{"id":60906,"date":"1990-03-14T11:07:33","date_gmt":"1990-03-14T09:07:33","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=60906"},"modified":"2013-11-08T11:12:04","modified_gmt":"2013-11-08T09:12:04","slug":"bfh-urteil-vom-14-3-1990-i-r-121_88-bstbl-1990-ii-s-806","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/bfh-urteil-vom-14-3-1990-i-r-121_88-bstbl-1990-ii-s-806\/","title":{"rendered":"BFH-Urteil vom 14.3.1990 (I R 121\/88) BStBl. 1990 II S. 806"},"content":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 14.3.1990 (I R 121\/88) BStBl. 1990 II S. 806<\/strong><\/p>\n

1. Aus dem 6. Teil des UmwStG 1977 kann nicht abgeleitet werden, da\u00df die aufnehmende Kapitalgesellschaft in die Rechtsstellung des Einbringenden insoweit eintritt, als auf die Kapitalgesellschaft eine Schuld \u00fcbergeht, \u00fcber deren Erla\u00df zum Zeitpunkt der Einbringung im Rahmen einer Sanierung verhandelt und die gegen\u00fcber der Kapitalgesellschaft erlassen wird.<\/strong><\/p>\n

2. Wird anl\u00e4\u00dflich der Einbringung vereinbart, da\u00df im Falle des Erlasses der Forderung im Verh\u00e4ltnis zwischen dem Einbringenden und der aufnehmenden Kapitalgesellschaft die entsprechende Schuld als nicht \u00fcbernommen gilt, ist f\u00fcr die Besteuerung der aufnehmenden Kapitalgesellschaft von einer \u00c4nderung der Er\u00f6ffnungsbilanz (Wegfall der Schuld) auszugehen.<\/strong><\/p>\n

AO 1977 \u00a7 175 Abs. 1 Nr. 2; UmwStG 1977 \u00a7 15 Abs. 3, \u00a7 23 Abs. 2.<\/p>\n

Vorinstanz: FG Baden-W\u00fcrttemberg (EFG 1989, 399)<\/p>\n

Sachverhalt<\/strong><\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin und Revisionsbeklagte (Kl\u00e4gerin) wurde durch Vertrag vom 28. August 1981 von den Gesellschaftern O.L., F.L. und C.L. gegr\u00fcndet. Dabei wurde das bisher von O.L. betriebene Einzelunternehmen nach \u00a7 20 des Umwandlungs-Steuergesetzes (UmwStG) 1977 mit Wirkung vom 1. Juli 1981 unter Anrechnung von 5.000 DM auf die Stammeinlage von O.L. in die Kl\u00e4gerin eingebracht. 7.396,73 DM \u00fcberlie\u00df O.L. der Kl\u00e4gerin als Gesellschafterdarlehen. F.L. und C.L. zahlten zun\u00e4chst zusammen 100.000 DM auf ihre Stammeinlagen ein. Bis zum 31. Dezember 1981 wurden weitere 50.000 DM eingezahlt, so da\u00df zu diesem Zeitpunkt das gesamte Stammkapital von 155.000 DM eingezahlt war.<\/p>\n

Das Einzelunternehmen von O.L. war nach einer am 5. August 1981 aufgestellten Bilanz zum 30. Juni 1981 am 1. Januar 1981 mit 620.394,98 DM und am 30. Juni 1981 mit 617.042,60 DM \u00fcberschuldet. Im ersten Halbjahr 1981 war ein Verlust von 146.230,52 DM entstanden. O.L. hatte einen Kontokorrentkredit bei der Sparkasse E bereits durch Einlage eines privaten Sparguthabens in H\u00f6he von 217.055,26 DM abgedeckt. Nach einer am 26. August 1981 aufgestellten berichtigten Bilanz zum 30. Juni 1981 wurden weitere 220.000 DM Kontokorrentkredit durch Einzahlung des Verkaufserl\u00f6ses eines Einfamilienhauses und 135.623,65 DM Kontokorrentkredit bei der D-Bank durch Einlage von Wertpapiererl\u00f6sen beglichen. Die betrieblichen Steuerschulden erh\u00f6hten sich durch Abstimmung mit dem Beklagten und Revisionskl\u00e4ger (Finanzamt – FA -) um 68.430,32 DM. Bei der Einbringung des Betriebsverm\u00f6gens in die Kl\u00e4gerin wurden im Anlageverm\u00f6gen 332.246 DM und in den Fertigerzeugnissen 10.000 DM stille Reserven aufgedeckt. Daraus ergab sich zum 30. Juni 1981 ein positives Kapital von O.L. in H\u00f6he von 12.396,73 DM.<\/p>\n

In den Bilanzen der Kl\u00e4gerin sind folgende Werte ausgewiesen:<\/p>\n

1. Juli 1981\u00a0\u00a0\u00a0 31. Dezember 1981<\/p>\n

DM\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 DM<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
Aktiva:<\/td>\n<\/tr>\n
Ausstehende Einlagen\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 50.000\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 –<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Anlageverm\u00f6gen\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 976.000\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 811.646<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Umlaufverm\u00f6gen\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 606.813\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 460.184<\/td>\n<\/tr>\n
Aktive RAP\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 26.447\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 47.499<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 ———-\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 ———-<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Bilanzsumme\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1.659.260\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1.319.329<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/tr>\n
Passiva:<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Stammkapital\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 155.000\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 155.000<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Gesellschafterdarlehen\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 7.397\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 124.408<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Wertberichtigung\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 4.830\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 3.760<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0R\u00fcckstellungen\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 33.289\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 13.293<\/td>\n<\/tr>\n
Kurzfristige Darlehen\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 —\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 247.100<\/td>\n<\/tr>\n
Verbindlichkeiten aus<\/td>\n<\/tr>\n
Warenlieferungen\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 731.010\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 98.470<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Schuldwechsel\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 80.873\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 49.006<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Bankschulden\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 219.070\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 273.579<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0L\u00f6hne\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 87.166\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 84.213<\/td>\n<\/tr>\n
Aufgelaufene Steuerschulden<\/td>\n<\/tr>\n
und Sozialversicherung\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 340.625\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 217.154<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Gewinn\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 —\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 53.346<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 ———-\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 ———-<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0Bilanzsumme\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1.659.260\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1.319.329.<\/td>\n<\/tr>\n
\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 ========\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 ========<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Aufgrund vorangegangenen Schriftwechsels verzichteten zahlreiche Lieferanten des fr\u00fcheren Einzelunternehmens von O.L. auf 40 v.H. ihrer Forderungen. Die Kl\u00e4gerin zahlte an diese Gl\u00e4ubiger im November 1981 60 v.H. der betreffenden Lieferantenschulden. Gegen\u00fcber den Nennbetr\u00e4gen der betreffenden Verpflichtungen entstanden dadurch Tilgungsgewinne im Gesamtbetrag von 120.664,87 DM.<\/p>\n

In ihrer K\u00f6rperschaftsteuererkl\u00e4rung f\u00fcr 1981 wies die Kl\u00e4gerin den Betrag von 120.664 DM als steuerfreien Sanierungsgewinn aus. Dem folgte das FA in dem darauf ergangenen K\u00f6rperschaftsteuerbescheid nicht. Der Einspruch der Kl\u00e4gerin blieb hinsichtlich des Sanierungsgewinnes erfolglos.<\/p>\n

Die von der Kl\u00e4gerin erhobene Klage sah das Finanzgericht (FG) in dem in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 1989, 399 ver\u00f6ffentlichten Urteil als begr\u00fcndet an.<\/p>\n

Mit der Revision r\u00fcgt das FA die unrichtige Anwendung des \u00a7 3 Nr. 66 des Einkommensteuergesetzes (EStG).<\/p>\n

Es beantragt, das Urteil des FG aufzuheben.<\/p>\n

Die Kl\u00e4gerin beantragt, die Revision zur\u00fcckzuweisen.<\/p>\n

Entscheidungsgr\u00fcnde<\/strong><\/p>\n

Die Revision ist begr\u00fcndet. Das Urteil des FG war aufzuheben und die Sache zur anderweitigen Verhandlung und Entscheidung an das FG zur\u00fcckzuverweisen (\u00a7 126 Abs. 3 Nr. 2 der Finanzgerichtsordnung – FGO -). Der Senat kann aufgrund der Feststellungen des FG in der Sache nicht abschlie\u00dfend entscheiden.<\/p>\n

Sollten die Verbindlichkeiten, die erlassen wurden, auf die Kl\u00e4gerin \u00fcbergegangen sein, liegen die Voraussetzungen eines steuerfreien Sanierungsgewinns nicht vor. Es ist jedoch nicht auszuschlie\u00dfen, da\u00df die Klage deswegen begr\u00fcndet ist, weil eine entsprechende Verbindlichkeit als nicht auf die Kl\u00e4gerin \u00fcbergegangen gilt.<\/p>\n

Sind die erlassenen Verbindlichkeiten im Zuge der Einbringung auf die Kl\u00e4gerin \u00fcbergegangen, ist die Klage unbegr\u00fcndet, weil die Voraussetzungen eines steuerfreien Sanierungsgewinns bei der Kl\u00e4gerin nicht vorlagen.<\/p>\n

Die Voraussetzungen hierf\u00fcr ergeben sich aus dem gem\u00e4\u00df \u00a7 8 Abs. 1 des K\u00f6rperschaftsteuergesetzes (KStG) 1977 anwendbaren \u00a7 3 Nr. 66 EStG. Danach ist eine Betriebsverm\u00f6gensvermehrung durch Schulderla\u00df als Sanierungsma\u00dfnahme steuerfrei, wenn das Sanierungsunternehmen sanierungsbed\u00fcrftig ist, die Gl\u00e4ubiger in Sanierungsabsicht handeln und der Schulderla\u00df sanierungsgeeignet ist (Urteil des Bundesfinanzhofs – BFH – vom 7. Februar 1985 IV R 177\/83, BFHE 143, 531, BStBl II 1985, 504).<\/p>\n

Zwischen den Beteiligten ist unstreitig, da\u00df die Kl\u00e4gerin nicht sanierungsbed\u00fcrftig war.<\/p>\n

Die fehlende Sanierungsbed\u00fcrftigkeit ergibt sich auch aus der Er\u00f6ffnungsbilanz zum 1. Juli 1981 und der Schlu\u00dfbilanz vom 31. Dezember 1981. Die Er\u00f6ffnungsbilanz weist ein durch die Buchwerte gedecktes Stammkapital auf, die Schlu\u00dfbilanz dar\u00fcber hinaus einen Gewinn von 53.346 DM.<\/p>\n

Der Senat kann f\u00fcr den Streitfall offenlassen, ob die Voraussetzungen f\u00fcr einen steuerfreien Sanierungsgewinn bei O.L. gegeben waren. Selbst wenn dies der Fall gewesen sein sollte, folgt daraus nicht die Steuerfreiheit des aus dem Forderungsverzicht entstehenden Gewinns bei der Kl\u00e4gerin. Aus dem 6. Teil des UmwStG 1977, der die Einbringung eines Unternehmens in eine Kapitalgesellschaft regelt, kann nicht abgeleitet werden, da\u00df die Kapitalgesellschaft in die Rechtsstellung des Einbringenden insoweit eintritt, als auf die Kapitalgesellschaft eine Schuld \u00fcbergeht, \u00fcber deren Erla\u00df zum Zeitpunkt der Einbringung im Rahmen einer Sanierung verhandelt und die gegen\u00fcber der Kapitalgesellschaft erlassen wird. Nach dem 6. Teil des UmwStG 1977 kann sich die Kapitalgesellschaft nicht mit Erfolg darauf berufen, da\u00df, wenn der Erla\u00df der Forderung bei dem Einbringenden zu einer steuerfreien Sanierung gef\u00fchrt h\u00e4tte, es auf das Vorliegen der Voraussetzungen gem\u00e4\u00df \u00a7 3 Nr. 66 EStG bei ihr nicht ankomme. Dies gilt auch, wenn im Streitfall die stillen Reserven bei der Einbringung nicht in vollem Umfang aufgedeckt worden sein sollten und damit eine Einbringung zum Zwischenwert vorl\u00e4ge. \u00a7 23 Abs. 2 i.V.m. \u00a7 15 Abs. 3 UmwStG 1977 sieht f\u00fcr diesen Fall nur den Eintritt in die Rechtsstellung des Einbringenden hinsichtlich der in \u00a7 15 Abs. 3 UmwStG 1977 aufgez\u00e4hlten Merkmale vor (Absetzungen f\u00fcr Abnutzung etc.). Dazu geh\u00f6rt die Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns nicht.<\/p>\n

Dennoch kann der Senat den Rechtsstreit nicht abschlie\u00dfend durch Klageabweisung entscheiden. Das FG hat nicht gepr\u00fcft, welche Vereinbarungen die Kl\u00e4gerin mit O.L. anl\u00e4\u00dflich der Einbringung hinsichtlich der Schulden getroffen hat. Angesichts der schwebenden Sanierungsvereinbarungen ist eine Vereinbarung nicht ausgeschlossen, wonach im Falle eines Erlasses der Forderung im Verh\u00e4ltnis zwischen O.L. und der Kl\u00e4gerin von der Nicht\u00fcbernahme der entsprechenden Schuld durch die Kl\u00e4gerin auszugehen ist. Eine derartige im einzelnen nachzuweisende Vereinbarung h\u00e4tte zur Folge, da\u00df gem\u00e4\u00df \u00a7 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 der Abgabenordnung (AO 1977) f\u00fcr die Besteuerung der Kl\u00e4gerin von einer \u00c4nderung der Er\u00f6ffnungsbilanz auszugehen w\u00e4re. Der mit der \u00c4nderung verbundene Wegfall der erlassenen Verbindlichkeit in der Er\u00f6ffnungsbilanz der Kl\u00e4gerin w\u00fcrde bewirken, da\u00df der von den Gl\u00e4ubigern ausgesprochene Verzicht sich bei der Kl\u00e4gerin nicht gewinnerh\u00f6hend auswirkt.<\/p>\n

F\u00fcr den Streitfall kann dabei offenbleiben, inwieweit es durch die \u00c4nderung der Er\u00f6ffnungsbilanz der Kl\u00e4gerin zu einer Erh\u00f6hung des von O.L. anl\u00e4\u00dflich der Einbringung erzielten Einbringungsgewinns (vgl. \u00a7 20 Abs. 4 Satz 1 UmwStG 1977) kommt und inwieweit ein insoweit entstehender Einbringungsgewinn gem\u00e4\u00df \u00a7 3 Nr. 66 EStG f\u00fcr O.L. steuerfrei ist.<\/p>\n

Das FG erh\u00e4lt durch die Zur\u00fcckverweisung Gelegenheit festzustellen, ob anl\u00e4\u00dflich der Gr\u00fcndung eine entsprechende Vereinbarung getroffen wurde.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BFH-Urteil vom 14.3.1990 (I R 121\/88) BStBl. 1990 II S. 806 1. Aus dem 6. Teil des UmwStG 1977 kann nicht abgeleitet werden, da\u00df die aufnehmende Kapitalgesellschaft in die Rechtsstellung des Einbringenden insoweit eintritt, als auf die Kapitalgesellschaft eine Schuld \u00fcbergeht, \u00fcber deren Erla\u00df zum Zeitpunkt der Einbringung im Rahmen einer Sanierung verhandelt und die … BFH-Urteil vom 14.3.1990 (I R 121\/88) BStBl. 1990 II S. 806<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[],"class_list":["post-60906","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/60906","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=60906"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/60906\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=60906"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=60906"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=60906"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}