Zeitwertkonto: Steuern sparen, Freistellung finanzieren und Wertguthaben richtig gestalten

Was ist ein Zeitwertkonto?

Bei einem Zeitwertkonto vereinbaren Arbeitgeber und Arbeitnehmer, dass künftig fällig werdender Arbeitslohn nicht sofort ausgezahlt wird. Stattdessen wird der Betrag als Wertguthaben erfasst und später verwendet, um eine vollständige oder teilweise Freistellung von der Arbeit zu finanzieren. Das Arbeitsverhältnis besteht während der Freistellung grundsätzlich fort.

Typische Einsatzbereiche sind ein Sabbatical, eine längere Pflege- oder Familienphase, eine Weiterbildung, eine Reduzierung der Arbeitszeit oder der gleitende Übergang in den Ruhestand. In der Freistellungsphase wird das angesparte Guthaben ratierlich ausgezahlt und wie Arbeitslohn behandelt.

Zeitwertkonto, Gleitzeitkonto und betriebliche Altersversorgung: Was ist der Unterschied?

Ein Zeitwertkonto kann mit betrieblicher Altersversorgung kombiniert werden. Wird Guthaben vor Fälligkeit zugunsten einer bAV herabgesetzt, kann dies steuerlich als Entgeltumwandlung zu behandeln sein. Das Zeitwertkonto selbst bleibt aber primär ein Instrument für Freistellungszeiten, nicht automatisch eine Altersversorgung.

Welche Vorteile hat ein Zeitwertkonto?

Richtig gestaltet kann ein Zeitwertkonto sowohl Arbeitnehmern als auch Arbeitgebern Vorteile bieten. Arbeitnehmer gewinnen Flexibilität, Arbeitgeber stärken Mitarbeiterbindung und können planbare Freistellungsmodelle anbieten.

Vorteile für Arbeitnehmer

• Steuer- und Beitragsstundung: Lohnsteuer und Sozialversicherungsbeiträge fallen regelmäßig erst bei Auszahlung an.
• Bezahlte Freistellung: Das Guthaben kann für Sabbatical, Pflegezeit, Weiterbildung oder Vorruhestand genutzt werden.
• Sozialversicherungsschutz: Bei ordnungsgemäßer Auszahlung während der Freistellung besteht das Beschäftigungsverhältnis grundsätzlich fort.
• Planbarer Übergang in den Ruhestand: Das Wertguthaben kann den Zeitraum bis zur Rente überbrücken.

Vorteile für Arbeitgeber

• attraktives Benefit-Modell zur Fachkräftebindung,
• planbare Personal- und Nachfolgegestaltung,
• flexible Lösungen für ältere Arbeitnehmer oder belastende Tätigkeiten,
• strukturierte Gestaltung von Auszeiten und Freistellungsphasen.

Was kann in ein Zeitwertkonto eingebracht werden?

In ein Zeitwertkonto können grundsätzlich Arbeitsentgeltbestandteile eingestellt werden, wenn dies vor Fälligkeit wirksam vereinbart ist und die gesetzlichen sowie steuerlichen Voraussetzungen eingehalten werden.

Typische Zuführungen

• Teile des laufenden Bruttogehalts,
• Sonderzahlungen, Boni, Prämien oder Gewinnbeteiligungen,
• Tantiemen, soweit sie Arbeitslohn darstellen und rechtzeitig vereinbart sind,
• Überstundenvergütungen, soweit sie in Geld bewertet und zulässig eingebracht werden,
• freiwillige Arbeitgeberleistungen, soweit sie als Arbeitsentgelt eingebracht werden können,
• Urlaubsansprüche nur im rechtlich zulässigen Umfang, insbesondere nicht der gesetzliche Mindesturlaub.

Wie wird ein Zeitwertkonto versteuert?

Der zentrale steuerliche Vorteil besteht darin, dass weder die Vereinbarung des Zeitwertkontos noch die Wertgutschrift auf dem Konto grundsätzlich bereits zu steuerpflichtigem Arbeitslohn führt. Besteuert wird regelmäßig erst die spätere Auszahlung während der Freistellung.

Ansparphase

In der Ansparphase wird der vereinbarte Bruttoarbeitslohn nicht ausgezahlt, sondern dem Wertguthaben zugeführt. Bei steuerlich anerkanntem Modell entsteht noch kein Lohnsteuerabzug. Auch die Sozialversicherungsbeiträge werden grundsätzlich erst bei späterer Auszahlung fällig.

Freistellungsphase

In der Freistellungsphase wird das Wertguthaben als Arbeitslohn ausgezahlt. Der Arbeitgeber behält Lohnsteuer ein und führt Sozialversicherungsbeiträge ab, soweit Versicherungspflicht besteht. Die Auszahlung sollte so bemessen sein, dass sie zu den Anforderungen an ein angemessenes Arbeitsentgelt während der Freistellung passt.

Zinsen und Wertsteigerungen

Erträge, Zinsen oder Wertsteigerungen erhöhen grundsätzlich das Wertguthaben. Sie werden bei einem anerkannten Zeitwertkonto nicht sofort beim Arbeitnehmer besteuert, sondern erst bei Auszahlung im Rahmen der Freistellung berücksichtigt.

Welche Voraussetzungen müssen Zeitwertkonten erfüllen?

Zeitwertkonten werden steuerlich und sozialversicherungsrechtlich nur anerkannt, wenn die rechtlichen Rahmenbedingungen eingehalten werden. Eine bloße „Umbuchung“ von Gehalt ohne saubere Vereinbarung reicht nicht aus.

Wichtige Anforderungen

• Schriftliche Wertguthabenvereinbarung: Zweck, Zuführung, Verwendung und Auszahlung müssen klar geregelt sein.
• Freistellungszweck: Das Guthaben muss für längere Freistellungszeiten verwendet werden, nicht nur für kurzfristige Gleitzeit.
• Geldführung: Wertguthaben sind grundsätzlich als Arbeitsentgeltguthaben in Geld zu führen.
• Kein unmittelbarer Anspruch gegen den Anlageanbieter: Zur Vermeidung eines steuerlichen Zuflusses darf der Arbeitnehmer regelmäßig keinen eigenen Zahlungsanspruch gegen das externe Anlageinstitut haben.
• Zeitwertkontengarantie: Die eingestellten Bruttoarbeitslohnbeträge müssen zum planmäßigen Abruf grundsätzlich gesichert sein.
• Insolvenzschutz: Das Wertguthaben muss gegen Insolvenz des Arbeitgebers geschützt werden.
• Dokumentation: Zuführungen, Erträge, Kosten, Arbeitgeberanteile und Auszahlungen müssen nachvollziehbar aufgezeichnet werden.

Warum ist der Insolvenzschutz beim Zeitwertkonto so wichtig?

Das Wertguthaben entsteht dadurch, dass der Arbeitnehmer auf sofortige Auszahlung von Arbeitsentgelt verzichtet. Deshalb muss sichergestellt werden, dass das Guthaben auch dann erhalten bleibt, wenn der Arbeitgeber insolvent wird. Ohne ausreichenden Insolvenzschutz drohen steuerliche, sozialversicherungsrechtliche und arbeitsrechtliche Risiken.

In der Praxis erfolgt die Sicherung häufig über Treuhandmodelle, Verpfändungen, Rückdeckungsversicherungen oder andere externe Sicherungsstrukturen. Entscheidend ist nicht die Bezeichnung, sondern ob das Modell die gesetzlichen Anforderungen tatsächlich erfüllt.

Zeitwertkonto für Geschäftsführer: Was gilt steuerlich?

Bei Geschäftsführern und Organen von Körperschaften ist die steuerliche Anerkennung besonders sensibel. Die Finanzverwaltung unterscheidet zwischen Fremd-Geschäftsführern, Minderheits-Gesellschafter-Geschäftsführern und beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern.

Wird ein Arbeitnehmer erst später Organ der Körperschaft, bleibt ein bis dahin aufgebautes Guthaben grundsätzlich unberührt. Für weitere Zuführungen nach Erwerb der Organstellung müssen die besonderen Regeln geprüft werden.

Was passiert mit dem Zeitwertkonto bei Arbeitgeberwechsel?

Bei Beendigung des Beschäftigungsverhältnisses muss ein Zeitwertkonto nicht zwingend sofort aufgelöst werden. Das Wertguthaben kann unter bestimmten Voraussetzungen übertragen werden.

Übertragung auf den neuen Arbeitgeber

Stimmt der neue Arbeitgeber zu und schließt er eine Wertguthabenvereinbarung ab, kann das Guthaben auf ihn übertragen werden. Der neue Arbeitgeber übernimmt dann die Pflichten aus dem Wertguthaben und versteuert die späteren Auszahlungen als Arbeitslohn.

Übertragung auf die Deutsche Rentenversicherung Bund

Alternativ kann das Wertguthaben auf die Deutsche Rentenversicherung Bund übertragen werden. Die Übertragung selbst ist steuerfrei. Spätere Leistungen aus dem übertragenen Wertguthaben gehören zu den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit und unterliegen dem Lohnsteuerabzug.

Was gilt bei planwidriger Verwendung des Zeitwertkontos?

Wird das Guthaben nicht wie vorgesehen für eine Freistellung verwendet, kann eine planwidrige Verwendung vorliegen. Das kann steuerlich teuer werden, weil dann eine Besteuerung des Guthabens ausgelöst werden kann.

Typische Fälle

• Auszahlung ohne Freistellung und ohne existenzbedrohende Notlage,
• Beendigung des Dienstverhältnisses vor Beginn der Freistellungsphase,
• Tod, Invalidität oder Kündigung ohne Übertragung des Wertguthabens,
• planwidrige Weiterbeschäftigung statt vereinbarter Freistellung.

In diesen Fällen ist die lohnsteuerliche Behandlung genau zu prüfen. Wurde das Guthaben über mehr als zwölf Monate angespart, kann bei Einmalauszahlung gegebenenfalls eine ermäßigte Besteuerung für mehrjährige Tätigkeit nach § 34 EStG in Betracht kommen.

Steuerberatung: Zeitwertkonto rechtssicher gestalten

Ein Zeitwertkonto ist steuerlich attraktiv, aber nur bei sauberer Gestaltung. Fehler bei Vereinbarung, Insolvenzsicherung, Geschäftsführerstatus, Zuführungsgrenzen oder Auszahlung können dazu führen, dass der gewünschte Steueraufschub verloren geht.

Wir prüfen für Sie insbesondere

• ob das geplante Modell die Anforderungen an eine Wertguthabenvereinbarung erfüllt,
• welche Entgeltbestandteile eingebracht werden dürfen,
• ob die Zeitwertkontengarantie und der Insolvenzschutz ausreichen,
• wie die Lohnabrechnung in Anspar- und Freistellungsphase erfolgen muss,
• ob bei Geschäftsführern eine verdeckte Gewinnausschüttung droht,
• wie eine Übertragung auf neuen Arbeitgeber oder DRV Bund vorbereitet wird,
• ob eine Umwandlung in betriebliche Altersversorgung steuerlich sinnvoll ist.

Checkliste: Zeitwertkonto richtig einführen

1. Vereinbarung

• Schriftliche Wertguthabenvereinbarung erstellen.
• Freistellungszweck klar definieren.
• Zuführbare Entgeltbestandteile konkret benennen.
• Regeln zur Auszahlung und Freistellungsphase festlegen.
• Planwidrige Verwendung und Notfälle regeln.

2. Steuer und Lohnabrechnung

• Zuführungen vor Fälligkeit wirksam vereinbaren.
• Lohnsteuerliche Behandlung in der Ansparphase prüfen.
• Sozialversicherungsrechtliche Behandlung abstimmen.
• Erträge, Kosten und Auszahlungen dokumentieren.
• Freistellungsphase abrechnungstechnisch vorbereiten.

3. Insolvenzschutz und Kapitalanlage

• Geeignete Insolvenzsicherung auswählen.
• Zeitwertkontengarantie sicherstellen.
• Keinen schädlichen unmittelbaren Anspruch des Arbeitnehmers gegen das Anlageinstitut begründen.
• Kostenbelastung und Kapitalanlagerisiken transparent regeln.

4. Sonderfälle

• Befristete Arbeitsverhältnisse gesondert prüfen.
• Geschäftsführerstatus und Beteiligungshöhe prüfen.
• Abfindungen und sonstige Einmalzahlungen nicht pauschal einbringen.
• Übertragungsmöglichkeiten bei Arbeitgeberwechsel klären.
• Option zur bAV-Umwandlung vor Fälligkeit prüfen.

Passend dazu

• Betriebliche Altersvorsorge
• Geschäftsführergehalt berechnen und optimieren
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• Lohnsteuer: Grundlagen und Gestaltung
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Rechtsgrundlagen und Verwaltungsauffassung

• § 7b SGB IV – Wertguthabenvereinbarung
• § 7d SGB IV – Führung und Verwaltung von Wertguthaben
• § 7e SGB IV – Insolvenzschutz
• § 7f SGB IV – Übertragung von Wertguthaben
• § 3 Nr. 53 EStG – steuerfreie Übertragung auf die Deutsche Rentenversicherung Bund
• § 34 EStG – ermäßigte Besteuerung bei Arbeitslohn für mehrjährige Tätigkeit
• BMF-Schreiben vom 17.06.2009, geändert durch BMF-Schreiben vom 08.08.2019
• BFH, Urteil vom 22.02.2018 – VI R 17/16
• BFH, Urteil vom 04.09.2019 – VI R 39/17
• BFH, Urteil vom 11.11.2015 – I R 26/15