Einkommensteuer-Hinweise (EStH)
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EStH H 34c (3) (Zu § 34c EStG)
Zu § 34c EStG
H 34c (3)
Anrechnung (bei)
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abweichender ausländischer Bemessungsgrundlage
Keinen Einfluss auf die Höchstbetragsberechnung, wenn Einkünfteidentität dem Grunde nach besteht (> BFH vom 2.2.1994, Leitsatz 8 – BStBl II S. 727),
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abweichender ausländischer Steuerperiode möglich > BFH vom 4.6.1991 (BStBl 1992 II S. 187),
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schweizerischer Steuern bei sog. Pränumerando-Besteuerung mit Vergangenheitsbemessung > BFH vom 31.7.1991 (BStBl II S. 922),
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schweizerischer Abzugssteuern bei Grenzgängern
§ 34c EStG nicht einschlägig. Die Anrechnung erfolgt in diesen Fällen entsprechend § 36 EStG (>Artikel 15a Abs. 3 DBA Schweiz).
Ermittlung des Höchstbetrags für die Steueranrechnung
Ein verheirateter Stpfl., der im Jahr 2005 das 65. Lebensjahr vollendet hatte, hat im Jahr 2015
| Einkünfte aus Gewerbebetrieb | 101.900 € |
| Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | 5.300 € |
| Sonderausgaben | 6.140 € |
In den Einkünften aus Gewerbebetrieb sind Darlehenszinsen von einem ausländischen Schuldner im Betrag von 20.000 € enthalten, für die im Ausland eine Einkommensteuer von 2.500 € gezahlt werden musste. Nach Abzug der hierauf entfallenden Betriebsausgaben einschließlich Refinanzierungskosten betragen die ausländischen Einkünfte 6.500 €. Die auf die ausländischen Einkünfte entfallende anteilige deutsche Einkommensteuer ist wie folgt zu ermitteln:
| S. d. E. (101.900 € + 5.300 € =) | 107.200 € |
| Altersentlastungsbetrag | – 1.900 € |
| G. d. E. | 105.300 € |
| Sonderausgaben | – 6.140 € |
| z. v. E. | 99.160 € |
| Einkommensteuer nach dem Splittingtarif | 25.174 € |
| Durchschnittlicher Steuersatz: | |
| 25.174 € x 100 / 99.160 = | 25,3872 % |
| Höchstbetrag: | |
| 25,3872 % von 6.500 € = 1.650,17 €, aufgerundet | 1.651 € |
Nur bis zu diesem Betrag kann die ausländische Steuer angerechnet werden.
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