Erbschaftsteuer-Hinweise (ErbStH)
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H E 19a.3 ErbStH
Zu § 19a ErbStG
Verringerung des Entlastungsbetrags bei Verstoß gegen Behaltensregelungen
Beispiel:
Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt. Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 1 200 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR). Die Betriebe verfügen über Verwaltungsvermögen von weniger als 50 % des gemeinen Werts. Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen mit einem Wert von 750 000 EUR.
Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung:
| Betriebsvermögen (begünstigt) | | 1 200 000 EUR | |
| GmbH-Anteil (begünstigt) | | + 400 000 EUR | |
| Begünstigtes Vermögen | | 1 600 000 EUR | 1 600 000 EUR |
| Verschonungsabschlag (85 %) | | | ./. 1 360 000 EUR |
| Verbleiben | | | 240 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | | ./. 105 000 EUR |
| Steuerpflichtiges Unternehmensvermögen | | | 135 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | 150 000 EUR | |
| Verbleibender Wert (15 %) | 240 000 EUR | | |
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | | |
| Unterschiedsbetrag | 90 000 EUR | | |
| Davon 50 % | | ./. 45 000 EUR | |
| Verbleibender Abzugsbetrag | | 105 000 EUR | |
| Kapitalvermögen | | | + 750 000 EUR |
| Gesamter Vermögensanfall | | | 885 000 EUR |
| Erbfallkostenpauschale | | | ./. 10 300 EUR |
| Persönlicher Freibetrag | | | ./. 20 000 EUR |
| Steuerpflichtiger Erwerb | | | 854 700 EUR |
| Anteil des tarifbegünstigten Vermögens: 135 000 EUR : 885 000 EUR = 15,26 % | | | |
| Steuer nach Stkl. III (30 %) | | | 256 410 EUR |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 256 410 EUR × 15,26 % | | 39 129 EUR | |
| Steuer nach Stkl. I (19 %) = 162 393 EUR | | | |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 162 393 EUR × 15,26 % | | ./. 24 781 EUR | |
| Unterschiedsbetrag | | 14 348 EUR | ./. 14 348 EUR |
| Festzusetzende Steuer | | | 242 062 EUR |
| Im vierten Jahr verkauft G den GmbH-Anteil. | | | |
| Nachversteuerung | | | |
| Betriebsvermögen begünstigt | | 1 200 000 EUR | |
| Verschonungsabschlag (85 %) | | ./. 1 020 000 EUR | |
| Verbleiben | | 180 000 EUR | 180 000 EUR |
| GmbH-Anteil (nicht begünstigt) | | 400 000 EUR | |
| Verschonungsabschlag (85 %) | 340 000 EUR | | |
| Zeitanteilig zu gewähren zu ⅗ | | ./. 204 000 EUR | |
| Verbleiben | | 196 000 EUR | + 196 000 EUR |
| | | | 376 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | | ./. 135 000 EUR |
| Steuerpflichtiges Unternehmensvermögen | | | 241 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | 150 000 EUR | |
| Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | | |
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | | |
| Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | | |
| Davon 50 % | | ./. 15 000 EUR | |
| Verbleibender Abzugsbetrag | | 135 000 EUR | |
| Kapitalvermögen | | | + 750 000 EUR |
| Gesamter Vermögensanfall | | | 991 000 EUR |
| Erbfallkostenpauschale | | | ./. 10 300 EUR |
| Persönlicher Freibetrag | | | ./. 20 000 EUR |
| Steuerpflichtiger Erwerb | | | 960 700 EUR |
| Anteil des tarifbegünstigten Vermögens (der GmbH-Anteil ist insgesamt nicht mehr als tarifbegünstigtes Vermögen anzusehen > R E 19a.3 Absatz 2 Satz 2) (180 000 EUR – 135 000 EUR) : 991 000 EUR = 4,55 % | | | |
| Steuer nach Stkl. III (30 %) | | | 288 210 EUR |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 288 210 EUR × 4,55 % | | 13 114 EUR | |
| Steuer nach Stkl. I (19 %) = 182 533 EUR | | | |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 182 533 EUR × 4,55 % | | ./. 8 305 EUR | |
| Unterschiedsbetrag | | 4 809 EUR | ./. 4 809 EUR |
| Festzusetzende Steuer | | | 283 401 EUR |
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