§ 97 BewG Betriebsvermögen von Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen
H B 97.4 ErbStHAufteilung des Werts des Betriebsvermögens von Personengesellschaften
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Aufteilung des Werts des Betriebsvermögens
Beispiel 1:Wert des Gesamthandsvermögens der A, B & C KG
| zum Bewertungsstichtag | 12 000 000 EUR |
| Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der Personengesellschaft | 9 000 000 EUR |
Davon entfallen auf A 5 000 000 EUR, auf B 1 000 000 EUR und auf C 3 000 000 EUR.
Gewinn- und Verlustverteilung A, B und C je 1/3
Der Gesellschafter A verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 1 500 000 EUR.
Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters A, der von Todes wegen in vollem Umfang auf seinen Sohn S als Alleinerben übergegangen ist.
| Gesellschafter | A | B/C | |
| Wert des Gesamthandsvermögens | 12 000 000 EUR | ||
| abzgl. Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz | 9 000 000 EUR | 5 000 000 EUR | 4 000 000 EUR |
| Unterschiedsbetrag | 3 000 000 EUR | + 1 000 000 EUR | + 2 000 000 EUR |
| Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens | 6 000 000 EUR | 6 000 000 EUR | |
| Wert des Sonderbetriebsvermögens | + 1 500 000 EUR | ||
| Anteil am Wert des Betriebsvermögens | 7 500 000 EUR |
Wert des Gesamthandsvermögens der D & E KG
| zum Bewertungsstichtag | 10 000 000 EUR |
| Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der KG | 5 900 000 EUR |
Davon entfallen auf D 3 100 000 EUR (Kapitalkonto I 100 000 EUR, Kapitalkonto II 3 000 000 EUR) und auf E 2 800 000 EUR.
Gewinn- und Verlustverteilung D und E je 1/2.
Der Gesellschafter D verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 1 000 000 EUR.
Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters D, den dieser seiner Tochter T geschenkt hat, wobei er das Kapitalkonto II zurückbehielt. Das Sonderbetriebsvermögen hat er in vollem Umfang mit übertragen.
| Gesellschafter | D | E | |
| Wert des Gesamthandsvermögens | 10 000 000 EUR | ||
| abzgl. Kapitalkonten (ohne Kapitalkonto II des A) lt. Gesamthandsbilanz | 2 900 000 EUR | 100 000 EUR | 2 800 000 EUR |
| Unterschiedsbetrag | 7 100 000 EUR | + 3 550 000 EUR | + 3 550 000 EUR |
| Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens | 3 650 000 EUR | 6 350 000 EUR | |
| Wert des Sonderbetriebsvermögens | + 1 000 000 EUR | ||
| Anteil am Wert des Betriebsvermögens | 4 650 000 EUR |
| Erworbene Beteiligung der T | |
| Kapitalkonto I (100 %) | 100 000 EUR |
| Unterschiedsbetrag (100 %) | + 3 550 000 EUR |
| Sonderbetriebsvermögen | + 1 000 000 EUR |
| Gemeiner Wert der Beteiligung | 4 650 000 EUR |
Wert des Gesamthandsvermögens der F & G OHG
| zum Bewertungsstichtag | 12 000 000 EUR |
| Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der OHG | 4 000 000 EUR |
Davon entfallen auf F 3 000 000 EUR (Kapitalkonto I 1 000 000 EUR, Kapitalkonto II 2 000 000 EUR) und auf G 1 000 000 EUR.
Gewinn- und Verlustverteilung F und G je 1/2
Der Gesellschafter F verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 500 000 EUR.
Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters F, den dieser seinem Sohn S zur Hälfte geschenkt hat, wobei er das Kapitalkonto II zurückbehielt. Das Sonderbetriebsvermögen hat er in vollem Umfang mit übertragen.
| Gesellschafter | F | G | |
| Wert des Gesamthandsvermögens | 12 000 000 EUR | ||
| abzgl. Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz | 4 000 000 EUR | 3 000 000 EUR | 1 000 000 EUR |
| Unterschiedsbetrag | 8 000 000 EUR | + 4 000 000 EUR | + 4 000 000 EUR |
| Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens | 7 000 000 EUR | 5 000 000 EUR | |
| Wert des Sonderbetriebsvermögens | + 500 000 EUR | ||
| Anteil am Wert des Betriebsvermögens | 7 500 000 EUR |
| Erworbene Beteiligung des S | |
| Kapitalkonto I (50 % von 1 000 000 EUR) | 500 000 EUR |
| Unterschiedsbetrag (50 % von 4 000 000 EUR) | + 2 000 000 EUR |
| Sonderbetriebsvermögen (100 % von 500 000 EUR) | + 500 000 EUR |
| Gemeiner Wert der Beteiligung | 3 000 000 EUR |
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
