{"id":52992,"date":"2013-07-10T18:49:17","date_gmt":"2013-07-10T16:49:17","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=52992"},"modified":"2013-07-10T18:49:17","modified_gmt":"2013-07-10T16:49:17","slug":"vii-r-25-11-keine-stromsteuerbeguenstigung-fuer-die-herstellung-von-brennstoffen-aus-kunststoffabfaellen-und-altholz-voraussetzungen-fuer-die-annahme-eines-recyclings","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/vii-r-25-11-keine-stromsteuerbeguenstigung-fuer-die-herstellung-von-brennstoffen-aus-kunststoffabfaellen-und-altholz-voraussetzungen-fuer-die-annahme-eines-recyclings\/","title":{"rendered":"VII R 25\/11 – Keine Stromsteuerbegünstigung für die Herstellung von Brennstoffen aus Kunststoffabfällen und Altholz – Voraussetzungen für die Annahme eines Recyclings"},"content":{"rendered":"

BUNDESFINANZHOF Urteil vom 16.4.2013, VII R 25\/11<\/p>\n

Keine Stromsteuerbeg\u00fcnstigung f\u00fcr die Herstellung von Brennstoffen aus Kunststoffabf\u00e4llen und Altholz – Voraussetzungen f\u00fcr die Annahme eines Recyclings<\/p>\n

Leits\u00e4tze<\/p>\n

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Ein Unternehmen, dessen T\u00e4tigkeitsschwerpunkt im Sammeltransport von M\u00fcll sowie der Herstellung von Ersatzbrennstoffen aus Kunststoffen und der Altholzaufbereitung f\u00fcr die thermische Verwertung in einem Kraftwerk liegt, ist kein Unternehmen, das gem\u00e4\u00df der Klasse 37.20 WZ 2003 Recycling nicht metallischer Altmaterialien und Reststoffe betreibt, sondern ein Unternehmen, das der Klasse 90.02 WZ 2003 (Abfallbeseitigung) zuzuordnen ist, so dass die Gew\u00e4hrung einer Steuerbeg\u00fcnstigung nach \u00a7 9 Abs. 3 i.V.m. \u00a7 2 Nrn. 2a und 3 StromStG nicht in Betracht kommt.<\/p>\n<\/div>\n

Tatbestand<\/p>\n

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1<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
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I: Der Kl\u00e4gerin und Revisionskl\u00e4gerin (Kl\u00e4gerin) ist vom Beklagten und Revisionsbeklagten (Hauptzollamt –HZA–) zun\u00e4chst antragsgem\u00e4\u00df eine Erlaubnis zur steuerbeg\u00fcnstigten Entnahme von Strom nach \u00a7\u00a09 Abs.\u00a04 des Stromsteuergesetzes (StromStG) erteilt worden. In ihrem Antrag hatte die Kl\u00e4gerin ihre T\u00e4tigkeit mit Kreislaufwirtschaft\/Recycling beschrieben. Ihr Unternehmen bestand aus folgenden T\u00e4tigkeitsfeldern:<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
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(1)<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
M\u00fcllsammeltransport<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
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(2)<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
Herstellung von Ersatzbrennstoffen aus Kunststoffen<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
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(3)<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
Herstellung von Ersatzbrennstoffen f\u00fcr die Schwefels\u00e4ureherstellung<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
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(4)<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
Herstellung von Regranulaten f\u00fcr die Verwendung in der Kunststoffindustrie<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
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(5)<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
Altholzaufbereitung f\u00fcr die Weiterverarbeitung in der Holzwerkstoffindustrie (Herstellung von Spanplatten)<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
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(6)<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Altholzaufbereitung f\u00fcr die thermische Verwertung im Altholzkraftwerk<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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2<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
In den genannten sechs Bereichen besch\u00e4ftigte die Kl\u00e4gerin in den Jahren 2007 und 2008 folgende Teile ihres Personals (Haupt- und Nebent\u00e4tigkeiten):<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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3<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
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T\u00e4tigkeitsfelder
\nHauptt\u00e4tigkeiten<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n		\n\n\n\n
1<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
2<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
3<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
4<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
5<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
6<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
\n\n\n\n
2007<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
17,42<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
10,45<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
4,88<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
9,88<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
3,78<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
12,58<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
\n\n\n\n
2008<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
17,83<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
11,12<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
5,42<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
9,05<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
3,57<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
12,09<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
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4<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
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T\u00e4tigkeitsfelder
\nHilfst\u00e4tigkeiten<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n		\n\n\n\n
1<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
2<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
3<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
4<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
5<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
6<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
\n\n\n\n
2007<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
6,19<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
3,95<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
3,95<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
7,85<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
7,87<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n\n
10,76<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n
\n\n\n\n
2008<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
6,54<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
4,08<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
4,08<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
9,31<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
8,91<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
11,91<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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5<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Bis auf die M\u00fcllsammeltransporte ordnete die Kl\u00e4gerin ihre T\u00e4tigkeit der Klasse\u00a037.20 des Abschnitts\u00a0D der Klassifikation der Wirtschaftszweige \u2013 Ausgabe 2003 (WZ\u00a02003) zu, wobei sie von der Zahl der in den einzelnen T\u00e4tigkeitsfeldern besch\u00e4ftigten Mitarbeiter ausging. Bei der Herstellung von Ersatzbrennstoffen durch die Kl\u00e4gerin wurden die gesammelten Kunststoff-Abf\u00e4lle zerkleinert, u.a. durch Infrarot-Abscheidung erkannt, mechanisch getrennt und pelletiert. F\u00fcr die Herstellung von Ersatzbrennstoffen f\u00fcr die Schwefels\u00e4ureherstellung wurden zus\u00e4tzlich noch besonders schwefel- und chlorhaltige Einsatzstoffe, die als Energietr\u00e4ger dienten, erkannt, getrennt und verst\u00e4rkt zur Herstellung der Ersatzbrennstoffe verwendet. Dadurch erhielten die Kunden der Kl\u00e4gerin die M\u00f6glichkeit, Schwefel und Chlor im Rahmen ihres Herstellungsprozesses nach dem Einsatz der Ersatzbrennstoffe in Wirbelschicht\u00f6fen zur\u00fcckzugewinnen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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6<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Bei der Altholzaufbereitung f\u00fcr die thermische Verwertung im Altholzkraftwerk stellte die Kl\u00e4gerin aus Altholz aller Art (u.a. Gr\u00fcnabfall, Sperrm\u00fcll, Holzfenster, T\u00fcren, Bahnschwellen, Verpackungsholz) durch Zerkleinern einen Brennstoff her, der im Biomassekraftwerk verbrannt wurde. Dazu zerkleinerte die Kl\u00e4gerin das Altholz und trennte Fremdbestandteile und Eisenmetalle ab. Sodann wurde das Altholz auf das Endma\u00df zerkleinert, auch um es f\u00f6rderf\u00e4hig und f\u00fcr die Verbrennung luftdurchl\u00e4ssig zu machen. Sodann wurden erneut mechanisch anhaftende Mineralien und Eisenmetalle abgetrennt und das Produkt zur \u00dcbergabe in das Kraftwerk gelagert.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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7<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Aufgrund der Ergebnisse einer bei der Kl\u00e4gerin durchgef\u00fchrten Au\u00dfenpr\u00fcfung ordnete das HZA die M\u00fcllsammeltransporte, die Herstellung von Ersatzbrennstoffen und die Altholzaufbereitung f\u00fcr die thermische Verwertung im Altholzkraftwerk der Klasse\u00a090.02 des Abschnitts\u00a0O, die Herstellung der Regranulate der Klasse\u00a037.20 und die \u00fcbrige Altholzaufbereitung der Klasse\u00a020.10 WZ\u00a02003 zu. Dabei ging es davon aus, dass lediglich eine Aufbereitung von Abf\u00e4llen zu energetischen Zwecken vorliege, wobei deren Verbrennung eine Abfallbeseitigung darstelle. Infolgedessen widerrief das HZA die Erlaubnis zur steuerbeg\u00fcnstigten Entnahme von Strom.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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8<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Einspruch und Klage hatten keinen Erfolg. Das Finanzgericht (FG) urteilte, die Kl\u00e4gerin sei kein Unternehmen des Produzierenden Gewerbes. Ihre T\u00e4tigkeit sei nicht dem Abschnitt\u00a0D, sondern dem Abschnitt\u00a0O WZ\u00a02003 zuzuordnen. Nach dem Schwerpunkt ihrer wirtschaftlichen T\u00e4tigkeit betreibe sie Abfallbeseitigung. Die T\u00e4tigkeitsfelder M\u00fcllsammeltransport, Herstellung von Ersatzbrennstoffen und Aufbereitung von Altholz stellten kein Recycling im Sinne der Klasse\u00a037.20 WZ\u00a02003 dar. Vielmehr seien diese T\u00e4tigkeitsfelder, deren Besch\u00e4ftigte die Zahl der in den anderen beiden T\u00e4tigkeitsfeldern besch\u00e4ftigten Arbeitnehmer erheblich \u00fcberstiegen, der Klasse\u00a090.02 WZ\u00a02003 zuzuordnen. In Abteilung\u00a037 WZ\u00a02003 werde nicht die Abfallbeseitigung zum Zweck der Entsorgung, sondern nur zur Wiederverwendung in einem industriellen Herstellungsprozess erfasst. Die von der Kl\u00e4gerin verarbeiteten Altmaterialien seien jedoch f\u00fcr eine weitere direkte Verarbeitung in einem solchen Prozess ungeeignet. F\u00fcr ein Recycling sei die Herstellung von Sekund\u00e4rrohstoffen erforderlich, die ihrerseits selbst zu neuen Produkten verarbeitet werden k\u00f6nnten. Mit der Herstellung von Ersatzbrennstoffen und mit der Aufbereitung von Altholz stelle die Kl\u00e4gerin Erzeugnisse her, die nur entsorgt und im Rahmen der thermischen Abfallbeseitigung energetisch genutzt werden k\u00f6nnten. F\u00fcr diese Betrachtung sei unbeachtlich, dass die Kunden der Kl\u00e4gerin an die Ersatzbrennstoffe bestimmte Anforderungen stellten.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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9<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Mit ihrer Revision vertritt die Kl\u00e4gerin die Auffassung, das FG habe die Herstellung von Ersatzbrennstoffen und die Aufbereitung von Altholz zu Unrecht dem stromsteuerrechtlich nicht beg\u00fcnstigten Abschnitt\u00a0O WZ\u00a02003 zugeordnet. Mit seiner Forderung nach Stofferhaltung verkenne das FG den von der WZ\u00a02003 verwendeten Begriff des Sekund\u00e4rrohstoffs. Zu den Rohstoffen z\u00e4hlten auch solche, die wie Gas, Kohle und Mineral\u00f6l, dazu bestimmt seien, verbrannt zu werden. Im \u00dcbrigen w\u00fcrden die bei der Herstellung von Ersatzbrennstoffen anfallenden Ascheanteile als Zuschlagstoffe bei der Zementproduktion ben\u00f6tigt. Auch die aufw\u00e4ndig mechanisch zerkleinerten und homogenisierten Altholzbest\u00e4nde w\u00fcrden durch ihre T\u00e4tigkeit zu Sekund\u00e4rrohstoffen in Form von Brennstoffen (Pellets). Im \u00dcbrigen k\u00f6nne weder das europ\u00e4ische noch das nationale Abfallrecht zur Auslegung der WZ\u00a02003 herangezogen werden. Es spreche einiges daf\u00fcr, die von ihr aufbereiteten Materialien mit dem Abschluss des Aufbereitungsprozesses nicht mehr als Abf\u00e4lle, sondern als aus dem Abfallregime zu entlassende Produkte anzusehen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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10<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Das HZA schlie\u00dft sich im Wesentlichen der Auffassung des FG an. Das Statistische Bundesamt habe die Erzeugung von Ersatzbrennstoffen aus Siedlungsabf\u00e4llen ebenfalls dem Abschnitt\u00a0O WZ\u00a02003 zugewiesen. Dagegen habe es die Erzeugung von Holzschnitzeln aus Altholz zur Verwendung als Brennstoff als Herstellung eines neuen Enderzeugnisses angesehen und dem Abschnitt\u00a0D WZ\u00a02003 zugeordnet. Diese Sichtweise werde allerdings nicht geteilt, da die Kl\u00e4gerin keine Holzwaren, sondern nur einen einmalig verwendbaren Heizstoff herstelle. In diesem Zusammenhang m\u00fcsse Ber\u00fccksichtigung finden, dass nach den abfallrechtlichen Vorgaben der Richtlinie 2008\/98\/EG des Europ\u00e4ischen Parlaments und des Rates vom 19.\u00a0November 2008 \u00fcber Abf\u00e4lle und zur Aufhebung bestimmter Richtlinien – Richtlinie 2008\/98\/EG (Amtsblatt der Europ\u00e4ischen Union –ABlEU– Nr.\u00a0L\u00a0312\/3) die energetische Verwertung, d.h. die Nutzung von Abf\u00e4llen als Brennstoff, nicht unter das Recycling falle. Dies ergebe sich auch aus dem Entwurf eines Gesetzes zur Neuordnung des Kreislaufwirtschafts- und Abfallrechts vom 30.\u00a0M\u00e4rz 2011, das der Umsetzung der Richtlinie 2008\/98\/EG diene.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n
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Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

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11<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
II. Die Revision ist unbegr\u00fcndet und daher zur\u00fcckzuweisen (\u00a7\u00a0126 Abs.\u00a02 der Finanzgerichtsordnung –FGO–). Das FG hat die Klage zu Recht abgewiesen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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12<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Da die Kl\u00e4gerin kein Unternehmen des Produzierenden Gewerbes betreibt, hat das HZA die Erlaubnis zur steuerbeg\u00fcnstigten Entnahme von Strom zu Recht widerrufen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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13<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
1. Nach \u00a7\u00a09 Abs.\u00a03 StromStG in der in den Streitjahren geltenden Fassung unterliegt Strom einem erm\u00e4\u00dfigten Steuersatz, wenn er u.a. von Unternehmen des Produzierenden Gewerbes f\u00fcr betriebliche Zwecke entnommen wird. Unternehmen des Produzierenden Gewerbes sind Unternehmen, die dem Abschnitt\u00a0C (Bergbau und Gewinnung von Steinen und Erden), D (Verarbeitendes Gewerbe), E (Energie- und Wasserversorgung) oder F (Baugewerbe) der vom Statistischen Bundesamt herausgegebenen Klassifikation der Wirtschaftszweige, Ausgabe\u00a02003 (WZ\u00a02003) zuzuordnen sind (\u00a7\u00a02 Nrn.\u00a02a und 3 StromStG). Wie der Senat wiederholt entschieden hat, handelt es sich bei der Verweisung auf die Klassifikation der Wirtschaftszweige um eine an das Unionsrecht angelehnte und verfassungsrechtlich nicht zu beanstandende Typisierung (Senatsurteil vom 24.\u00a0August 2004 VII\u00a0R\u00a023\/03, BFHE 207, 88, Zeitschrift f\u00fcr Z\u00f6lle und Verbrauchsteuern –ZfZ– 2005, 88).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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14<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
\u00dcbt das Unternehmen unterschiedliche T\u00e4tigkeiten aus, hat der Antragsteller nach \u00a7\u00a015 Abs.\u00a02 Satz\u00a03 der Stromsteuer-Durchf\u00fchrungsverordnung (StromStV) die Wahl, den Schwerpunkt der wirtschaftlichen T\u00e4tigkeit und den entsprechenden Abschnitt der Klassifikation der Wirtschaftszweige anhand der in dieser Vorschrift alternativ genannten Kriterien zu bestimmen. Von ihrem Wahlrecht hat die Kl\u00e4gerin dahingehend Gebrauch gemacht, dass sie den Abschnitt benannt hat, in dessen T\u00e4tigkeiten im letzten Kalenderjahr vor der Antragstellung im Durchschnitt die meisten Personen t\u00e4tig waren (\u00a7\u00a015 Abs.\u00a02 Satz\u00a03 Nr.\u00a03 i.V.m. Abs.\u00a05 StromStV).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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15<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
2. Zu Recht hat das FG entschieden, dass die Kl\u00e4gerin unter Ber\u00fccksichtigung der in den einzelnen T\u00e4tigkeitsbereichen besch\u00e4ftigten Personen nicht als Unternehmen des Produzierenden Gewerbes i.S. des \u00a7\u00a09 Abs.\u00a03 i.V.m. \u00a7\u00a02 Nrn.\u00a02a und 3 StromStG eingestuft werden kann. Vielmehr liegt der Schwerpunkt ihrer T\u00e4tigkeit in der Abfallbeseitigung (Klasse\u00a090.02 WZ\u00a02003), die dem Abschnitt\u00a0O WZ\u00a02003 zuzuordnen ist.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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16<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
a) Soweit die Kl\u00e4gerin aus Kunststoffen Ersatzbrennstoffe herstellt, die u.a. in der Zementindustrie verwendet werden, handelt es sich bei dieser T\u00e4tigkeit nicht um eine solche, die als in Klasse\u00a037.20 WZ\u00a02003 einzuordnendes Recycling nicht metallischer Altmaterialien und Reststoffe angesehen werden k\u00f6nnte, sondern um eine sonstige Abfallbehandlung zum Zwecke der Entsorgung, die in die Unterklasse\u00a090.02.5 WZ\u00a02003 geh\u00f6rt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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17<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
aa) Nach den Erl\u00e4uterungen zu Abteilung\u00a037 WZ\u00a02003 (Recycling) handelt es sich beim Recycling um das Verarbeiten von Altmaterialien und Reststoffen und anderen gebrauchten oder ungebrauchten Artikeln zu Sekund\u00e4rrohstoffen. Kennzeichnend f\u00fcr den mechanischen oder chemischen Verarbeitungsprozess ist das Bestehen des Inputs aus sortierten oder unsortierten Altmaterialien und Reststoffen, der f\u00fcr die weitere direkte Verwendung in einem industriellen Verarbeitungsprozess normalerweise ungeeignet ist, w\u00e4hrend der Output f\u00fcr den direkten Einsatz in einem industriellen Verarbeitungsprozess aufbereitet wird. Unter Hinweis auf Abteilung\u00a090 WZ\u00a02003 wird aus der Abteilung\u00a037 WZ\u00a02003 ausdr\u00fccklich die Abfallaufbereitung ausgewiesen, die nicht zum Zwecke der Wiederverwendung in einem industriellen Herstellungsprozess, sondern zum Zwecke der Entsorgung erfolgt. Somit unterscheiden die statistischen Vorgaben zwischen der Herstellung eines Produkts, das zur Herstellung eines anderen Erzeugnisses wiederverwendet wird, und der Herstellung eines Produkts, das zum Zwecke der endg\u00fcltigen Beseitigung aufgearbeitet wird. Entscheidend f\u00fcr die Annahme eines Recyclings ist danach, ob das hergestellte Erzeugnis dazu bestimmt ist, in einem industriellen Herstellungsprozess dahingehend weiter verwendet zu werden, dass es in einem neuen Produkt aufgeht bzw. zu dessen Bestandteil wird (so auch Urteil des FG Hamburg vom 8.\u00a0Juli 2010\u00a0\u00a04\u00a0K\u00a05\/10, Steuern in der Energiewirtschaft 2011, 22).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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18<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Dies ist jedoch bei den von der Kl\u00e4gerin hergestellten Ersatzbrennstoffen nicht der Fall. Sie werden selbst nicht weiterverarbeitet, vielmehr ersch\u00f6pft sich ihre bestimmungsgem\u00e4\u00dfe Verwendung in einer thermischen und eliminierenden Nutzung, durch die W\u00e4rme freigesetzt wird. Nicht die Ersatzbrennstoffe selbst werden in einem industriellen Verfahren zu neuen Produkten verarbeitet, sondern es wird die durch ihre Beseitigung entstandene Energie nutzbar gemacht. Zutreffend ist das FG daher zu dem Schluss gelangt, dass die Kl\u00e4gerin keine Sekund\u00e4rrohstoffe herstellt, die als Output in einem industriellen Verarbeitungsprozess zum Einsatz kommen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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19<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
bb) Daran \u00e4ndert auch nichts, dass die Kl\u00e4gerin nach den Vorgaben ihrer Kunden bei der Auswahl und Zusammenstellung der Ausgangsmaterialien darauf achtet, dass der durch den Verbrennungsprozess entstehende Ascheanteil einen bestimmten Wert nicht \u00fcberschreitet. Durch die Erf\u00fcllung der verwendungsspezifischen Anforderungen werden die Ersatzbrennstoffe noch nicht zu Sekund\u00e4rrohstoffen, die unmittelbar in einem Verarbeitungsprozess zur Herstellung eines neuen Produkts Verwendung finden. Vielmehr bleibt der Zweck ihrer Verbrennung, n\u00e4mlich die Entsorgung, unver\u00e4ndert, wobei die infolge des Verbrennungsvorgangs entstehende Asche als notwendige Folge der thermischen Verwendung und nicht etwa als neues Produkt anzusehen ist.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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20<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
cc) Bei dieser Betrachtung kommt es auf die im Unionsrecht getroffenen Festlegungen nicht an. Die in Art.\u00a03 Nr.\u00a017 Richtlinie 2008\/98\/EG angef\u00fchrte Definition, nach der ein als „Recycling“ zu bezeichnendes Verwertungsverfahren nicht die Aufbereitung zu Materialien einschlie\u00dft, die f\u00fcr die Verwendung als Brennstoff bestimmt sind, st\u00fctzt zwar die vom erkennenden Senat vertretene Auffassung, doch entspricht es inzwischen gefestigter Rechtsprechung, dass in anderen Rechtsvorschriften als denen des StromStG angelegte Definitionen, die die T\u00e4tigkeit einzelner Unternehmen oder Unternehmensgruppen charakterisieren und damit dem Produzierenden Gewerbe zuweisen, f\u00fcr das Energie- und Stromsteuerrecht nicht bindend sind (vgl. zum Arzneimittelgesetz Senatsurteil vom 23.\u00a0Februar 2005 VII\u00a0R\u00a027\/04, BFHE 208, 372, ZfZ 2005, 200, und zum Energiewirtschaftsgesetz Senatsurteil vom 21.\u00a0April 2009 VII\u00a0R\u00a025\/07, BFH\/NV 2009, 1669). Entgegen der Auffassung des HZA lassen sich auch die in \u00a7\u00a03 des am 1.\u00a0Juni 2012 in Kraft getretenen Gesetzes zur F\u00f6rderung der Kreislaufwirtschaft und Sicherung der umweltvertr\u00e4glichen Bewirtschaftung von Abf\u00e4llen vom 24.\u00a0Februar 2012 (BGBl I 2012, 212) festgelegten Begriffsbestimmungen nicht ohne weiteres f\u00fcr die Deutung der streitgegenst\u00e4ndlichen Vorschriften nutzbar machen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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21<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
dd) Da eine Zuweisung der Herstellung der Ersatzbrennstoffe in die Abteilung\u00a037 WZ\u00a02003 nicht in Betracht kommt, muss es f\u00fcr die vom FG vorgenommene Einordnung in die Unterklasse\u00a090.02.5 WZ\u00a02003 (Abfallbeseitigung) verbleiben. Nach den Feststellungen des FG werden die gesammelten Abf\u00e4lle zerkleinert, mechanisch getrennt und pelletiert. Dabei handelt es sich um Vorg\u00e4nge, die in Unterklasse\u00a090.02.5 WZ\u00a02003 ausdr\u00fccklich als sonstige Abfallbehandlung zum Zwecke der Entsorgung angesprochen werden (Behandlung z.B. durch Shredderanlagen, chemisch-physikalische Behandlung usw.). Da die T\u00e4tigkeit Abschnitt\u00a0O WZ\u00a02003 zuzuordnen ist, steht der Kl\u00e4gerin eine den Unternehmen des Produzierenden Gewerbes vorbehaltene Beg\u00fcnstigung nicht zu.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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22<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
b) Soweit die Kl\u00e4gerin Altholz f\u00fcr die thermische Verwertung im Altholzkraftwerk aufbereitet, handelt es sich auch bei dieser T\u00e4tigkeit aus stromsteuerrechtlicher Sicht um die Beseitigung von Abfall und nicht um eine T\u00e4tigkeit, die die Kl\u00e4gerin als ein Unternehmen des Produzierenden Gewerbes ausweist. Daher hat das FG zu Recht die Auffassung des HZA best\u00e4tigt und die T\u00e4tigkeit in die Klasse\u00a090.02 WZ\u00a02003 eingeordnet.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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23<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
aa) Nach den Feststellungen des FG besteht die T\u00e4tigkeit der Kl\u00e4gerin aus dem Zerkleinern von Altholz aller Art und aus dem mehrmaligen Ausschleusen von Fremdbestandteilen und Eisenmetallen. Der zur Gew\u00e4hrleistung der F\u00f6rderf\u00e4higkeit und Luftdurchl\u00e4ssigkeit auf ein bestimmtes Endma\u00df zerkleinerte Brennstoff wird sodann gelagert und sp\u00e4ter zur Verbrennung an ein Biomassekraftwerk weitergegeben. Dort wird das zerkleinerte Holz als Sonderbrennstoff zur Erzeugung von elektrischer Energie und W\u00e4rme eingesetzt. Da das Altholz gebraucht und f\u00fcr die unmittelbare Verwendung in einem Fertigungsprozess ungeeignet ist, handelt es sich um Abfall, der durch die T\u00e4tigkeit der Kl\u00e4gerin zur Verbrennung in einer bestimmten Anlage vorbereitet wird. Mit seiner Verbrennung wird das Altholz zugleich entsorgt. Im Ergebnis entspricht die Verwendung des zerkleinerten und von Fremdbestandteilen befreiten Altholzes der Verwendung des aus Kunststoff-Abf\u00e4llen hergestellten Ersatzbrennstoffs. Es ist daher kein Grund ersichtlich, die Herstellung von Ersatzbrennstoffen und die Herstellung eines aus Altholzbestandteilen bestehenden Sonderbrennstoffs mit der Folge stromsteuerrechtlich unterschiedlich einzustufen, dass nur dem Hersteller von Sonderbrennstoffen auf Altholzbasis eine Steuerbeg\u00fcnstigung gew\u00e4hrt wird. In beiden F\u00e4llen handelt es sich um die Behandlung von Abf\u00e4llen und die Herstellung von Substitutionsheizstoffen, durch deren eliminierende Nutzung die vorbehandelten Abf\u00e4lle zugleich entsorgt werden. Daher scheint es naheliegend, auch die Herstellung zur thermischen Nutzung bestimmter Holzschnitzel unter stromsteuerrechtlichen Gesichtspunkten der Klasse\u00a090.02 WZ\u00a02003 zuzuordnen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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24<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
bb) Zwar hat das Statistische Bundesamt die Auffassung vertreten, die Herstellung von Holzschnitzeln aus Altholz zur Verwendung als Brennstoff sei der Unterklasse\u00a020.10.0 WZ\u00a02003 (S\u00e4ge-, Hobel- und Holzimpr\u00e4gnierwerke) und damit dem Produzierenden Gewerbe zuzuordnen, doch sind die Finanzbeh\u00f6rden an eine solche Einordnung nicht gebunden (Senatsurteil vom 28.\u00a0Oktober 2008 VII\u00a0R\u00a038\/07, BFHE 223, 287, ZfZ 2009, 79). Vielmehr entscheidet das Hauptzollamt \u00fcber die Gew\u00e4hrung einer energiesteuerrechtlichen Beg\u00fcnstigung nach \u00a7\u00a09 Abs.\u00a03 StromStG, die mit der jeweiligen Einordnung eines Unternehmens in die Klassifikation der Wirtschaftszweige zusammenh\u00e4ngt, in eigener Zust\u00e4ndigkeit (vgl. \u00a7\u00a015 Abs.\u00a01 und 8 StromStV); dabei ist es nach den stromsteuerrechtlichen Vorschriften nicht verpflichtet, die Betreiber in die Klassifikation der Wirtschaftszweige in Abstimmung mit den Statistikbeh\u00f6rden einzustufen. Wie der Senat entschieden hat, gilt dies selbst in den F\u00e4llen, in denen sich die T\u00e4tigkeit des Antragstellers einer eindeutigen und daher ohne Schwierigkeiten vorzunehmenden Klassifizierung entzieht, so dass Unsicherheiten hinsichtlich der zutreffenden Einordnung in die Klassifikation der Wirtschaftszweige bestehen und gegebenenfalls verbleiben (Senatsbeschluss vom 31.\u00a0Januar 2008 VII\u00a0B\u00a088\/07, BFH\/NV 2008, 991). Selbst in diesen F\u00e4llen liegt die Entscheidungskompetenz bei den Hauptzoll\u00e4mtern, denn ein formalisiertes Konsultationsverfahren hat der Gesetzgeber bewusst nicht vorgesehen. Im Streitfall ist der erkennende Senat der Auffassung, dass sich die Ausweisung der Abfallaufbereitung zum Zwecke der Entsorgung aus der Abteilung\u00a037 WZ\u00a02003 auf den Unterabschnitt\u00a0DD (Holzgewerbe) WZ\u00a02003 \u00fcbertragen l\u00e4sst. Von der Unterklasse\u00a020.10.0 WZ\u00a02003 werden ausdr\u00fccklich nur S\u00e4ge-, Hobel- und Holzimpr\u00e4gnierwerke erfasst, zu deren T\u00e4tigkeiten auch die Herstellung von Holzwolle, -mehl, -schnitzeln und -sp\u00e4nen geh\u00f6rt. Dagegen werden Unternehmen, die Altholz aufbereiten, um dieses zur thermischen Verwertung und damit zur Entsorgung nutzbar zu machen, nicht erfasst. Es besteht somit hinsichtlich der Aufbereitung von Altholz in anderen Unternehmen als S\u00e4ge-, Hobel- und Holzimpr\u00e4gnierwerken eine L\u00fccke, die durch analoge Anwendung der im Bereich der Aufbereitung von Abf\u00e4llen getroffenen Regelungen zu schlie\u00dfen ist.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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25<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Im \u00dcbrigen lassen sich die zum Investitionszulagengesetz 1993 ergangenen Entscheidungen (z.B. Urteile des Bundesfinanzhofs –BFH– vom 7.\u00a0M\u00e4rz 2002 III\u00a0R\u00a044\/97, BFHE 198, 169, BStBl II 2002, 545, und vom 29.\u00a0Januar 1991 III\u00a0R\u00a055\/89, BFH\/NV 1991, 559), nach denen das Finanzamt in aller Regel eine Einordnung durch das Statistische Landesamt zu \u00fcbernehmen hat, sofern diese nicht offensichtlich unzutreffend ist, auf das Energie- und Stromsteuerrecht nicht \u00fcbertragen. Gegen eine solche \u00dcbertragung spricht bereits der Umstand, dass der Gesetzgeber den Hauptzoll\u00e4mtern eine eigenst\u00e4ndige Entscheidungsbefugnis zuerkannt hat (BFH-Urteil in BFHE 223, 287, ZfZ 2009, 79).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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26<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
3. Da die Herstellung von Ersatzbrennstoffen aus Kunststoffen und die Altholzaufbereitung f\u00fcr die thermische Verwertung im Altholzkraftwerk dem Abschnitt\u00a0O WZ\u00a02003 zuzuordnen ist, \u00fcbersteigt die Zahl der in den nicht dem Produzierenden Gewerbe zuzuordnenden T\u00e4tigkeitsbereichen Besch\u00e4ftigten die Zahl der in den anderen beiden T\u00e4tigkeitsfeldern Besch\u00e4ftigten in dem vom FG festgestellten Umfang, so dass das Unternehmen der Kl\u00e4gerin im Ganzen dem Abschnitt\u00a0O WZ\u00a02003 zuzuordnen ist. Dabei kann der erkennende Senat die Frage offenlassen, wie die Herstellung von Ersatzbrennstoffen f\u00fcr die Schwefels\u00e4ureherstellung zu klassifizieren ist. Denn selbst wenn diese T\u00e4tigkeit der Klasse\u00a037.20 WZ\u00a02003 zugeordnet werden k\u00f6nnte, \u00e4nderte sich aufgrund des relativ geringen Personaleinsatzes in diesem Bereich an der Zuordnung der Hauptt\u00e4tigkeit der Kl\u00e4gerin zum Abschnitt\u00a0O WZ\u00a02003 nichts.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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Eine Beg\u00fcnstigung nach \u00a7\u00a09 Abs.\u00a03 StromStG kommt somit nicht in Betracht, so dass das HZA die Erlaubnis zur steuerbeg\u00fcnstigten Entnahme von Strom zu Recht widerrufen hat.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n
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Quelle: bundesfinanzhof.de<\/small><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BUNDESFINANZHOF Urteil vom 16.4.2013, VII R 25\/11 Keine Stromsteuerbeg\u00fcnstigung f\u00fcr die Herstellung von Brennstoffen aus Kunststoffabf\u00e4llen und Altholz – Voraussetzungen f\u00fcr die Annahme eines Recyclings Leits\u00e4tze Ein Unternehmen, dessen T\u00e4tigkeitsschwerpunkt im Sammeltransport von M\u00fcll sowie der Herstellung von Ersatzbrennstoffen aus Kunststoffen und der Altholzaufbereitung f\u00fcr die thermische Verwertung in einem Kraftwerk liegt, ist kein Unternehmen, … VII R 25\/11 – Keine Stromsteuerbegünstigung für die Herstellung von Brennstoffen aus Kunststoffabfällen und Altholz – Voraussetzungen für die Annahme eines Recyclings<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-52992","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/52992","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=52992"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/52992\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=52992"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=52992"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=52992"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}