{"id":509,"date":"2012-08-29T10:21:43","date_gmt":"2012-08-29T08:21:43","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=509"},"modified":"2020-09-14T12:38:50","modified_gmt":"2020-09-14T10:38:50","slug":"r-7-3-bemessungsgrundlage-fur-die-afa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/r-7-3-bemessungsgrundlage-fur-die-afa\/","title":{"rendered":"R 7.3 Bemessungsgrundlage f\u00fcr die AfA"},"content":{"rendered":"

R 7.3 Bemessungsgrundlage f\u00fcr die AfA<\/strong><\/p>\n

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Entgeltlicher Erwerb und Herstellung<\/strong><\/p>\n

(1) 1<\/sup>Bemessungsgrundlage f\u00fcr die AfA sind grunds\u00e4tzlich die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsgutes oder der an deren Stelle tretende Wert, z. B. \u00a7 6 Abs. 5 Satz 4 bis 6, \u00a7 7a Abs. 9, \u00a7 7b Abs. 1 Satz 2 und \u00a7 7g Abs. 2 Satz 2 EStG; \u00a7\u00a7 10 und 10a EStDV. 2<\/sup>Wird ein teilfertiges Geb\u00e4ude erworben und fertig gestellt, geh\u00f6ren zu den Herstellungskosten die Anschaffungskosten des teilfertigen Geb\u00e4udes und die Herstellungskosten zur Fertigstellung des Geb\u00e4udes.<\/p>\n

\u2192 Fertigstellung von Teilen eines Geb\u00e4udes zu verschiedenen Zeitpunkten<\/strong><\/p>\n

(2) Wird bei der Errichtung eines zur unterschiedlichen Nutzung bestimmten Geb\u00e4udes zun\u00e4chst ein zum Betriebsverm\u00f6gen geh\u00f6render Geb\u00e4udeteil und danach ein zum Privatverm\u00f6gen geh\u00f6render Geb\u00e4udeteil fertig gestellt, hat der Stpfl. ein Wahlrecht, ob er vorerst in die AfA-Bemessungsgrundlage des fertig gestellten Geb\u00e4udeteiles die Herstellungskosten des noch nicht fertig gestellten Geb\u00e4udeteiles einbezieht oder ob er hierauf verzichtet.<\/p>\n

Unentgeltlicher Erwerb<\/strong><\/p>\n

(3) Bei unentgeltlich erworbenen Wirtschaftsg\u00fctern sind \u00a7 6 Abs. 3 und 4 EStG und \u00a7 11d EStDV sowohl im Falle der Gesamtrechtsnachfolge als auch im Falle der Einzelrechtsnachfolge anzuwenden.<\/p>\n

Zusch\u00fcsse, \u00dcbertragung stiller Reserven<\/strong><\/p>\n

(4) 1<\/sup>Ist dem Stpfl. im Jahr der Anschaffung oder Herstellung eines Wirtschaftsgutes f\u00fcr dieses Wirtschaftsgut ein Zuschuss bewilligt worden, den er nach R 6.5 erfolgsneutral behandelt, oder hat er einen Abzug nach \u00a7 6b Abs. 1, 3 oder 10 EStG oder nach R 6.6 vorgenommen, ist die AfA von den um den Zuschuss oder Abzugsbetrag geminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bemessen. 2<\/sup>Ist dem Stpfl. der Zuschuss in einem auf das Jahr der Anschaffung oder Herstellung folgenden Wirtschaftsjahr bewilligt worden oder hat er den Abzug zul\u00e4ssigerweise in einem auf das Jahr der Anschaffung oder Herstellung des Wirtschaftsgutes folgenden Wirtschaftsjahr vorgenommen, bemisst sich die weitere AfA in den F\u00e4llen des \u00a7 7 Abs. 4 Satz 1 und Abs. 5 EStG ebenfalls nach den um den Zuschuss- oder Abzugsbetrag geminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten, in allen anderen F\u00e4llen nach dem um den Zuschuss- oder Abzugsbetrag geminderten Buchwert oder Restwert des Wirtschaftsgutes.<\/p>\n

\u2192 Nachtr\u00e4gliche Herstellungskosten<\/strong><\/p>\n

(5) 1<\/sup>Sind nachtr\u00e4gliche Herstellungsarbeiten an einem Wirtschaftsgut so umfassend, dass hierdurch ein anderes Wirtschaftsgut entsteht, ist die weitere AfA nach der Summe aus dem Buchwert oder Restwert des bisherigen Wirtschaftsgutes und nach den nachtr\u00e4glichen Herstellungskosten zu bemessen. 2<\/sup>Aus Vereinfachungsgr\u00fcnden kann der Stpfl. bei unbeweglichen Wirtschaftsg\u00fctern von der Herstellung eines anderen Wirtschaftsgutes ausgehen, wenn der im zeitlichen und sachlichen Zusammenhang mit der Herstellung des Wirtschaftsgutes angefallene Bauaufwand zuz\u00fcglich des Werts der Eigenleistung nach \u00fcberschl\u00e4giger Berechnung den Verkehrswert des bisherigen Wirtschaftsgutes \u00fcbersteigt.<\/p>\n

Einlage, \u2192 Entnahme, Nutzungs\u00e4nderung und \u00dcbergang zur Buchf\u00fchrung<\/strong><\/p>\n

(6) 1<\/sup>Wird ein Wirtschaftsgut in ein Betriebsverm\u00f6gen eingelegt, f\u00fcr das zuvor im Rahmen der \u00dcberschusseinkunftsarten i. S. d. \u00a7 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 bis 7 EStG Absetzungen f\u00fcr Abnutzung oder Substanzverringerung, Sonderabschreibungen<\/a> oder erh\u00f6hte Absetzungen geltend gemacht worden sind, bemisst sich die weitere AfA nach den fortgef\u00fchrten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (\u00a7 7 Abs. 1 Satz 5 und Abs. 4 Satz 1 EStG). 2<\/sup>In diesen F\u00e4llen darf die Summe der insgesamt in Anspruch genommenen Abschreibungen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten nicht \u00fcbersteigen. 3<\/sup>\u00a7 6 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 EStG bleibt unber\u00fchrt (\u2192Einlage eines Wirtschaftsgutes). 4<\/sup>Bei Wirtschaftsg\u00fctern, die der Stpfl. aus einem Betriebsverm\u00f6gen in das Privatverm\u00f6gen \u00fcberf\u00fchrt hat, ist die weitere AfA nach dem Teilwert<\/a> (\u00a7 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 1 EStG) oder gemeinen Wert (\u00a7 16 Abs. 3 Satz 6 bis 8 EStG) zu bemessen, mit dem das Wirtschaftsgut bei der \u00dcberf\u00fchrung steuerlich erfasst worden ist. 5<\/sup>Dagegen bleiben die Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder der an deren Stelle tretende Wert des Wirtschaftsgutes f\u00fcr die weitere AfA als Bemessungsgrundlage ma\u00dfgebend, wenn<\/p>\n<\/div>\n

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1.<\/p>\n<\/div>\n<\/td>\n

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a)<\/p>\n<\/div>\n<\/td>\n

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ein Geb\u00e4ude nach vorhergehender Nutzung zu eigenen Wohnzwecken oder zu fremden Wohnzwecken auf Grund unentgeltlicher \u00dcberlassung zur Erzielung von Eink\u00fcnften i. S. d. \u00a7 21 EStG oder<\/p>\n<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n

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b)<\/p>\n<\/div>\n<\/td>\n

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ein bewegliches Wirtschaftsgut nach einer Nutzung au\u00dferhalb der Einkunftsarten zur Erzielung von Eink\u00fcnften i. S. d. \u00a7 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 bis 7 EStG<\/p>\n<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n

<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n
\n

verwendet wird oder<\/p>\n<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

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2.<\/p>\n<\/div>\n<\/td>\n

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ein Wirtschaftsgut nach vorhergehender Gewinnermittlung durch Sch\u00e4tzung oder nach Durchschnittss\u00e4tzen (\u00a7 13a EStG) bilanziert wird.<\/p>\n<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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