Überblick Erbschaftsteuer - Schenkungsteuer

1. Vorbemerkung

Nach dem am 31.01.2007 veröffentlichten Beschluss des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG, 07.11.2006 - 1 BvL 10/02) war die vormalige Ausgestaltung des § 19 ErbStG nicht mit dem Grundgesetz vereinbar. Das Erbschaftsteuerrecht war nach Ansicht des Bundesverfassungsgerichts in seiner damaligen Form nicht mit dem allgemeinen Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG vereinbar, da ein einheitlicher Steuersatz auf unterschiedlich bewertete wirtschaftliche Einheiten oder Wirtschaftsgüter (Betriebsvermögen, Grundvermögen, Anteilen an Kapitalgesellschaften und land- und forstwirtschaftlichen Betrieben) angewendet wurde, vgl. auch Stichwort Erbschaftsteuer - Verfassungswidrigkeit. Das Gesetz zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts ist am 01.01.2009 in Kraft getreten.

2. Vermögensübertragungen (§§ 3, 7 ErbStG)

Der Erbschaftsteuer (bei Vermögensübertragungen unter Lebenden = Schenkungsteuer) unterliegen gem. § 1 ErbStG vor allem folgende Vermögensübertragungen:

3. Wert des Nachlasses

Soweit keine Steuerbefreiungen (§ 3 ErbStG, § 13 ErbStG, § 13a ErbStG, § 13c ErbStG) oder Freibeträge (§§ 16 - 18 ErbStG) greifen, ist das Rohvermögen nach den Vorschriften des Bewertungsgesetzes zu ermitteln. Im Einzelnen gelten für die Bewertung des Nachlasses nach § 12 ErbStG, der z.T. auf das BewG verweist, folgende Wertansätze:

Art des vererbten Vermögens	Wertansatz bei der Erbschaftsteuer
- Kapitalforderungen (z.B. Sparguthaben, Festgelder, Darlehen, etc.)	Nennbetrag in EUR; ausländische Währungen müssen entsprechend umgerechnet werden; ggf. noch nicht gutgeschriebene Zinsen werden hinzugerechnet, § 12 BewG
- Aktien und andere an der Börse notierte Wertpapiere	niedrigster Börsenkurs am Tag des Erbanfalls (Todestag) § 11 Abs. 1 BewG ->Erbschaftsteuer - Wertpapiere
- GmbH-Anteile und andere nicht notierte Wertpapiere und Anteile	Ansatz mit dem gemeinen Wert. Ableitung des gemeinen Wertes aus Verkäufen unter fremden Dritten, die weniger als ein Jahr zurückliegen oder, falls dies nicht möglich ist, Ermittlung des gemeinen Wertes unter Berücksichtigung der Ertragsaussichten der Kapitalgesellschaft oder einer anderen anerkannten, auch im gewöhnlichen Geschäftsverkehr für nichtsteuerliche Zwecke üblichen Methode. ->Erbschaftsteuerreform - Bewertung des Betriebsvermögens
- Grundbesitz (Grundstücke, Gebäude, Erbbaurechte), zum Teil auch Betriebsgrundstück	Grundbesitzwert nach den § 157 , §§ 151, 159, 176 - 198 BewG (§ 12 Abs. 3 ErbStG)
- Land- und forstwirtschaftliches Vermögen einschl. des Grundbesitzes	Land- und forstwirtschaftlicher Grundbesitzwert nach § 157 Abs. 2 i.V.m. §§ 158 - 175 BewG. Dieser Wert umfasst auch das sonstige, dem land- u. forstw. Betrieb dienende Vermögen.
- Nießbrauch	kapitalisierter Wert der jährlichen Nutzung (§§ 13 - 15 BewG)
- Betriebsvermögen (Einzelunternehmen und freiberufliches Vermögen)	Gemeiner Wert des Betriebsvermögens zum Übertragungszeitpunkt §§ 95 ff. BewG (fiktive Ermittlung), Betriebsgrundstücke werden zum Teil mit dem Grundbesitzwert nach §§ 157, 151, 159, 176-198 BewG angesetzt. ->Erbschaftsteuerreform - Bewertung des Betriebsvermögens
- Anteile an Personengesellschaften (Kommanditgesellschaft, offene Handelsgesellschaft)	Gemeiner Wert eines Anteils am Betriebsvermögen zum Übertragungszeitpunkt (§ 97 BewG). Handelt es sich nicht um eine gewerblich tätige Personengesellschaft (z. B. Grundbesitz-GbR), sind die der Gesellschaft gehörenden Wirtschaftsgüter einzeln zu bewerten (§ 10 Abs. 1 S. 4 ErbStG). ->Anteilsbewertung
- Kapitalgesellschaften	siehe Aktien und nicht notierte Anteile
- übrige Vermögensgegenstände (Sammlungen, Bilder, Münzen, Schmuck, PKW Edelmetalle, Edelsteine etc.)	Verkehrswert (ggf. Schätzwert) Achtung! Bei der Bewertung des übrigen Vermögens sind eine Reihe von Freibeträgen zu beachten.

Wird die Erbschaftsteuer nicht vom Erben selbst getragen, sondern hat der Erblasser deren Zahlung einem anderen übertragen, gehört auch die für den Erben so ersparte Erbschaftsteuer zum steuerpflichtigen Nachlass. Das Gleiche gilt, wenn bei einer Schenkung nicht der Beschenkte die Steuer trägt, sondern der Schenker selbst deren Zahlung übernimmt (§ 10 Abs. 2 ErbStG).

Das so ermittelte Rohvermögen wird zunächst um die sogenannten Nachlassverbindlichkeiten gekürzt (§ 10 Abs. 5-10 ErbStG).

Zu den Nachlassverbindlichkeiten gehören z.B.

1. 1

   Alle vom Erblasser herrührenden Schulden, die der Erbe übernehmen muss, soweit sie nicht mit einem gewerblichen Betrieb zusammenhängen (in diesem Fall sind sie schon bei der Bewertung des Betriebsvermögens berücksichtigt);

2. 2

   Verbindlichkeiten aus Vermächtnissen und Auflagen;

3. 3

   Geltend gemachte Pflichtteils- und Erbersatzansprüche anderer Erben;

4. 4

   Kosten der Beisetzung inkl. Grabstein und landesüblicher Leichen- oder Beerdigungsfeiern;

5. 5

   Grabpflegekosten mit den üblichen Jahreskosten x 9,3;

6. 6

   Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb des Nachlasses und der Nachlassregelung.

Anstelle der unter 4. - 6. einzeln nachgewiesenen Beträge können pauschal 10.300 EUR in Ansatz gebracht werden.

Hinweis:

Hinweis:

4. Steuerbefreiungen

Steuerfrei ist unter anderem

• der Zugewinnausgleich (§ 5 ErbStG) bei Ehegatten oder beim Lebenspartner im gesetzlichen Güterstand (Zugewinngemeinschaft). Dieser ist immer exakt zu ermitteln. Ein pauschaler Ansatz mit 25 % des Nachlasses ist nicht zulässig.
  Erbschaftsteuer - Zugewinnausgleich, Zugewinnausgleich - zivilrechtlich

• unter bestimmten Voraussetzungen das Betriebsvermögen :Zur Regelung der Steuerbefreiung für Betriebsvermögen, Betriebe der Land- und Forstwirtschaft und Anteile an Kapitagesellschaften gemäß § 13a ErbStG in der Fassung des Erbschaftsteuerreformgesetzes vgl. das Stichwort "Erbschaftsteuerreform - Steuerbefreiung Betriebsvermögen".

• Hausrat, Wäsche, Kleidung (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG)
  Bei Erben nach Steuerklassen (es handelt sich um Steuerklassen nach § 15 ErbStG - s.u. -, nicht etwa um die Steuerklassen im Lohnsteuerabzugsverfahren):

  • 41.000 EUR bei Erwerbern der Steuerklasse I (Ehegatte, Kinder, Enkel; bei Eltern und Großeltern gilt dies nur, wenn sie aufgrund Todesfall erwerben) und beim Erwerb durch einen Lebenspartner;

  • weitere 12.000 EUR bei Erwerbern der Steuerklasse I und beim Erwerb durch einen Lebenspartner für sonstige bewegliche Gegenstände, die nicht Hausrat oder Kleidung sind;

  • insgesamt 12.000 EUR für Personen der Steuerklassen II und III für bewegliche Gegenstände, einschließlich Hausrat und Kleidung;

  Hinweis:

  Die Befreiungen gelten nicht für Betriebsvermögen, Geld, Wertpapiere, Münzen, Edelmetalle, Edelsteine und Perlen.

• Grundbesitz, Kunstgegenstände, wissenschaftliche Sammlungen, Bibliotheken und Archive (§ 13 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG),

  1. 1

     deren Erhaltung wegen besonderer Bedeutung für Kunst, Geschichte und Wissenschaft von öffentlichem Interesse ist, bei denen die Kosten über den Einnahmen liegen und die angemessen der Wissenschaft und Volksbildung dienen: mit 60 % bzw. für Grundbesitz und Teile vom Grundbesitz mit 85% ihres Wertes steuerfrei.

  2. 2

     bei längerem als 20-jährigem Familienbesitz oder Aufnahme in einem besonderen Verzeichnis zum Schutze deutschen Kulturgutes gegen Abwanderung: mit 100 % ihres Wertes steuerfrei

  3. 3

     wenn sie vom Erben der Denkmalpflege unterstellt werden mit 100 % ihres Wertes steuerfrei

• Bewegliche körperliche Gegenstände (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG)
  z.B. Autos, Boote, Kunstgegenstände, Sammlungen etc., (ausgenommen Zahlungsmittel, Wertpapiere, Münzen, Edelmetall, Edelsteine und Perlen) bei Erben nach Steuerklassen (s.u.)
  Steuerklasse I: bis 12.000 EUR; Steuerklassen II u. III: zusammen mit Hausrat, Wäsche, Kleidung bis 12.000 EUR

• Familienheim (§ 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG)
  Schenkt ein Ehegatte oder ein Lebenspartner dem anderen ein selbstgenutztes Haus oder eine selbstgenutzte Wohnung (Familienheim) oder dessen Anteil daran, ist die Schenkung steuerfrei. Gleiches gilt, wenn die für ein Familienheim aufgenommenen Kredite getilgt werden, oder der Ehegatte oder Lebenspartner nachträgliche Aufwendungen trägt (vgl. auch Stichwort "Erbschaftsteuerreform - Steuersätze / Freibeträge".
  Entsprechendes gilt nach § 13 Abs. 1 Nr. 4b ErbStG für den Erwerb eines Familienheims durch einen Ehegatten oder einen Lebenspartner von Todes wegen und nach § 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG unter gewissen Voraussetzungen für den Erwerb eines Familienheims durch Kinder im Sinne der Steuerklasse I Nr. 2.

• Erlass von Schulden (§ 13 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG), die durch die Gewährung von Mitteln zum Unterhalt oder zur Ausbildung entstanden sind. Auch die Gewährung von angemessenen Mitteln zum Unterhalt oder zur Ausbildung ist steuerfrei. Wendet der Erblasser oder Schenker dem Schuldner außer dem Erlass noch anderes Vermögen zu, entfällt die Steuerbefreiung, wenn die Steuer aus der Hälfte des neben dem Schulderlass zugewandten Vermögens gezahlt werden kann.
  Der Erlass von sonstigen Schulden ist steuerfrei, wenn die Schulden wegen der Notlage des Schuldners erlassen werden und die Notlage nicht durch den Erlass beendet wird.

• wenn Eltern, Adoptiveltern, Stiefeltern oder Großeltern bedacht werden, die selbst wegen Behinderung erwerbsunfähig sind oder mit einer solchen Person einen gemeinsamen Haushalt führen, und deshalb selbst nicht erwerbstätig sein können: bis 41.000 EUR (§ 13 Abs. 1 Nr. 6 ErbStG)

• Ansprüche nach bestimmten Entschädigungsgesetzen(§ 13 Abs. 1 Nr. 7, 8 ErbStG),
  z.B. Lastenausgleichsgesetz, Flüchtlingshilfegesetz, Häftlingshilfegesetz, Rehabilitierungsgesetz, Kriegsfolgengesetz, Bundesvertriebenengesetz

• Zuwendungen an Personen die unentgeltlich oder verbilligt Pflege oder Unterhalt geleistet haben bis 20.000 EUR (§ 13 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG)

• Zuwendungen an Religionsgemeinschaften (§ 13 Abs. 1 Nr. 16 ErbStG)

• Zuwendungen, deren Verwendung für kirchliche, gemeinnützige oder mildtätige Zwecke sichergestellt ist (§ 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG).

5. Steuerklassen / Freibeträge

Die Höhe der Erbschaftsteuer und der persönlichen Freibeträge richtet sich u.a. nach Steuerklassen. § 15 ErbStG sieht dazu eine Einteilung in 3 Steuerklassen von I - III vor.

Neben den sachlichen Steuerbefreiungen (s.o.) regelt § 16 ErbStG zusätzliche persönliche Freibeträge, die nach Steuerklassen gestaffelt zwischen 500.000 EUR und 20.000 EUR betragen.

Zusätzlich zu diesen allgemeinen Freibeträgen steht dem Ehegatten, dem Lebenspartner und den Kindern bei Erwerben von Todes wegen ein zusätzlicher, besonderer Versorgungsfreibetrag (§ 17 ErbStG) zu. Er beträgt für den Ehegatten und den Lebenspartner grundsätzlich 256.000 EUR, wird aber um den Kapitalwert von Versorgungsbezügen, z. B. Pensionen, die nicht zum Nachlass gehören, gekürzt. Bei bis zu 27 Jahre alten Kindern ist der Versorgungsfreibetrag nach Lebensalter von 52.000 EUR (bei Alter bis zu 5 Jahren) bis 10.300 EUR (bei Alter zwischen 20 und 27 Jahren) gestaffelt. Auch hier erfolgt wie bei dem überlebenden Ehegatten gegebenenfalls eine Kürzung um den Kapitalwert von Versorgungsbezügen (z.B. Waisengelder).

Beispiel:

		Übersicht über Steuerklassen und Freibeträge
Steuerklasse, § 15 I ErbStG	Norm ErbStG	Zur Steuerklasse gehören folgende Personen	Persönl. Freibetrag EUR	Versorgungs- freibetrag EUR
§ 15 I Stkl. I Nr. 1	§ 16 I Nr. 1	Ehegatte	500.000	256.000
§ 15 I Stkl. I Nr. 2	§ 16 I Nr. 2	Kinder und Stiefkinder	400.000
§ 15 I Stkl. I Nr. 2	§ 16 I Nr. 2	Kinder und Stiefkinder bei einem Alter von 0 bis 5 Jahre	400.000	52.000
§ 15 I Stkl. I Nr. 2	§ 16 I Nr. 2	Kinder und Stiefkinder bei einem Alter von 5 bis 10 Jahre	400.000	41.000
§ 15 I Stkl. I Nr. 2	§ 16 I Nr. 2	Kinder und Stiefkinder bei einem Alter von 10 bis 15 Jahre	400.000	30.700
§ 15 I Stkl. I Nr. 2	§ 16 I Nr. 2	Kinder und Stiefkinder bei einem Alter von 15 bis 20 Jahre	400.000	20.500
§ 15 I Stkl. I Nr. 2	§ 16 I Nr. 2	Kinder und Stiefkinder bei einem Alter von 20 bis 27 Jahre	400.000	10.300
§ 15 I Stkl. I Nr. 3	§ 16 I Nr. 3	Abkömmlinge der Kinder und Stiefkinder im Sinne der Stkl. I Nr. 2	200.000	------
§ 15 I Stkl. I Nr. 4	§ 16 I Nr. 4	Eltern und Voreltern bei Erwerb von Todes wegen	100.000	------
§ 15 I Stkl. II Nr. 1 - 3	§ 16 I Nr. 5	Eltern, Voreltern (bei Schenkungen) Geschwister, Abkömmlinge ersten Grades von Geschwistern	20.000
§ 15 I Stkl. II Nr. 4 - 7	§ 16 I Nr. 5	Stiefeltern, Schwiegerkinder, Schwiegereltern, geschiedener Ehegatte	20.000	------
§ 15 I Stkl. III	§ 16 I Nr. 7	alle übrigen Erwerber und die Zweckzuwendungen	20.000	------
§ 15 I Stkl. III	§ 16 I Nr. 6	Lebenspartner	500.000	256.000

Die Freibeträge leben jeweils nach 10 Jahren seit dem letzten Erwerb von derselben Person neu auf (vgl. § 14 ErbStG). Bei einem erneuten Erwerb innerhalb der 10-Jahresfrist werden die einzelnen Erwerbe für die Ermittlung der Freibeträge und des Steuersatzes zusammengerechnet. Bei einem erneuten Erwerb von der gleichen Person wird als Erbschaftsteuer für den neueren Erwerb die Steuer für den Gesamterwerb der letzten 10 Jahre abzüglich bereits gezahlter Steuer erhoben.

Beispiel:

Hinweis:

6. Steuersatz der Erbschaftsteuer

Je nach Höhe des steuerpflichtigen Erwerbs und der Steuerklasse wird die Erbschaftsteuer mit Steuersätzen zwischen 7 % und 50 % festgesetzt (§ 19 ErbStG).

Übersicht über die Steuersätze unter Berücksichtigung der EUR-Werte
Wert des steuerpflichtigen Erwerbs bis einschl. (nach Abzug von Freibeträgen):	Prozentsatz in der Steuerklasse
	I	II neu ab 01.01.2010 Werte in Klammern für 2009	III
EUR	%	%	%
75.000	7	15 (30)	30
300.000	11	20 (30)	30
600.000	15	25 (30)	30
6.000.000	19	30 (30)	30
13.000.000	23	35 (50)	50
26.000.000	27	40 (50)	50
über 26.000.000	30	43 (50)	50

§ 19 Abs. 3 ErbStG enthält eine Härteausgleichsregelung, die in bestimmten Fällen die durch Überschreiten der Wertgrenzen höhere Besteuerung teilweise abschwächt. Steuerpflichtiger Erwerb in der Steuerklasse I i.H.v. 75.050 EUR bedeutet bspw. die Anwendung eines Steuersatz i.H.v. 11 % statt 7 % (die bei 75.000 EUR anzuwenden wären).

Hinweis:

Hinweis:

7. Vorerwerbe (§ 14 ErbStG)

Praxistipp:

Hinweis:

Beispiel:

Die Freibeträge gelten jeweils für Erwerbe von einem Schenker oder Erblasser. Sind Ehegatten z.B. gemeinschaftlich Eigentümer des Vermögens (z.B. gemeinsame Bankguthaben, Grundstücke), verdoppeln sich die Freibeträge für Schenkungen an Kinder.

Beispiel:

Hinweis:

8. Mehrfacherwerbe (§ 27 ErbStG)

Wird dasselbe Vermögen nacheinander mehrfach vererbt, z.B. beim Tod des Vaters zunächst auf die Ehefrau und nach deren Tod auf die Kinder, fällt jedes Mal von neuem Erbschaftsteuer an. Um diese kumulative Wirkung abzumildern, regelt § 27 ErbStG eine Ermäßigung der Erbschaftsteuer, wenn zwischen Personen der Steuerklasse I innerhalb von 10 Jahren dasselbe Vermögen durch Tod mehrfach übergeht. Die Ermäßigung beträgt

v.H. der Erbschaftsteuer	Zeitraum zwischen den Erbfällen
50	max. 1 Jahr
45	mehr als 1 Jahr, aber weniger als 2 Jahre
40	mehr als 2 Jahre, aber weniger als 3 Jahre
35	mehr als 3 Jahre, aber weniger als 4 Jahre
30	mehr als 4 Jahre, aber weniger als 5 Jahre
25	mehr als 5 Jahre, aber weniger als 6 Jahre
20	mehr als 6 Jahre, aber weniger als 8 Jahre
10	mehr als 8 Jahre, aber weniger als 10 Jahre

9. Lebensversicherungen

Besonderheiten ergeben sich für Lebensversicherungen, die den Erben bei Tod des Erblassers zufließen. Ist bei einer Lebensversicherung kein Bezugsberechtigter festgelegt, fällt die Versicherung in den Nachlass. Versicherungen, in denen im Normalfall ein Bezugsberechtigter angegeben ist, gehören zwar nicht zum Nachlass, unterliegen aber trotzdem der Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer. Die ausgezahlte Versicherungssumme wird mit dem übrigen steuerpflichtigen Erwerb zur Berechnung der Freibeträge und der Steuersätze zusammengerechnet.

Hinweis:

Praxistipp:

10. Besteuerung von Renten, Nutzungen und Leistungen (§ 23 ErbStG)

Das Finanzministerium Baden-Württemberg hat sich in einem im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der anderen Länder ergangenen Erlass vom 09.09.2008, - 3 - S 3834 / 2 zur Berechnung der Steuer in den Fällen des § 23 ErbStG und des § 10 Abs. 2 ErbStG geäußert.

Nach § 23 Abs. 1 ErbStG können Steuern, die von dem Kapitalwert von Renten oder anderen wiederkehrenden Nutzungen oder Leistungen zu entrichten sind, nach Wahl des Erwerbers statt vom Kapitalwert jährlich im Voraus vom Jahreswert entrichtet werden.

Nach Auffassung der obersten Finanzbehörden der Länder soll für den Fall, dass sich der Schenker zur Übernahme der Steuer verpflichtet hat (Fall des § 10 Abs. 2 ErbStG), sowohl dem Beschenkten als auch dem Schenker, der die Zahlung der Steuer auf den Erwerb einer Rente oder anderen wiederkehrenden Nutzung und Leistung übernommen hat, das Wahlrecht i. S. des § 23 Abs. 1 ErbStG zustehen.

Die vom Schenker übernommene Steuer i. S. des § 10 Abs. 2 ErbStG soll jedoch nicht die Voraussetzungen des § 23 Abs. 1 ErbStG erfüllen, auch soweit sie auf den Kapitalwert der Rente oder einer anderen wiederkehrenden Nutzung und Leistung entfällt. Denn die übernommene Steuer soll als eigenständiger Erwerb gelten, bei dem es sich nicht um einen Anspruch auf eine Rente oder andere wiederkehrende Nutzung und Leistung handeln soll. Insoweit soll es konsequenterweise immer und in vollem Umfang zur Sofortversteuerung kommen.

11. Stundung (§ 28 ErbStG)

Wird Betriebsvermögen oder land- und forstwirtschaftliches Vermögen vererbt oder geschenkt, kann die darauf entfallende Erbschaftsteuer auf Antrag bis zu 10 Jahren gestundet werden. Bei Schenkungen fallen Stundungszinsen von 6 % jährlich an. In Erbfällen (Erwerb von Todes wegen) ist die Stundung dagegen zinslos (§ 28 ErbStG).

Nach § 28 Abs. 3 ErbStG gilt für den Fall, dass zum Erwerb begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13c Abs. 3 ErbStG gehört, dass dem Erwerber die darauf entfallende Erbschaftsteuer auf Antrag bis zu zehn Jahren zu stunden ist, soweit er die Steuer nur durch Veräußerung dieses Vermögens aufbringen kann.

Diese Regelung gilt entsprechend, wenn zum Erwerb ein Ein- oder Zweifamilienhaus oder Wohneigentum gehört, das der Erwerber nach dem Erwerb zu eigenen Wohnzwecken nutzt, längstens für die Dauer der Selbstnutzung.

12. Anzeigepflichten / Steuererklärung (§ 30 ErbStG)

Der Erbe oder bei Schenkungen der Beschenkte und der Schenker sind verpflichtet, die Erbschaft bzw. die Schenkung innerhalb von 3 Monaten dem Finanzamt anzuzeigen.

Von der Anzeigepflicht durch den Beschenkten, Schenker oder Erben ausgenommen sind allerdings folgende Fälle:

• Testamentseröffnung durch deutsche Notare, Gerichte oder Konsule

• Schenkungen, die von einem Gericht oder Notar beurkundet werden

Die Anzeige kann formlos erstattet werden, soll aber mindestens folgende Angaben enthalten:

• Name, Vorname, Beruf, Wohnung des

  1. Erblassers

  2. Schenkers

  3. Erben bzw. Beschenkten

• Todestag, Todesort des Erblassers oder

• Zeitpunkt der Schenkung

• Gegenstand und Wert des Erbes/der Schenkung

• Grund der Zuwendung (z.B. gesetzliche Erbfolge, Vermächtnis, Testament)

• Verhältnis zum Erblasser/Schenker
  (Verwandtschaftsverhältnis, Dienstverhältnis etc.)

• bereits früher erhaltene Zuwendungen des Erblassers/Schenkers (Art, Wert, Zeitpunkt)

Während die o.g. Anzeigen zwingend zu erstatten sind, muss eine Steuererklärung nur auf besondere Anforderung des Finanzamtes abgegeben werden.

Praxistipp:

Hinweis:

Hinweis: