§ 19a ErbStG Tarifbegrenzung beim Erwerb von Betriebsvermögen, von Betrieben der Land- und Forstwirtschaft und von Anteilen an Kapitalgesellschaften
H E 19a.2 ErbStHBerechnung des Entlastungsbetrags
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Berechnung des Entlastungsbetrags
Beispiel:Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt. Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 800 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR). Das begünstigte Vermögen des Gewerbebetriebs beträgt 800 000 EUR und des GmbH-Anteils 350 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermö-gen mit einem Wert von 750 000 EUR. Der im Zusammenhang mit der An-schaffung der GmbH-Anteile aufgenommene Kredit valutiert noch in Höhe von 200 000 EUR.
| Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung: | |||
| Betriebsvermögen | 800 000 EUR | ||
| GmbH-Anteil | 400 000 EUR | ||
| Kapitalvermögen | 750.000 EUR | ||
| 1 950 000 EUR | |||
| Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung: | |||
Betriebsvermögen (begünstigt) |
800 000 EUR | ||
GmbH-Anteil (begünstigt) |
350 000 EUR | ||
| begünstigtes Vermögen | 1 150 000 EUR | 1 150 000 EUR | |
Verschonungsabschlag (85 %) |
|
./. 977 500 EUR |
./. 977 500 EUR |
| Verbleiben | 172 500 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 138.750 EUR | ./. 138 750 EUR | |
| 33 750 EUR | |||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert (15 %) |
172 500 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 22 500 EUR | ||
| Davon 50 % | ./. 11 250 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 138 750 EUR | ||
| Gesamter Vermögensanfall | 833 750 EUR | ||
Schuld aus der GmbH-Beteiligung |
200 000 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfallen 200 000 EUR x 350 000 EUR | |||
| 400 000 EUR | |||
| 175 000 EUR | |||
Kürzung nach § 10 Absatz 6 ErbStG Abziehbare Schuld 175 000 EUR x 33 750 EUR : 1 150 000 EUR = | |||
| ./. 5 136 EUR | |||
Auf nicht begünstigtes Vermögen entfallen 200 000 EUR x 50 000 EUR |
25 000 EUR | ||
| 400 000 EUR | 30 136 EUR | ./. 30 136 EUR | |
Vermögensanfall nach Abzug der Schulden (§ 19a Absatz 3 ErbStG) |
803 614 EUR | ||
| Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 773 314 EUR | ||
| Gerundet | 773 300 EUR | ||
Anteil des tarifbegünstigten Vermögens: (33 750 EUR – 5 136 EUR) : 803 614 EUR = 3,57 % | |||
| Steuer nach Stkl. III (30 %) | 231 990 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 231 990 EUR x 3,57 %. |
8 283 EUR | ||
Steuer nach Stkl. I (19 %) = 146 927 EUR Auf begünstigtes Vermögen entfällt 146 927 EUR x 3,57 % |
./. 5 245 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 3 038 EUR | ./. 3 038 EUR | |
| Festzusetzende Steuer | 228 952 EUR | ||
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
