Körperschaftsteuer-Richtlinien (KStR)
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KStR R 7.1 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
Zu § 7 KStG
(1) 1Bemessungsgrundlage für die tarifliche Körperschaftsteuer ist das zu versteuernde Einkommen. 2Bei Körperschaften, die nur gewerbliche Einkünfte haben können, ist das zu versteuernde Einkommen wie folgt zu ermitteln:
| 1. | Gewinn/Verlust lt. Steuerbilanz bzw. nach § 60 Abs. 2 EStDV korrigierter Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag lt. Handelsbilanz unter Berücksichtigung der besonderen Gewinnermittlung bei Handelsschiffen nach § 5a EStG | ||
| 2. | + | Hinzurechnung nicht ausgleichsfähiger Verluste u. a. nach § 15 Abs. 4 Satz 1, 3 und 6, § 15a Abs. 1 und 1a, § 15b Abs. 1 Satz 1 EStG, § 2 Abs. 4 Satz 1, § 20 Abs. 6 Satz 4 UmwStG | |
| 3. | + | Hinzurechnung nach § 15a Abs. 3 EStG | |
| 4. | – | Kürzungen nach § 15 Abs. 4 Satz 2, 3 und 7, § 15a Abs. 2, Abs. 3 Satz 4, § 15b Abs. 1 Satz 2 EStG | |
| 5. | + | Gewinnzuschlag nach § 6b Abs. 7 EStG | |
| 6. | +/– | Bildung und Auflösung von Investitionsabzugsbeträgen i. S. d. § 7g EStG | |
| 7. | + | Hinzurechnung von >vGA (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG) und Ausschüttungen auf Genussrechte i. S. d. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG | |
| 8. | – | Abzug von Gewinnerhöhungen im Zusammenhang mit bereits in vorangegangenen VZ versteuerten >vGA | |
| 9. | – | verdeckte Einlagen (§ 8 Abs. 3 Satz 3 bis 6 KStG), Einlagen (§ 4 Abs. 1 Satz 8 EStG) | |
| 10. | + | ||
| 11. | + | Gesamtbetrag der Zuwendungen nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG | |
| 12. | – | sonstige inländische steuerfreie Einnahmen | |
| 13. | + | Hinzurechnungen nach § 3c EStG | |
| 14. | +/– | Hinzurechnungen und Kürzungen bei Umwandlung u. a. | |
| • | nach § 4 Abs. 6 bzw. § 12 Abs. 2 Satz 1 UmwStG nicht zu berücksichtigender Übernahmeverlust oder -gewinn, | ||
| • | Einbringungsgewinn I nach § 22 Abs. 1 UmwStG | ||
| 15. | +/– | Hinzurechnungen und Kürzungen bei ausländischen Einkünften u. a. | |
| • | Korrektur um nach DBA steuerfreie Einkünfte unter Berücksichtigung des § 3c Abs. 1 EStG, | ||
| • | Abzug ausländischer Steuern nach § 26 KStG oder § 12 Abs. 3 AStG, | ||
| • | Hinzurechnungsbetrag nach § 10 AStG einschließlich Aufstockungsbetrag nach § 12 Abs. 1 AStG, | ||
| • | Hinzurechnungen und Kürzungen von nicht nach DBA steuerfreien negativen Einkünften nach § 2a Abs. 1 EStG | ||
| 16. | + | Berichtigungsbetrag nach § 1 AStG | |
| 17. | +/– | Kürzungen/Hinzurechnungen nach § 8b KStG | |
| 18. | +/– | ||
| 19. | +/– | ||
| 20. | +/– | sonstige Hinzurechnungen und Kürzungen | |
| 21. | = | steuerlicher Gewinn (Summe der Einkünfte in den Fällen der R 7.1 Abs. 2 Satz 1) | |
| 22. | – | Zuwendungen und Zuwendungsvortrag, soweit nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG abziehbar | |
| 23. | + | Sonstige Hinzurechnungen bei ausländischen Einkünften | |
| • | Hinzurechnung nach § 52 Abs. 2 EStG i. V. m. § 2a Abs. 3 und 4 EStG 1997, | ||
| • | Hinzurechnung nach § 8 Abs. 5 Satz 2 AuslInvG | ||
| 24. | + | nicht zu berücksichtigender/wegfallender Verlust des laufenden VZ, soweit Hinzurechnungen nach § 8c KStG ggf. i. V. m. § 2 Abs. 4 Satz 1 und 2, § 20 Abs. 6 Satz 4 UmwStG oder im Falle einer Abspaltung nach § 15 Abs. 3, § 16 UmwStG vor den Korrekturen nach Nr. 25 oder 26 vorzunehmen sind | |
| 25. | +/– | bei Organträgern: | |
| • | |||
| • | Kürzungen/Hinzurechnungen bezogen auf das dem Organträger zugerechnete Einkommen von Organgesellschaften (§ 15 KStG), | ||
| • | Abzug des der Organgesellschaft nach § 16 Satz 2 KStG zuzurechnenden Einkommens des Organträgers | ||
| 26. | +/– | bei Organgesellschaften: | |
| • | Zurechnung von Einkommen des Organträgers nach § 16 Satz 2 KStG, | ||
| • | |||
| 27. | + | nicht zu berücksichtigender/wegfallender Verlust des laufenden VZ, soweit Hinzurechnungen nach § 8c KStG ggf. i. V. m. § 2 Abs. 4 Satz 1 und 2, § 20 Abs. 6 Satz 4 UmwStG oder im Falle einer Abspaltung nach § 15 Abs. 3, § 16 UmwStG nicht bereits nach Nr. 24 vorzunehmen sind | |
| 28. | + | Hinzurechnung der nach § 2 Abs. 4 Satz 3 und 4 UmwStG nicht ausgleichsfähigen Verluste des laufenden VZ des übernehmenden Rechtsträgers | |
| 29. | = | Gesamtbetrag der Einkünfte i. S. d. § 10d EStG | |
| 30. | – | Verlustabzug nach § 10d EStG | |
| 31. | = | Einkommen | |
| 32. | – | Freibetrag für bestimmte Körperschaften (§ 24 KStG) | |
| 33. | – | Freibetrag für Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften sowie Vereine, die Land- und Forstwirtschaft betreiben (§ 25 KStG) | |
| 34. | = | zu versteuerndes Einkommen | |
3Bei Körperschaften i. S. d. § 8 Abs. 9 KStG ist zunächst für jede Sparte ein Gesamtbetrag der Einkünfte entsprechend dem Schema nach Satz 2 zu ermitteln. 4Der Verlustabzug ist in Fällen von Satz 3 spartenbezogen vorzunehmen. 5Die Summe der sich hiernach ergebenden positiven Spartenergebnisse bildet das Einkommen.
(2) 1Für Körperschaften, die auch andere Einkünfte als gewerbliche haben können, gilt Absatz 1 entsprechend. 2Von der Summe der Einkünfte ist bei Vorliegen der Voraussetzungen der Abzug bei Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft (§ 13 Abs. 3 EStG) vorzunehmen.
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