§ 13b ErbStG Begünstigtes Vermögen
H E 13b.9 ErbStHErmittlung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Berechnung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens
Beispiel 1:Einzelunternehmen, Beteiligungen an Personengesellschaften ohne Sonderbetriebsvermögen oder Anteile an Kapitalgesellschaften
Unternehmer U schenkt seiner Tochter T eine Beteiligung an der A und B OHG. Sonderbetriebsvermögen wird nicht mitübertragen. Ein Antrag auf Optionsverschonung wurde nicht gestellt.
Folgende Feststellungen des Betriebsfinanzamts nach § 13b Absatz 10 ErbStG liegen vor:
| davon jung | ||
| Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | |
| Verwaltungsvermögen | 100 000 EUR | 10 000 EUR |
| Finanzmittel | 50 000 EUR | 20 000 EUR |
| Schulden | 400 000 EUR |
Nachrichtlich teilt das Betriebsfinanzamt mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.
Berechnungen: |
I. 90-%-Test (Prüfung nach § 13b Absatz 2 Satz 2 ErbStG)
| festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG | 100 000 EUR | |
| + | festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG | 50 000 EUR |
| = | Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test | 150 000 EUR |
| Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test 150 000 EUR | |
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens 1 500 000 EUR | |
| = | Verwaltungsvermögensquote 10 % |
II. Berechnung des begünstigten Vermögens
II.1 Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
| festgestellter Wert der Finanzmittel | 50 000 EUR | |
| - | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel | 20 000 EUR |
| = | Saldo | 30 000 EUR |
| - | festgestellter Wert der Schulden | 400 000 EUR |
| = | Saldo | -370 000 EUR |
| - | Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG) | 0 EUR |
| = | verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) |
0 EUR |
II.2 Berechnung der verbleibenden Schulden
| festgestellter Wert der Schulden | 400 000 EUR | |
| - | Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden | 30 000 EUR |
| = | verbleibende Schulden | 370 000 EUR |
II.3 Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.3.1 Saldo Verwaltungsvermögen
festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG) | 100 000 EUR | |
| - | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens | 10 000 EUR |
| + | verbleibender Wert der Finanzmittel II.1 (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR |
| = | Saldo Verwaltungsvermögen | 90 000 EUR |
II.3.2 Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden
verbleibende Schulden II.2 x Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 370 000 EUR x 90 000 EUR | ||
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden II.2 1 500 000 EUR + 370 000 EUR | ||
| = | anteilig verbleibende Schulden | 17 808 EUR |
II.3.3 Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens
| Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 | 90 000 EUR | |
| - | anteilig verbleibende Schulden II.3.2 | 17 808 EUR |
| = | Nettowert des Verwaltungsvermögens | 72 192 EUR |
II.4 Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.1 Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | |
| - | Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 | 72 192 EUR |
| - | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens | 10 000 EUR |
| - | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel | 20 000 EUR |
| = | Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen | 1 397 808 EUR |
II.4.2 Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
| Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 | 72 192 EUR | |
| - | 10 % x Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1 | 139 781 EUR |
| = | gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens | 0 EUR |
II.4.3 Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens
| gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2 | 0 EUR | |
| + | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens | 10 000 EUR |
| + | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel | 20 000 EUR |
| = | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen) | 30 000 EUR |
II.5 Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG)
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | |
| - | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 | 30 000 EUR |
| = | begünstigtes Vermögen | 1 470 000 EUR |
III. Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Absatz 9 ErbStG
| begünstigtes Vermögen II.5 | 1 470 000 EUR | |
| x | Vorwegabschlag in %, max. 30 % | 20 % |
| = | Vorwegabschlag | 294 000 EUR |
IV. Steuerpflichtiges Vermögen
| begünstigtes Vermögen II.5 | 1 470 000 EUR | |
| - | Vorwegabschlag III | 294 000 EUR |
| = | Saldo | 1 176 000 EUR |
| - | Verschonungsabschlag 85 % | 999 600 EUR |
| = | Saldo | 176 400 EUR |
| - | Abzugsbetrag nach § 13a Absatz 2 ErbStG | 136 800 EUR |
| = | steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen | 39 600 EUR |
| + | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen) | 30 000 EUR |
| = | steuerpflichtiges Vermögen | 69 600 EUR |
Beteiligungen an Personengesellschaften mit Sonderbetriebsvermögen
Unternehmer U schenkt seiner Tochter T eine Beteiligung an der A und B OHG. Sonderbetriebsvermögen (SBV) des U wird mit mitübertragen. Ein Antrag auf Optionsverschonung wurde nicht gestellt.
Folgende Feststellungen des Betriebsfinanzamts nach § 13b Absatz 10 ErbStG liegen vor:
| Wert der Beteiligung an der A und B OHG | 1 800 000 EUR |
| Verwaltungsvermögen nach § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG | 125 000 EUR |
| junges Verwaltungsvermögen | 12 500 EUR |
| Finanzmittel | 85 000 EUR |
| junge Finanzmittel | 20 000 EUR |
| Schulden | 490 000 EUR |
Nachrichtlich teilt das Betriebsfinanzamt mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt. Das Betriebsfinanzamt teilt darüber hinaus nachrichtlich Folgendes mit:
| Gesamthand | davon jung | SBV | davon jung | |
Wert (Anteil) Betriebsvermögen | 1 500 000 EUR | 300 000 EUR | ||
| Verwaltungsvermögen | 100 000 EUR | 10 000 EUR | 25 000 EUR | 2 500 EUR |
| Finanzmittel | 50 000 EUR | 20 000 EUR | 35 000 EUR | 0 EUR |
| Schulden | 400 000 EUR | 90 000 EUR | 0 EUR |
Berechnungen: |
I. 90-%-Test (Prüfung nach § 13b Absatz 2 Satz 2 ErbStG)
festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG | 125 000 EUR | |
| + | festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG | 85 000 EUR |
| = | Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test | 210 000 EUR |
| Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test 210 000 EUR | |
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens 1 800 000 EUR | |
| = | Verwaltungsvermögensquote 11,67 % |
II. Berechnung des begünstigten Vermögens
II.1 Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
| festgestellter Wert der Finanzmittel | 85 000 EUR | |
| - | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel | 20 000 EUR |
| = | Saldo | 65 000 EUR |
| - | festgestellter Wert der Schulden | 490 000 EUR |
| = | Saldo | -425 000 EUR |
| - | Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG) | 0 EUR |
| = | verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) |
0 EUR |
II.2 Berechnung der verbleibenden Schulden
| festgestellter Wert der Schulden | 490 000 EUR | |
| - | Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden | 65 000 EUR |
| = | verbleibende Schulden | 425 000 EUR |
II.3 Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.3.1 Saldo Verwaltungsvermögen
festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG) | 125 000 EUR | |
| - | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens | 12 500 EUR |
| + | verbleibender Wert der Finanzmittel II.1 (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR |
| = | Saldo Verwaltungsvermögen | 112 500 EUR |
II.3.2 Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden
verbleibende Schulden II.2 x Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 425 000 EUR x 112 500 EUR | ||
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden II.2 1 800 000 EUR + 425 000 EUR | ||
| = | anteilig verbleibende Schulden | 21 489 EUR |
II.3.3 Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens
| Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 | 112 500 EUR | |
| - | anteilig verbleibende Schulden II.3.2 | 21 489 EUR |
| = | Nettowert des Verwaltungsvermögens | 91 011 EUR |
II.4 Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.1 Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 800 000 EUR | |
| - | Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 | 91 011 EUR |
| - | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens | 12 500 EUR |
| - | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel | 20 000 EUR |
| = | Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen | 1 676 489 EUR |
II.4.2 Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
| Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 | 91 011 EUR | ||
| - | 10 % x Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1 | 167 649 EUR | |
| = | gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens | 0 EUR |
II.4.3 Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens
| gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2 | 0 EUR | |
| + | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens | 12 500 EUR |
| + | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel | 20 000 EUR |
| = | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen) | 32 500 EUR |
II.5 Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG)
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 800 000 EUR | |
| - | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 | 32 500 EUR |
| = | begünstigtes Vermögen | 1 767 500 EUR |
Für Zwecke der Bemessungsgrundlage des Vorwegabschlages muss eine zweite Berechnung des begünstigten Vermögens nur für das übertragene Gesamthandsvermögen und ohne das mitübertragene Sonderbetriebsvermögen erfolgen. Hierzu wird auf die Berechnung in Beispiel 1 bzw. H E 13a.20 „Vorwegabschlag bei Beteiligung an einer Personengesellschaft mit mitübertragenem Sonderbetriebsvermögen“ verwiesen. Das maßgebende begünstigte Vermögen beträgt danach 1 470 000 EUR.
III. Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Absatz 9 ErbStG
| begünstigtes Vermögen II.5 | 1 470 000 EUR | |
| x | Vorwegabschlag in %, max. 30 % | 20 % |
| = | Vorwegabschlag | 294 000 EUR |
IV. Steuerpflichtiges Vermögen
| begünstigtes Vermögen II.5 | 1 767 500 EUR | |
| - | Vorwegabschlag III | 294 000 EUR |
| = | Saldo | 1 473 500 EUR |
| - | Verschonungsabschlag 85 % | 1 252 475 EUR |
| = | Saldo | 221 025 EUR |
| - | Abzugsbetrag nach § 13a Absatz 2 ErbStG | 114 488 EUR |
| = | steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen | 106 537 EUR |
| + | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen) | 32 500 EUR |
| = | steuerpflichtiges Vermögen | 139 037 EUR |
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
