§ 13a ErbStG Steuerbefreiung für Betriebsvermögen, Betriebe der Land- und Forstwirtschaft und Anteile an Kapitalgesellschaften
H E 13a.20 ErbStHVorwegabschlag bei Familienunternehmen
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Auswirkungen Verstoß gegen Behaltensregelung auf Vorwegabschlag
Beispiel:Auf B als Alleinerben sind 50 % der Anteile an einer GmbH (Wert der erworbenen Anteile = 4 000 000 EUR) übergegangen; davon begünstigtes Vermögen = 3 800 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Der Betrieb hat nicht mehr als 5 Beschäftigte. Der Vorwegabschlag beträgt 10 %.
| Anteile an der GmbH (begünstigt) | 3 800 000 EUR | ||
| Vorwegabschlag (10 %) | ./. 380 000 EUR | ||
| Verbleiben | 3 420 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 2 907 000 EUR | ||
| Verbleiben | 513 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 0 EUR | ||
| Steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen | 513 000 EUR | ||
| Nicht begünstigtes Vermögen | 200 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Vermögen | 713 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 513 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 363 000 EUR | ||
| davon 50 % | ./. 181 500 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 0 EUR | ||
Im vierten Jahr veräußert B nominal 20 % der Anteile an der GmbH (Wert gesamt 1 600 000 EUR, davon begünstigt = 1 520 000 EUR). Ihm verbleiben nominal 30 % der Anteile an der GmbH (Wert gesamt 2 400 000 EUR, davon begünstigt = 2 280 000 EUR). Eine Reinvestition erfolgt nicht. | |||
| Anteile an der GmbH (begünstigt) | 2 280 000 EUR | ||
| Vorwegabschlag (10 %) | ./. 228 000 EUR | ||
| Verbleiben | 2 052 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 744 200 EUR | ||
| Verbleiben | 307 800 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 71 100 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 307 800 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 157 800 EUR | ||
| davon 50 % | ./. 78 900 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 71 100 EUR | ||
| Verbleiben | 236 700 EUR | ||
| Anteile an der GmbH (nicht mehr voll in die Verschonung einzubeziehen) | 1 520 000 EUR | ||
| Vorwegabschlag (10 %) | ./. 152 000 EUR | ||
| Verbleiben | 1 368 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | 1 162 800 EUR | ||
| Zeitanteilig zu gewähren 3/5 | ./. 697 680 EUR | ||
| Verbleiben | 670 320 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 0 EUR | ||
| Verbleiben | 670 320 EUR | ||
| Anteile an der GmbH (begünstigt nach Verschonung) | 236 700 EUR | ||
| Anteile an der GmbH (nicht begünstigt nach anteiliger Verschonung) | 670 320 EUR | ||
| Nicht begünstigtes Vermögen | 200 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Vermögen nach schädlicher Verfügung | 1 107 020 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Vermögen bisher | ./. 713 000 EUR | ||
| Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um | 394 020 EUR | ||
Auswirkungen Verstoß gegen Voraussetzungen für Vorwegabschlag auf Schwellenwert
> H E 13a.2 Beispiel 2
Vorwegabschlag bei Anteilen an einer Kapitalgesellschaft oder Beteiligung an einer Personengesellschaft ohne mitübertragenes Sonderbetriebsvermögen
Beispiel:Der Sachverhalt und die Berechnungen vor dem Vorwegabschlag ergeben sich aus Beispiel 1 zu H E 13b.9.
Der Wert des begünstigten Vermögens nach § 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG ist wie folgt zu ermitteln (vgl. Ziffer II.5 des Beispiels):
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | |
| - | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens | 30 000 EUR |
| = | begünstigtes Vermögen | 1 470 000 EUR |
Das Betriebsfinanzamt teilte nachrichtlich mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.
Der Vorwegabschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG ist wie folgt zu berechnen:
| begünstigtes Vermögen | 1 470 000 EUR | |
| x | Vorwegabschlag in %, maximal 30 % | 20 % |
| = | Vorwegabschlag | 294 000 EUR |
Vorwegabschlag bei Beteiligung an einer Personengesellschaft mit mitübertragenem Sonderbetriebsvermögen
Beispiel:Der Sachverhalt und die Berechnungen ergeben sich aus Beispiel 2 zu H E 13b.9.
Das Betriebsfinanzamt teilte nachrichtlich mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.
Für Zwecke der Bemessungsgrundlage des Vorwegabschlages erfolgt eine Berechnung des begünstigten Vermögens nur für das übertragene Gesamthandsvermögen.
| IIa. | Berechnung des begünstigten Vermögens |
| IIa.1 | Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG |
| Wert der Finanzmittel des Gesamthandsvermögens | 50 000 EUR | |
| - | Wert der jungen Finanzmittel des Gesamthandsvermögens nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der Wert der Finanzmittel des Gesamthandsvermögens | 20 000 EUR |
| = | Saldo | 30 000 EUR |
| - | Wert der betrieblichen Schulden des Gesamthandsvermögens | 400 000 EUR |
| = | Saldo | -370 000 EUR |
| - | Sockelbetrag 15 % des Werts der Beteiligung am Gesamthandsvermögen (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG) | 0 EUR |
| = | verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR |
| IIa.2 | Berechnung der verbleibenden Schulden | |
| Wert der Schulden des Gesamthandsvermögens | 400 000 EUR | |
| - | Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden | 30 000 EUR |
| = | verbleibende Schulden | 370 000 EUR |
| IIa.3 | Nettowert des Verwaltungsvermögens | |
| IIa.3.1 | Saldo Verwaltungsvermögen | |
| Wert des Verwaltungsvermögens des Gesamthandsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG) | 100 000 EUR | |
| - | Wert des jungen Verwaltungsvermögens des Gesamthandsvermögens | 10 000 EUR |
| + | verbleibender Wert der Finanzmittel IIa.1 (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR |
| = | Saldo Verwaltungsvermögen | 90 000 EUR |
| IIa.3.2 | Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden | |
| Wert der Beteiligung am Gesamthandsvermögen 1 500 000 EUR + verbleibende Schulden 370 000 EUR | ||
| = | anteilig verbleibende Schulden | 17 808 EUR |
| IIa.3.3 | Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens | |
| Saldo Verwaltungsvermögen IIa.3.1 | 90.000 EUR | |
| - | anteilig verbleibende Schulden IIa.3.2 | 17.808 EUR |
| = | Nettowert des Verwaltungsvermögens | 72.192 EUR |
| IIa.4 | Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens | |
| IIa.4.1 | Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG) | |
| Wert der Beteiligung am Gesamthandsvermögen | 1 500 000 EUR | |
| - | Nettowert des Verwaltungsvermögens IIa.3.3 | 72 192 EUR |
| - | Wert des jungen Verwaltungsvermögens des Gesamthandsvermögens | 10 000 EUR |
| - | Wert der jungen Finanzmittel des Gesamthandsvermögens | 20 000 EUR |
| = | Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen | 1 397 808 EUR |
| IIa.4.2 | Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens | |
| Nettowert des Verwaltungsvermögens IIa.3.3 | 72 192 EUR | |
| - | 10 % x Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen IIa.4.1 (1 397 808 EUR) | 139 781 EUR |
| = | gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens | 0 EUR |
| IIa.4.3 | Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens | |
| gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens IIa.4.2 | 0 EUR | |
| + | Wert des jungen Verwaltungsvermögens des Gesamthandsvermögens | 10 000 EUR |
| + | Wert der jungen Finanzmittel des Gesamthandsvermögens | 20 000 EUR |
| = | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen) | 30 000 EUR |
| IIa.5 | Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG) - nur Gesamthand - | |
| Wert der Beteiligung am Gesamthandsvermögen | 1 500 000 EUR | |
| - | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens IIa.4.3 | 30 000 EUR |
| = | begünstigtes Vermögen der Gesamthand | 1 470 000 EUR |
| Der Vorwegabschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG ist wie folgt zu berechnen: | ||
| begünstigtes Vermögen | 1 470 000 EUR | |
| x | Vorwegabschlag in %, maximal 30 % | 20 % |
| = | Vorwegabschlag | 294 000 EUR |
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
