Umsatzsteuer: Ort der sonstigen Leistung nach §§ 3a, 3b und 3e UStG

Rechner: Ort der sonstigen Leistung nach UStG ermitteln

Mit dem Rechner können Sie den Leistungsort für typische sonstige Leistungen bestimmen. Geben Sie insbesondere an, ob der Leistungsempfänger Unternehmer ist, wo er ansässig ist, ob eine Sonderregel greift und ob die Leistung im Inland, EU-Ausland oder Drittland erbracht wird.

Infografik: So bestimmen Sie den Ort der sonstigen Leistung

Was ist der Ort der sonstigen Leistung?

Eine sonstige Leistung ist im Umsatzsteuerrecht jede Leistung, die keine Lieferung ist. Der Leistungsort bestimmt, ob der Umsatz in Deutschland steuerbar ist oder ob die Umsatzbesteuerung in einem anderen Staat erfolgt.

Die zentrale Vorschrift ist § 3a UStG. Ergänzend enthalten § 3b UStG besondere Regeln für Beförderungsleistungen und § 3e UStG Regeln für Lieferungen und Restaurationsleistungen während einer Beförderung an Bord eines Schiffs, Flugzeugs oder in einer Eisenbahn.

Grundregel B2C: Wo ist der Leistungsort bei Nichtunternehmern?

Wird eine sonstige Leistung an einen Nichtunternehmer erbracht, gilt grundsätzlich der Ort, von dem aus der leistende Unternehmer sein Unternehmen betreibt. Das ist die B2C-Grundregel nach § 3a Abs. 1 UStG.

Typische B2C-Fälle

• Beratung an Privatpersonen ohne Sonderregel,
• allgemeine Dienstleistungen an Verbraucher,
• Leistungen ohne Grundstücks-, Veranstaltungs- oder Beförderungsbezug,
• Leistungen, für die keine Sonderregel des § 3a Abs. 3 bis 8 UStG greift.

Bei B2C-Leistungen müssen Sonderregeln besonders sorgfältig geprüft werden, weil viele Leistungen vom Grundsatz abweichen.

Grundregel B2B: Wo ist der Leistungsort bei Unternehmern?

Wird eine sonstige Leistung an einen Unternehmer für dessen Unternehmen erbracht, liegt der Leistungsort grundsätzlich dort, wo der Leistungsempfänger sein Unternehmen betreibt. Das ist die B2B-Grundregel nach § 3a Abs. 2 UStG.

Prüfpunkte bei B2B-Leistungen

• Ist der Leistungsempfänger Unternehmer?
• Bezieht er die Leistung für sein Unternehmen?
• Liegt eine gültige Umsatzsteuer-Identifikationsnummer vor?
• Wird die Leistung einer Betriebsstätte zugeordnet?
• Greift eine Sonderregel, zum Beispiel Grundstück oder Veranstaltung?

Bei grenzüberschreitenden B2B-Leistungen kann der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer schulden. Das ist das sogenannte Reverse-Charge-Verfahren.

Grundstücksbezogene Leistungen: Ort des Grundstücks

Leistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück werden dort ausgeführt, wo das Grundstück liegt. Diese Sonderregel gilt sowohl bei Leistungen an Unternehmer als auch bei Leistungen an Nichtunternehmer.

Beispiele für grundstücksbezogene Leistungen

• Vermietung und Verpachtung von Grundstücken,
• Leistungen von Grundstücksmaklern,
• Gutachten zu Grundstücken,
• Architekten- und Ingenieurleistungen mit konkretem Grundstücksbezug,
• Bauleistungen, Montage und Instandhaltung an Gebäuden,
• Beurkundungsleistungen bei Grundstücksgeschäften,
• Einräumung oder Übertragung dinglicher Rechte an Grundstücken.

Vermietung von Beförderungsmitteln: kurz- oder langfristig?

Für die Vermietung von Beförderungsmitteln gelten besondere Ortsregeln. Entscheidend ist zunächst, ob die Vermietung kurzfristig oder langfristig erfolgt.

Veranstaltungen, Messen und Tätigkeitsort

Für bestimmte Tätigkeiten und Veranstaltungen gelten Sonderregeln. Maßgeblich kann der Ort sein, an dem die Tätigkeit tatsächlich ausgeübt wird oder an dem eine Veranstaltung stattfindet.

Typische Fälle

• kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche oder unterrichtende Leistungen,
• sportliche und unterhaltende Leistungen,
• Eintrittsberechtigungen zu Veranstaltungen,
• Messen, Ausstellungen und Kongresse,
• Restaurationsleistungen außerhalb von Beförderungen,
• Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen bei bestimmten B2C-Fällen.

Besonders bei Online-Seminaren, hybriden Veranstaltungen und internationalen Messen sollte der Leistungsort vor Rechnungsstellung geprüft werden.

Elektronische Leistungen, Telekommunikation und Rundfunk

Für Telekommunikationsleistungen, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen sowie auf elektronischem Weg erbrachte Leistungen an Nichtunternehmer gelten besondere Ortsregeln. Häufig liegt der Leistungsort dort, wo der private Leistungsempfänger ansässig ist.

Beispiele elektronischer Leistungen

• Software-Downloads,
• Apps und digitale Inhalte,
• Streaming,
• Webhosting,
• automatisierte Onlinekurse,
• Online-Datenbanken,
• digitale Mitgliedschaften.

Bei B2C-Digitalleistungen in der EU kann das OSS-Verfahren relevant sein. Bei individuell erbrachten Beratungsleistungen per Video ist sorgfältig abzugrenzen, ob tatsächlich eine elektronische Leistung oder eine persönlich erbrachte Beratungsleistung vorliegt.

Leistungen an Empfänger im Drittland

Für bestimmte Katalogleistungen an Nichtunternehmer mit Wohnsitz oder Sitz im Drittlandsgebiet verlagert sich der Leistungsort an den Ort des Leistungsempfängers. Dazu gehören unter anderem Beratungsleistungen, Werbeleistungen, Datenverarbeitung, Überlassung von Informationen und bestimmte Rechteüberlassungen.

Praxisrelevante Leistungen

• Rechts-, Steuer- und Unternehmensberatung,
• Werbe- und Marketingleistungen,
• Ingenieurleistungen,
• Datenverarbeitung,
• Überlassung von Know-how oder Informationen,
• Lizenz- und Rechteüberlassungen.

Auch hier gilt: Sonderregeln gehen vor. Eine Beratung zu einem konkreten Grundstück im Inland kann trotz Drittlandsempfänger im Inland steuerbar sein.

Beförderungsleistungen nach § 3b UStG

Der Ort von Beförderungsleistungen richtet sich nicht nach den allgemeinen Regeln des § 3a UStG, sondern nach § 3b UStG. Bei Personenbeförderungen wird die Leistung dort ausgeführt, wo die Beförderung tatsächlich bewirkt wird. Erstreckt sich die Beförderung über mehrere Länder, ist nur der inländische Teil im Inland steuerbar.

Zu unterscheiden sind

• Personenbeförderungen,
• Güterbeförderungen,
• innergemeinschaftliche Güterbeförderungen,
• mit Beförderungen zusammenhängende Leistungen,
• Lade-, Entlade- und Umschlagsleistungen.

Restaurationsleistungen an Bord nach § 3e UStG

Werden Speisen und Getränke zum Verzehr an Ort und Stelle während einer Beförderung an Bord eines Schiffs, Flugzeugs oder in einer Eisenbahn abgegeben, kann § 3e UStG den Leistungsort bestimmen. Bei Beförderungen innerhalb des Gemeinschaftsgebiets gilt grundsätzlich der Abgangsort des Beförderungsmittels im Gemeinschaftsgebiet als Ort der Leistung.

Beispiele

• Speisen im Zugrestaurant während einer grenzüberschreitenden Zugfahrt,
• Restaurationsleistungen auf einem Schiff innerhalb der EU,
• Verpflegungsleistungen im Flugzeug während einer EU-Beförderung.

Reverse Charge und Rechnungstellung

Wird der Leistungsort ins Ausland verlagert, ist die Rechnungstellung besonders sorgfältig zu prüfen. Bei grenzüberschreitenden B2B-Leistungen kann der Leistungsempfänger die Steuer schulden. In der Rechnung wird dann regelmäßig keine deutsche Umsatzsteuer ausgewiesen.

Checkpunkte für die Rechnung

• Leistungsempfänger und Unternehmereigenschaft dokumentieren,
• Umsatzsteuer-Identifikationsnummer prüfen und aufbewahren,
• Leistungsort bestimmen,
• Reverse-Charge-Hinweis aufnehmen, wenn erforderlich,
• Zusammenfassende Meldung bei EU-B2B-Leistungen prüfen,
• OSS-Verfahren bei bestimmten B2C-Leistungen prüfen,
• ausländische Registrierungspflichten klären.

Checkliste zur Bestimmung des Leistungsorts

• Leistungsart bestimmen: Lieferung oder sonstige Leistung?
• Empfängerstatus prüfen: Unternehmer, Nichtunternehmer oder juristische Person mit USt-IdNr.?
• Leistungsbezug klären: für das Unternehmen oder privat?
• Sonderregel prüfen: Grundstück, Beförderung, Veranstaltung, E-Leistung, Vermietung, Restaurant?
• Ansässigkeit prüfen: Inland, EU-Ausland oder Drittland?
• Betriebsstätte zuordnen: wird die Leistung für eine feste Niederlassung erbracht?
• USt-IdNr. validieren: besonders bei EU-B2B-Leistungen.
• Steuerfolge ableiten: deutsche USt, ausländische USt, Reverse Charge oder nicht steuerbar im Inland?
• Rechnung korrekt erstellen: Pflichtangaben, Steuersatz, Reverse-Charge-Hinweis, keine falsche USt.
• Meldepflichten prüfen: Zusammenfassende Meldung, OSS, ausländische Registrierung.

Häufige Fragen zum Ort der sonstigen Leistung

Was bedeutet Ort der sonstigen Leistung?

Der Ort der sonstigen Leistung bestimmt, in welchem Staat eine Dienstleistung umsatzsteuerlich erfasst wird. Davon hängt ab, ob deutsche Umsatzsteuer anfällt oder eine Besteuerung im Ausland erfolgt.

Was gilt bei B2B-Leistungen?

Bei Leistungen an Unternehmer für deren Unternehmen liegt der Leistungsort grundsätzlich dort, wo der Leistungsempfänger sein Unternehmen betreibt.

Was gilt bei B2C-Leistungen?

Bei Leistungen an Nichtunternehmer liegt der Leistungsort grundsätzlich dort, wo der leistende Unternehmer sein Unternehmen betreibt. Zahlreiche Sonderregeln können hiervon abweichen.

Wo liegt der Leistungsort bei Grundstücksleistungen?

Grundstücksbezogene Leistungen werden dort ausgeführt, wo das Grundstück liegt. Das gilt unabhängig davon, ob der Leistungsempfänger Unternehmer oder Privatperson ist.

Was ist bei elektronischen B2C-Leistungen zu beachten?

Bei elektronisch erbrachten Leistungen an Nichtunternehmer liegt der Leistungsort häufig am Wohnsitz oder Sitz des Kunden. Innerhalb der EU kann das OSS-Verfahren relevant sein.

Wann gilt Reverse Charge?

Reverse Charge kommt häufig bei grenzüberschreitenden B2B-Leistungen in Betracht, wenn der Leistungsort beim ausländischen Unternehmer liegt und dieser die Umsatzsteuer schuldet.

Welche Normen sind besonders wichtig?

Zentral sind § 3a UStG für sonstige Leistungen, § 3b UStG für Beförderungsleistungen und § 3e UStG für bestimmte Leistungen während einer Beförderung an Bord.

Aktuelles und weitere Infos

Die Leistungsortbestimmung bleibt ein Schwerpunkt in Umsatzsteuerprüfungen, weil grenzüberschreitende Dienstleistungen, digitale Geschäftsmodelle und hybride Veranstaltungen zunehmen. Prüfen Sie insbesondere bei neuen Leistungsangeboten, internationalen Kunden und digitalen Produkten, ob die Rechnungstellung, Meldungen und Registrierungen korrekt sind.

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