§ 19a ErbStG Tarifbegrenzung beim Erwerb von Betriebsvermögen, von Betrieben der Land- und Forstwirtschaft und von Anteilen an Kapitalgesellschaften
H E 19a.3 ErbStHBehaltensregelung
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Verringerung des Entlastungsbetrags bei Verstoß gegen Behaltensregelungen
Beispiel:Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt. Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 1 200 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR). Das begünstigte Vermögen des Gewerbebetriebs beträgt 1 200 000 EUR und des GmbH-Anteils 400 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermö-gen mit einem Wert von 750 000 EUR.
Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung:
| Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 200 000 EUR | ||
| GmbH-Anteil (begünstigt) | + 400 000 EUR | ||
| begünstigtes Vermögen | 1 600 000 EUR | 1 600 000 EUR | |
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 360 000 EUR | ||
| Verbleiben | 240 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 105 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Unternehmensvermögen | 135 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | |||
| 240 000 EUR | |||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 90 000 EUR | ||
| davon 50 % | ./. 45 000 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 105 000 EUR | ||
| Kapitalvermögen | + 750 000 EUR | ||
| Gesamter Vermögensanfall | 885 000 EUR | ||
| Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 854 700 EUR | ||
Anteil des tarifbegünstigten Vermögens: 135 000 EUR : 885 000 EUR = 15,26 % | |||
| Steuer nach Stkl. III (30 %) | 256 410 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 256 410 EUR x 15,26 %. |
39 129 EUR | ||
Steuer nach Stkl. I (19 %) = 162 393 EUR Auf begünstigtes Vermögen entfällt 162 393 EUR x 15,26 % |
./. 24 781 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 14 348 EUR | ./. 14 348 EUR | |
| Festzusetzende Steuer | 242 062 EUR | ||
Im vierten Jahr verkauft G den GmbH-Anteil.
Nachversteuerung
| Betriebsvermögen begünstigt | 1 200 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 020 000 EUR | ||
| verbleiben | 180 000 EUR | 180 000 EUR | |
| GmbH-Anteil (nicht begünstigt) | 400 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | 340 000 EUR | ||
| zeitanteilig zu gewähren zu 3/5 | ./. 204 000 EUR | ||
| verbleiben | 196 000 EUR | + 196 000 EUR | |
| 376 000 EUR | |||
| Abzugsbetrag | ./. 135 000 EUR | ||
| steuerpflichtiges Unternehmensvermögen | 241 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | |||
| 180 000 EUR | |||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | ||
| davon 50 % | ./. 15 000 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 135 000 EUR | ||
| Kapitalvermögen | + 750 000 EUR | ||
| Gesamter Vermögensanfall | 991 000 EUR | ||
| Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 960 700 EUR | ||
Anteil des tarifbegünstigten Vermögens (der GmbH-Anteil ist insgesamt nicht mehr als tarifbegünstigtes Vermögen anzusehen) (180 000 EUR – 135 000 EUR) : 991 000 EUR = 4,55 % | |||
| Steuer nach Stkl. III (30 %) | 288 210 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 288 210 EUR x 4,55 %. |
13 114 EUR | ||
Steuer nach Stkl. I (19 %) = 182 533 EUR Auf begünstigtes Vermögen entfällt 182 533 EUR x 4,55 % |
./. 8 305 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 4 809 EUR | ./. 4 809 EUR | |
| Festzusetzende Steuer | 283 401 EUR | ||
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
