Erbschaftsteuer-Hinweise (ErbStH)
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H B 196.2 (4) ErbStH
Zu § 196 BewG
Errichtung eines Gebäudes auf einem bislang unbebauten Erbbaugrundstück
Beispiel:
Auf einem bislang unbebauten Erbbaurecht wird ein Einfamilienhaus errichtet. Das Erbbaugrundstück hat eine Fläche von 600 m2 und der Bodenrichtwert beträgt 200 EUR/m2. Der vertraglich vereinbarte jährliche Erbbauzins beträgt zum Bewertungsstichtag am 15.3.2011 3 000 EUR und ist bis zum Ablauf des Erbbaurechts am 1.1.2101 zu zahlen. Der Gutachterausschuss verfügt über keine Vergleichspreise oder Vergleichsfaktoren. Für den Bau des Einfamilienhauses sind bis zum Bewertungsstichtag Herstellungskosten in Höhe von 100 000 EUR entstanden. Eine Entschädigungszahlung für das Gebäude bei Ablauf des Erbbaurechts ist in Höhe von 50 % vorgesehen.
| Ermittlung Bodenwertanteil | | | |
| Verzinsungsbetrag des Bodenwerts 3,0 % von 120 000 EUR (600 m2 × 200 EUR/m2) | | | 3 600 EUR |
| 3,0 % | | | |
| Vertraglich vereinbarter jährlicher Erbbauzins | | | ./. 3 000 EUR |
| Unterschiedsbetrag | | | 600 EUR |
| Vervielfältiger (aus Anlage 21 BewG) | | | × 30,93 |
| 3,0 % | | | |
| Bewertungsstichtag | 15.3.2011 | | |
| Ablauf des Erbbaurechts | 1.1.2101 | | |
| Restlaufzeit des Erbbaurechts | 89 Jahre | | |
| Bodenwertanteil (nach § 193 Absatz 3 i. V. m. Absatz 4 BewG) | | | 18 558 EUR |
| Ermittlung Gebäudewertanteil | | | |
| Entstandene Herstellungskosten (§ 196 Absatz 2 BewG) | | | 100 000 EUR |
| Anteil Erbbaugrundstück (> R B 193 Absatz 7 Satz 4) | | | ./. 3 600 EUR |
| Bei Ablauf des Erbbaurechts nicht zu entschädigender Anteil an den Herstellungskosten (50 % von 100 000 EUR) | | 50 000 EUR | |
| Abzinsungsfaktor nach Anlage 26 BewG | | × 0,0720 | |
| Bewertungsstichtag | 15.3.2011 | | |
| Ablauf des Erbbaurechts | 1.1.2101 | | |
| Restlaufzeit des Erbbaurechts | 89 Jahre | | |
| 3,0 % | | | |
| Gebäudewertanteil | | | 96 400 EUR |
| Grundbesitzwert | | | |
| Bodenwertanteil | | | 18 558 EUR |
| Gebäudewertanteil | | | + 96 400 EUR |
| Grundbesitzwert | | | 114 958 EUR |
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