§ 166 BewG Bewertung des Wirtschaftsteils mit dem Liquidationswert
H B 166 (2) ErbStHBewertung des Wirtschaftsteils mit dem Liquidationswert
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Ermittlung des Liquidationswerts für einen Betrieb
Beispiel:Ein im Wege der Schenkung am 1.7.2013 übertragener Betrieb der Land- und Forstwirtschaft (100 ha) wird im Jahr 2019 für 3 000 000 EUR im Ganzen veräußert. Im Jahr 2015 wurde der bisherige Betrieb komplett umstrukturiert und die Verbindlichkeiten für den Bau des Wirtschaftsgebäudes von 154 720 EUR abgelöst.
Der Betrieb der Land- und Forstwirtschaft ist rückwirkend nach den tatsächlichen Verhältnissen und den Wertverhältnissen am Bewertungsstichtag 1.7.2013 zu bewerten. Die nach dem Bewertungsstichtag eingetretene Umstrukturierung innerhalb des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens und die Tilgung der Schuld im Jahr 2015 sind unerheblich.
1. Liquidationswerte des Grund und Bodens und der übrigen Wirtschaftsgüter am Bewertungsstichtag 1.7.2013
| Bodenwert nach § 166 Absatz 2 Nummer 1 BewG | |
| Eigentumsfläche 100 ha | |
|---|---|
| Bodenrichtwert 12 000 EUR/ha x 100 ha | 1 200 000 EUR |
| Abschlag für Liquidationskosten 10 % | ./. 120 000 EUR |
| Verbindlichkeiten | ./. 0 EUR |
| Liquidationswert Grund und Boden | 1 080 000 EUR |
| Wert der übrigen Wirtschaftsgüter nach § 166 Absatz 2 Nummer 2 BewG | |
| Wert der Wirtschaftsgebäude | 200 000 EUR |
|---|---|
| Wert der Maschinen | + 112 000 EUR |
| Wert der Betriebsvorrichtung | + 28 000 EUR |
| Wert des Umlaufvermögens | + 20 800 EUR |
| Summe der Werte für das Besatzkapital | 360 800 EUR |
| Abschlag für Liquidationskosten 10 % | ./. 36 080 EUR |
| Verbindlichkeiten | ./. 154 720 EUR |
| Liquidationswert Besatzkapital | 170 000 EUR |
2. Ermittlung des Werts des Wirtschaftsteils
Der Wert des Wirtschaftsteils setzt sich aus den beiden Liquidationswerten zusammen und beträgt demnach 1 250 000 EUR.
Verkehrswertnachweis bei Liquidationswert
> BFH vom 30.1.2019 II R 9/16, BStBl II S. 599
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
