer die vereinbarte Leistung erbracht hat (Urteile des Bundesfinanzhofs – BFH – vom 22. August 1984 I R 198\/80, BFHE 142, 370, BStBl II 1985, 126, und vom 27. Februar 1986 IV R 52\/83, BFHE 146, 383, BStBl II 1986, 552).<\/p>\n

2. \u00dcber den genauen Zeitpunkt, in dem der Gewinn aus einem schwebenden Gesch\u00e4ft realisiert wird, besteht in der Rechtsprechung und im Schrifttum keine einheitliche Auffassung (zum Meinungsstand vgl. L\u00fcders, Der Zeitpunkt der Gewinnrealisierung im Handels- und Steuerbilanzrecht, 1987; Woerner, Die Gewinnrealisierung bei schwebenden Gesch\u00e4ften, Betriebs-Berater – BB – 1988, 769). In der Rechtsprechung des BFH wird teilweise darauf abgestellt, da\u00df der Gewinn verwirklicht ist, wenn der Ver\u00e4u\u00dferer den Vertrag „wirtschaftlich erf\u00fcllt hat“ (Urteile vom 14. Dezember 1982 VIII R 53\/81, BFHE 137, 339, BStBl II 1983, 303, und in BFHE 146, 383, BStBl II 1986, 552). Hiernach kommt es entscheidend auf den \u00dcbergang des „wirtschaftlichen Eigentums“ auf den Erwerber an; ma\u00dfgebend ist nach dieser Auffassung der Zeitpunkt, in dem Besitz, Gefahr, Nutzungen und Lasten auf den Erwerber \u00fcbergehen (BFH-Urteil vom 13. Oktober 1972 I R 213\/69, BFHE 107, 418, BStBl II 1973, 209). Daneben wird aber auch der Zeitpunkt f\u00fcr entscheidend angesehen, zu dem die Gefahr des zuf\u00e4lligen Untergangs und einer zuf\u00e4lligen Verschlechterung (die sog. „Preisgefahr“) auf den Erwerber \u00fcbergeht (\u00a7 446 Abs. 1 des B\u00fcrgerlichen Gesetzbuches – BGB -). Bei Grundst\u00fccken ist dies in der Regel der Zeitpunkt der \u00dcbergabe des Grundst\u00fccks; wird allerdings der K\u00e4ufer eines Grundst\u00fccks vor der \u00dcbergabe im Grundbuch eingetragen, so ist nach \u00a7 446 Abs. 2 BGB ma\u00dfgeblicher Zeitpunkt die Eintragung im Grundbuch (vgl. hierzu Rechtsprechungs\u00fcbersicht bei Woerner, a.a.O., S. 775, FN 47).<\/p>\n

Der Senat kann im Streitfall dahinstehen lassen, welcher Auffassung er sich anschlie\u00dft. Denn in jedem Fall ist der Gewinn aus der Ver\u00e4u\u00dferung des Grundst\u00fccks „A“ erst im Jahre 1982 realisiert worden. Im Vertrag vom 27. Januar 1981 war vereinbart worden, da\u00df „der Besitz, die Nutzungen, die Lasten und die Gefahren und alle Rechte und Pflichten aus den den Grundbesitz betreffenden Verpflichtungen mit der R\u00e4umung des Betriebs auf dem Kaufgrundbesitz“ auf den Erwerber \u00fcbergehen. Dieser von den Vertragsparteien vereinbarte Zeitpunkt des \u00dcbergangs ist erst im Jahre 1982 eingetreten. Das Grundst\u00fcck ist zu einem – vom FG nicht n\u00e4her festgestellten – Zeitpunkt im Jahre 1982 ger\u00e4umt und an die Erwerberin \u00fcbergeben worden.<\/p>\n

Die Tatsache, da\u00df zugunsten des Erwerbers schon im Streitjahr 1981 eine Auflassungsvormerkung eingetragen wurde, \u00e4ndert hieran nichts. Die Vormerkung (\u00a7 883 BGB) sichert nur den schuldrechtlichen Anspruch auf die Auflassung des Grundst\u00fccks (\u00a7 925 BGB); sie hat aber mit dem Gefahren\u00fcbergang auf den Erwerber nichts zu tun.<\/p>\n

Der Auffassung des FA, da\u00df die Gewinnverwirklichung wegen der besonderen Verh\u00e4ltnisse im Streitfall bereits mit dem Abschlu\u00df des Vertrags vom 27. Januar 1981 eingetreten sei, da bereits zu diesem Zeitpunkt „aus rechtlichen und wirtschaftlichen Notwendigkeiten heraus die Durchf\u00fchrung des vereinbarten Vertrags in der vereinbarten Art und Weise und damit die Gewinnrealisierung …. sichergestellt“ gewesen sei, kann nicht gefolgt werden. Das FA verkennt, da\u00df im Streitjahr 1981 weder das wirtschaftliche Eigentum am Grundst\u00fcck noch die Gefahr eines zuf\u00e4lligen Untergangs oder einer zuf\u00e4lligen Verschlechterung auf die Erwerberin \u00fcbergegangen ist.<\/p>\n

3. Auch die von der GmbH noch im Jahre 1981 erbrachten Leistungen (Zahlung von 3.600.000 DM) waren f\u00fcr den Kl\u00e4ger nicht bereits Gewinn des Jahres 1981.<\/p>\n

Der Auffassung des FG, da\u00df die im Vertrag vereinbarten Leistungen voneinander unabh\u00e4ngig sind und hinsichtlich der einzelnen Vertragsbestandteile (Grundst\u00fccksverkauf, Entsch\u00e4digungen) verschiedene Gewinnrealisierungszeitpunkte in Betracht kommen, kann nicht gefolgt werden. S\u00e4mtliche Leistungen aus dem Vertrag sollten vielmehr in der f\u00fcr gegenseitige Vertr\u00e4ge (\u00a7\u00a7 320 ff. BGB) charakteristischen Wechselbeziehung zueinander stehen. Gegenleistung f\u00fcr die \u00dcbertragung des Grundst\u00fccks waren nicht nur der als Kaufpreis angesetzte Betrag, sondern auch die einzelnen Entsch\u00e4digungsleistungen. H\u00e4tte die GmbH den vereinbarten Gesamtbetrag nicht gezahlt, so h\u00e4tte der Kl\u00e4ger unter Hinweis auf \u00a7 320 BGB die Grundst\u00fccks\u00fcbertragung verweigern k\u00f6nnen; umgekehrt h\u00e4tte die GmbH die Zahlung des Gesamtkaufpreises verweigern k\u00f6nnen, wenn der Kl\u00e4ger das Grundst\u00fccks nicht \u00fcbertragen h\u00e4tte. Best\u00e4tigt wird diese Vertragsauslegung auch durch die vereinbarten Zahlungsmodalit\u00e4ten. Die einzelnen Zahlungsraten beziehen sich nicht auf die Art der vereinbarten Gegenleistungen (Kaufpreis, Entsch\u00e4digungen); die Zeitfolge der Zahlungsraten bestimmte sich vielmehr nach den einzelnen auf die \u00dcbertragung und R\u00e4umung des Grundst\u00fccks sowie auf die \u00dcbersiedlung auf das Ersatzgrundst\u00fcck gerichteten Ma\u00dfnahmen des Kl\u00e4gers.<\/p>\n

Es handelt sich bei der Vereinbarung vom 27. Januar 1981 mithin um einen einheitlichen Vertrag, dessen Schwebezustand f\u00fcr den Kl\u00e4ger erst mit der vereinbarten R\u00e4umung des ver\u00e4u\u00dferten Grundst\u00fccks (also im Jahre 1982) beendet wurde. Da der Gewinn aus dem Grundst\u00fccksverkauf erst in dem Zeitpunkt als realisiert angesehen werden kann, in dem der GmbH das Grundst\u00fcck \u00fcbergeben wurde, sind alle Zahlungen der GmbH, die dem \u00dcbergabezeitpunkt vorausgingen, lediglich als Anzahlungen (Vorleistungen) gewinneutral zu verbuchen (BFH-Urteil in BFHE 142, 370, BStBl II 1985, 126). Die noch im Laufe des Jahres 1981 erbrachten Leistungen (Zahlung von 3.600.000 DM) konnten also nicht – wie das FG angenommen hat – bereits als Gewinn des Jahres 1981 angesehen werden.<\/p>\n

Da das Grundst\u00fcck am Bilanzstichtag 31. Dezember 1981 noch nicht auf die GmbH \u00fcbergegangen war, war es zu diesem Zeitpunkt noch als Betriebsverm\u00f6gen des Kl\u00e4gers zu bilanzieren; gem\u00e4\u00df \u00a7 7 EStG war f\u00fcr das Streitjahr 1981 eine entsprechende AfA auf das verkaufte Geb\u00e4ude vorzunehmen.<\/p>\n

4. Da im Streitjahr 1981 aus dem Grundst\u00fccksverkauf noch kein Gewinn realisiert worden war, bestand auch kein Anla\u00df, in der Bilanz zum 31. Dezember 1981 eine R\u00fccklage f\u00fcr Ersatzbeschaffung zu bilden. Dies ergibt sich aus den von der Rechtsprechung entwickelten Regeln f\u00fcr die Bildung von R\u00fccklagen f\u00fcr Ersatzbeschaffung.<\/p>\n

Scheidet ein Wirtschaftsgut infolge h\u00f6herer Gewalt oder infolge oder zur Vermeidung eines beh\u00f6rdlichen Eingriffs aus dem Betriebsverm\u00f6gen aus und erlangt der Steuerpflichtige f\u00fcr die Wirtschaftsg\u00fcter ein Entgelt oder eine Entsch\u00e4digung, so kann der Steuerpflichtige die nach allgemeinen bilanzrechtlichen Grunds\u00e4tzen eintretende Gewinnrealisierung in der Weise vermeiden, da\u00df er die Anschaffungskosten der im Wirtschaftsjahr der Gewinnrealisierung angeschafften oder hergestellten Ersatzwirtschaftsg\u00fcter um einen Betrag in H\u00f6he des Buchgewinns mindert oder in H\u00f6he des Buchgewinns gewinnmindernd eine R\u00fccklage f\u00fcr Ersatzbeschaffung bildet, die in einem der kommenden Jahre auf ein Ersatzwirtschaftsgut \u00fcbertragen oder aufgel\u00f6st werden mu\u00df (BFH-Urteile vom 29. April 1982 IV R 10\/79, BFHE 135, 538, BStBl II 1982, 568, und vom 18. September 1987 III R 254\/84, BFHE 151, 70, BStBl II 1988, 330; Abschn. 35 Abs. 2 EStR).<\/p>\n

Die Voraussetzungen hierf\u00fcr haben indessen im Streitjahr 1981 schon deshalb nicht vorgelegen, da in diesem Zeitraum kein Gewinn aus der \u00dcbertragung des Grundst\u00fccks realisiert worden ist.<\/p>\n

5. Die Vorentscheidung ist von anderen rechtlichen Erw\u00e4gungen ausgegangen. Sie ist deshalb aufzuheben. Die Einkommensteuer f\u00fcr das Streitjahr 1981 ist wie folgt zu berechnen: ….<\/p>\n

6. \u00dcber die Frage, ob und ggf. in welcher H\u00f6he die in dem vom Kl\u00e4ger ver\u00e4u\u00dferten Grundbesitz ruhenden stillen Reserven im Jahr der Gewinnrealisierung (1982) auf Ersatzwirtschaftsg\u00fcter \u00fcbertragen werden k\u00f6nnen, hat der Senat im anh\u00e4ngigen Verfahren nicht zu entscheiden. Gegenstand der Anfechtungsklage ist ausschlie\u00dflich der Bescheid \u00fcber die Einkommensteuer 1981.<\/p>\n

Sofern f\u00fcr das Jahr 1982 bereits ein bestandskr\u00e4ftiger Einkommensteuerbescheid vorliegen sollte, werden die Beteiligten auf die M\u00f6glichkeit der \u00c4nderung dieses Bescheids gem\u00e4\u00df \u00a7 174 Abs. 4 der Abgabenordnung (AO 1977) hingewiesen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 2.3.1990 (III R 70\/87) BStBl. 1990 II S. 733 Werden in einem Vertrag, der der Durchf\u00fchrung eines Sanierungsvorhabens dient, au\u00dfer der entgeltlichen \u00dcbertragung eines Betriebsgrundst\u00fccks auch Entsch\u00e4digungsleistungen f\u00fcr die durch die R\u00e4umung des Grundst\u00fccks und durch die Betriebsverlagerung entstehenden Sch\u00e4den vereinbart, so handelt es sich hierbei um einen einheitlichen gegenseitigen Vertrag, der vom … BFH-Urteil vom 2.3.1990 (III R 70\/87) BStBl. 1990 II S. 733<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-50846","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/50846","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=50846"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/50846\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=50846"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=50846"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=50846"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}