Erbschaftsteuer-Hinweise (ErbStH)
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H E 19a.2 ErbStH
Zu § 19a ErbStG
Berechnung des Entlastungsbetrags
Beispiel:
Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt. Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 800 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR). Die Betriebe verfügen über Verwaltungsvermögen von weniger als 50 % des gemeinen Werts. Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen mit einem Wert von 750 000 EUR. Der im Zusammenhang mit der Anschaffung der GmbH-Anteile aufgenommene Kredit valutiert noch in Höhe von 200 000 EUR.
Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung:
| Betriebsvermögen (begünstigt) | 800 000 EUR | | |
| GmbH-Anteil (begünstigt) | + 400 000 EUR | | |
| Begünstigtes Vermögen | 1 200 000 EUR | 1 200 000 EUR | |
| Verschonungsabschlag (85 %) | | ./. 1 020 000 EUR | |
| Verbleiben | | 180 000 EUR | |
| Abzugsbetrag | | ./. 135 000 EUR | |
| Steuerpflichtiges Unternehmensvermögen | | | 45 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | 150 000 EUR | |
| Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | | |
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | | |
| Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | | |
| Davon 50 % | | ./. 15 000 EUR | |
| Verbleibender Abzugsbetrag | | 135 000 EUR | |
| Kapitalvermögen | | | + 750 000 EUR |
| Gesamter Vermögensanfall | | | 795 000 EUR |
| Schuld aus der GmbH-Beteiligung | | 200 000 EUR | |
| Kürzung nach § 10 Absatz 6 ErbStG | | | |
| Abziehbare Schuld 200 000 EUR × 45 000 EUR : 1 200 000 EUR = | | | ./. 7 500 EUR |
| Vermögensanfall nach Abzug der Schulden (§ 19a Absatz 3 ErbStG) | | | 787 500 EUR |
| Erbfallkostenpauschale | | | ./. 10 300 EUR |
| Persönlicher Freibetrag | | | ./. 20 000 EUR |
| Steuerpflichtiger Erwerb | | | 757 200 EUR |
| Anteil des tarifbegünstigten Vermögens: (45 000 EUR – 7 500 EUR) : 787 500 EUR = 4,77 % | | | |
| Steuer nach Stkl. III (30 %) | | | 227 160 EUR |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 227 160 EUR × 4,77 % | | 10 836 EUR | |
| Steuer nach Stkl. I (19 %) = 143 868 EUR | | | |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 143 868 EUR × 4,77 % | | ./. 6 862 EUR | |
| Unterschiedsbetrag | | 3 974 EUR | ./. 3 974 EUR |
| Festzusetzende Steuer | | | 223 186 EUR |
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