Einkommensteuer-Hinweise (EStH)

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BFH - Urteile

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EStH H 34c (3) (Zu § 34c EStG)

Zu § 34c EStG

H 34c (3)

Anrechnung (bei)

abweichender ausländischer Bemessungsgrundlage

Keinen Einfluss auf die Höchstbetragsberechnung, wenn Einkünfteidentität dem Grunde nach besteht (> BFH vom 2.2.1994, Leitsatz 8 – BStBl II S. 727),
abweichender ausländischer Steuerperiode möglich > BFH vom 4.6.1991 (BStBl 1992 II S. 187),
schweizerischer Steuern bei sog. Pränumerando-Besteuerung mit Vergangenheitsbemessung > BFH vom 31.7.1991 (BStBl II S. 922),
schweizerischer Abzugssteuern bei Grenzgängern

§ 34c EStG nicht einschlägig. Die Anrechnung erfolgt in diesen Fällen entsprechend § 36 EStG (>Artikel 15a Abs. 3 DBA Schweiz).

Ermittlung des Höchstbetrags für die Steueranrechnung

Beispiel:

Ein verheirateter Stpfl., der im Jahr 2005 das 65. Lebensjahr vollendet hatte, hat im Jahr 2015

Einkünfte aus Gewerbebetrieb	101.900 €
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung	5.300 €
Sonderausgaben	6.140 €

In den Einkünften aus Gewerbebetrieb sind Darlehenszinsen von einem ausländischen Schuldner im Betrag von 20.000 € enthalten, für die im Ausland eine Einkommensteuer von 2.500 € gezahlt werden musste. Nach Abzug der hierauf entfallenden Betriebsausgaben einschließlich Refinanzierungskosten betragen die ausländischen Einkünfte 6.500 €. Die auf die ausländischen Einkünfte entfallende anteilige deutsche Einkommensteuer ist wie folgt zu ermitteln:

S. d. E. (101.900 € + 5.300 € =)	107.200 €
Altersentlastungsbetrag	– 1.900 €
G. d. E.	105.300 €
Sonderausgaben	– 6.140 €
z. v. E.	99.160 €
Einkommensteuer nach dem Splittingtarif	25.174 €
Durchschnittlicher Steuersatz:
25.174 € x 100 / 99.160 =	25,3872 %
Höchstbetrag:
25,3872 % von 6.500 € = 1.650,17 €, aufgerundet	1.651 €