Ort der sonstigen Leistung

3.1 Grundstücksleistungen (§ 3a Abs. 3 Nr. 1 UStG)

Alle sonstigen Leistungen, die in Zusammenhang mit einem Grundstück erbracht werden, werden dort ausgeführt, wo das Grundstück liegt. Leistungen in engem Zusammenhang mit einem Grundstück sind gegeben, wenn ein Bezug überwiegend zur Bebauung, Verwertung, Nutzung oder Unterhaltung des Grundstücks besteht. § 3a Abs. 3 Nr. 1 UStG gilt sowohl für sonstige Leistungen an Nichtunternehmer als auch für solche an Unternehmer.

Zu den Leistungen i.S.d. § 3a Abs. 3 Nr. 1 UStG gehören u.a.

• die Vermietungsleistungen,

• Leistungen im Zusammenhang mit Veräußerung oder Erwerb,

• Leistungen zur Erschließung oder Vorbereitung und Ausführung von Bauleistungen.

In allen Fällen muss ein enger Zusammenhang mit dem Grundstück selbst bestehen. Leistungen, die selbstständiges Zubehör eines Grundstücks betreffen, fallen nicht unter diese Regelung.

Auch die Überlassung von Standflächen auf Messen und Ausstellungen durch Messeveranstalter an die Aussteller stellt eine sonstige Leistung in Zusammenhang mit einem Grundstück dar.
Diese Leistungen umfassen auch die typischen Nebenleistungen, die anlässlich von Veranstaltungen erbracht werden. Dazu gehören z.B. die Überlassung von Mikrofon- und Dolmetscheranlagen, Bestuhlungs- , Garderoben-, und Hinweisdienste. Aus Vereinfachungsgründen werden auch alle sonstigen üblichen Leistungen von Messeveranstaltern als Leistungen in Zusammenhang mit einem Grundstück behandelt (Abschnitt 3a.4 Abs. 2 UStAE ).

Werden die üblichen Nebenleistungen jedoch als selbstständige Leistungen einzeln erbracht, so ist der Ort der jeweiligen sonstigen Leistung gesondert zu betrachten (Abschnitt 3a.4 Abs. 3 UStAE ). Die folgende Tabelle soll einen Überblick über die wesentlichen Sachverhalte geben:

Vermietungsleistungen sind unabhängig von der Frage einer möglichen Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 12 UStG (vgl. Steuerbefreiungen - Vermietung von Grundstücken) regelmäßig an dem Ort des Grundstücks ausgeführt. Dieses kann für die Frage einer möglichen Option von Bedeutung sein.

3.2 Ort der "aktiven" Tätigkeit (§ 3a Abs. 3 Nr. 3 UStG)

Der Ort der Tätigkeit ist bei bestimmten aktiven Leistungen maßgebend. Voraussetzung ist, dass der Unternehmer die Leistung ausschließlich oder zum wesentlichen Teil an einem Ort erbringt. Die Verwertung der Leistung ist ohne Bedeutung. Dabei ist jede einzelne Leistung für sich zu sehen, nicht der Ort, an dem der Unternehmer allgemein tätig wird.
Diese Regelung gilt insbesondere für folgende Tätigkeiten:

• künstlerische, wissenschaftliche, unterrichtende, sportliche, unterhaltende oder ähnliche Leistungen,

• die Leistungen der Veranstalter der oben beschriebenen Leistungen,

• Werkleistungen an beweglichen körperlichen Gegenständen sowie die Begutachtung dieser Gegenstände.

Beispiel:

Wird bei einem Konzert gleichzeitig eine Aufzeichnung zur Erstellung von Schallplatten oder CDŽs vorgenommen, stellt die Übertragung dieses Rechts eine gesonderte sonstige Leistung dar, für die als Übertragung eines Urheberrechts nach der Empfängerregel (s.u. "Empfängerort") der Leistungsort bestimmt wird.

Zu den Leistungen im Einzelnen:

• Wissenschaftliche Leistungen liegen vor, wenn die Tätigkeit für den Auftraggeber nicht als Entscheidungshilfe für die Lösung konkreter Fragen gedacht ist, sondern er nur über die vorhandenen Kenntnisse des Unternehmers informiert werden soll.

• Sportliche Leistungen sind gegeben, wenn die leistenden Unternehmer ihre körperlichen oder geistigen Fähigkeiten in einem reglementierten Wettbewerb messen, die Angehörigkeit zu einem Sportverband ist dazu nicht erforderlich.

• Unter unterhaltenden Tätigkeiten sind Leistungen ohne künstlerischen Wert zu verstehen, die auf die Aufmerksamkeit von Zuhörern oder Zuschauern abzielen.

• Ähnliche Leistungen liegen vor, wenn sonstige Leistungen erbracht werden, die selbst nicht unter die oben bezeichneten (wissenschaftlichen, künstlerischen, unterrichtenden, sportlichen oder unterhaltenden) Tätigkeiten fallen, für deren Ausübung aber unerlässlich sind.
  Ebenso sind Tätigkeiten gemeint, die in den wesentlichen Elementen mit den bezeichneten Handlungen vergleichbar sind. Ähnliche Leistungen sind z.B. die Leistungen der Hellseher, der Reiseleiter auf Bildungsreisen, der Berufsschachspieler und der Berufsskatspieler.

• Werkleistungen und Begutachtungen beweglicher Gegenstände werden ebenfalls am Tätigkeitsort erbracht. Darunter können Wartungs- und Reparaturarbeiten sowie die Umarbeitung oder Verarbeitung von Stoffen, die der Auftraggeber zur Verfügung gestellt hat, fallen. Werden dabei allerdings auch vom Auftragnehmer selbst beschaffte Stoffe eingesetzt, die nicht nur Zutaten oder sonstige Nebensachen sind, handelt es sich um eine Werklieferung.
  Begutachtungen zeichnen sich dadurch aus, dass ein fachmännisches Urteil über die Beschaffenheit, Art, Wert, Echtheit oder Brauchbarkeit eines Gegenstandes schriftlich oder mündlich abgegeben wird oder die Art und der Umfang eines Schadenfalls sowie die Kosten seiner Beseitigung festgestellt werden.
  Die Begutachtung von Menschen fällt nicht unter die Regelung. Der Ort der Leistung von begutachtenden Humanmedizinern ist daher nach der Grundregel zu bestimmen.

  Eine Ausnahme vom Tätigkeitsort ergibt sich bei Werkleistungen und Begutachtungen beweglicher Gegenstände, wenn der Auftraggeber mit einer USt-ID-Nummer gegenüber dem Auftragnehmer auftritt, die nicht aus dem Land stammt, in dem die Leistung tatsächlich erbracht worden ist. Der Ort der Leistung wird in das Land verlagert, aus dem die verwendete USt-ID-Nummer stammt. Außerdem darf der bearbeitete Gegenstand nicht im Inland verbleiben.

Beispiel:

3.3 Vermittlungsleistungen (§ 3a Abs. 3 Nr. 4 UStG)

Eine Vermittlungsleistung liegt vor, wenn der Vermittler erkennbar im fremden Namen und für fremde Rechnung auftritt. Der Vermittler verhandelt im Namen und für Rechnung seines Auftraggebers mit einem Kunden mit dem Ziel, zwischen dem Auftraggeber und dem Dritten einen Vertrag zu Stande zu bringen. Dem Kunden muss beim Abschluss des Umsatzgeschäfts nach den Umständen des Falles bekannt sein, dass er zu einem Dritten in unmittelbare Rechtsbeziehungen tritt. Typische Vermittler sind Handelsvertreter, Makler und auch Spediteure, wenn sie in fremdem Namen handeln.

Die Vermittlung eines anderen Umsatzes stellt eine eigene sonstige Leistung dar. Der Ort, an dem diese Leistung erbracht wird, entspricht dem Ort, an dem die vermittelte Leistung ausgeführt wird. Daher ist in Vermittlungsfällen zuerst der Ort der Hauptleistung zu bestimmen. Dabei kann es sich um eine Lieferung oder eine sonstige Leistung handeln; dieser Leistungsort ist dann auch maßgebend für die Vermittlungsleistung. Auch bei Vermittlungsleistungen kann der Unternehmer den Ort der Leistung durch Verwendung einer USt-ID-Nummer wieder verlagern.

Beispiel:

Diese Regelungen hinsichtlich des Ortes der Vermittlungsleistungen sind für die Leistungen der Grundstücksmakler nicht anwendbar, da deren Leistungen nicht unter die Ortsbestimmung für Vermittlungsleistungen fallen. Bei den Leistungen der Grundstücksmakler handelt es sich um eng mit einem Grundstück verbundene Umsätze. Die Regelung für Grundstücksleistungen gem. § 3a Abs. 2 Nr. 1 UStG (s.o.) geht insoweit der Sonderregelung für Vermittlungsleistungen vor.

Praxistipp:

3.4 Empfängerort (§ 3a Abs. 4 UStG)

Für einen bestimmten Leistungskatalog (Ort der sonstigen Leistung - Katalogleistung) ist wie folgt zu unterscheiden:

Ist der Empfänger der sonstigen Leistungen ein Nichtunternehmer und hat er seinen Wohnsitz oder Sitz außerhalb des Gemeinschaftsgebiets, so wird die sonstige Leistung dort ausgeführt, wo der Empfänger seinen Wohnsitz oder Sitz hat (§ 3a Abs. 4 Satz 1 UStG).

Ist der Empfänger der sonstigen Leistung ein Nichtunternehmer und hat er seinen Wohnsitz oder Sitz innerhalb des Gemeinschaftsgebiets, so wird die sonstige Leistung dort ausgeführt, wo der leistende Unternehmer sein Unternehmen betreibt. Insoweit verbleibt es bei der Regelung des § 3a Abs. 1 UStG.

Ist der Empfänger der sonstigen Leistung ein Unternehmer oder eine einem Unternehmer gleichgestellte juristische Person, wird die sonstige Leistung dort ausgeführt, wo der Empfänger sein Unternehmen betreibt bzw. die juristische Person ihren Sitz hat.

Ist Leistungsempfänger die selbstständige Betriebsstätte des Unternehmers, so ist ihr Sitz als Leistungsort anzusehen.

Mit anderen Worten gilt diese Ortsbestimmung für alle Leistungen an

• ausländische Unternehmer oder ausländische Betriebsstätten inländischer Unternehmer,

• alle Privatpersonen (einschließlich der Unternehmer für ihren privaten nichtunternehmerischen Bereich), die ihren Wohnsitz oder Sitz im Drittlandsgebiet haben. Darunter fallen also auch ausländische Körperschaften des öffentlichen Rechts wie Staaten, Länder und Gemeinden oder Vereine und Stiftungen.

Ist der Leistungsempfänger kein Unternehmer oder bezieht er die Leistung nicht für sein Unternehmen und hat er seinen Wohnort oder Sitz im Gemeinschaftsgebiet, bestimmt sich der Ort der sonstigen Leistung nach der Grundregel, sodass der Sitz des leistenden Unternehmers maßgebend ist.

Für die Anwendung des Empfängerprinzips ist weitere Voraussetzung, dass es sich um bestimmte Arten von Leistungen handelt, die in § 3a Abs. 4 UStG einzeln aufgeführt sind, vgl. Ort der sonstigen Leistung - Katalogleistung.