Steuerfreie Sonn-, Feiertags- und Nachtarbeitszuschläge

Ein Arbeitnehmer in einem Drei-Schicht-Betrieb hat eine tarifvertraglich geregelte Arbeitszeit von 38 Stunden wöchentlich und einen monatlichen Lohnzahlungszeitraum. Er hat Anspruch - soweit es den laufenden Arbeitslohn ohne Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeitszuschläge angeht - auf

• einen Normallohn von 17,00 € für jede im Lohnzahlungszeitraum geleistete Arbeitsstunde,
• einen Schichtzuschlag von 0,50 € je Arbeitsstunde,
• einen Zuschlag für Samstagsarbeit von 1,00 € für jede Samstagsarbeitsstunde,
• einen Spätarbeitszuschlag von 1,70 € für jede Arbeitsstunde zwischen 18.00 Uhr und 20.00 Uhr,
• einen Überstundenzuschlag von 5,00 € je Überstunde,
• eine Gefahrenzulage für unregelmäßig anfallende gefährliche Arbeiten von 3,00 € je Stunde,
• einen steuerpflichtigen, aber nicht pauschal versteuerten Fahrtkostenzuschuss von 6,00 € je Arbeitstag,
• eine vermögenswirksame Leistung von 40,00 € monatlich,
• Beiträge des Arbeitgebers zu einer Direktversicherung von 100,00 € monatlich.

Im Juni hat der Arbeitnehmer infolge Urlaubs nur an 10 Tagen insgesamt 80 Stunden gearbeitet. In diesen 80 Stunden sind enthalten:

Hiernach betragen

Steuerfreie Zuschläge bei Bereitschaftsdiensten (§ 3b EStG)

Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit können nach § 3b EStG steuerfrei sein. Dies gilt auch für Bereitschaftsdienste, sofern die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind. Besonders relevant ist dabei die Frage, welcher Grundlohn als Bemessungsgrundlage heranzuziehen ist.

BFH-Urteil vom 11.04.2024 (VI R 1/22): Neue Maßstäbe

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Urteil vom 11. April 2024 – VI R 1/22 seine frühere Rechtsprechung ausdrücklich aufgegeben und klargestellt:

• Die Steuerfreiheit von Zuschlägen bei Bereitschaftsdiensten bemisst sich nach dem vollen Grundlohn der regelmäßigen Arbeitszeit, nicht nach einem reduzierten Bereitschaftsdienstentgelt.
• Bereitschaftsdienste gelten als tatsächlich geleistete Arbeit im Sinne des § 3b EStG.
• Entscheidend ist, dass die Zuschläge zusätzlich zum Grundlohn und zweckbestimmt für Nacht-, Sonn- oder Feiertagsarbeit gezahlt werden.

Praxishinweis: Eine zeitliche Faktorisierung des Bereitschaftsdienstes (z. B. nur 25 % als Arbeitszeit) ist für die steuerliche Bemessung der Zuschläge unbeachtlich.

Was gilt als Grundlohn?

Der Grundlohn im Sinne des § 3b Abs. 2 EStG ist der arbeitsvertraglich geschuldete laufende Arbeitslohn für die regelmäßige Arbeitszeit – nicht der tatsächlich zugeflossene Betrag.

• Auch Entgeltbestandteile wie Arbeitgeberbeiträge zu einer Unterstützungskasse können zum Grundlohn gehören, wenn sie Teil der arbeitsvertraglichen Vergütung sind.
• Maßgeblich ist die vertragliche Entgeltzusage, nicht der sozialversicherungsrechtliche Zufluss.

Steuerfreie Zuschläge bei Bereitschaftsdiensten – Kernaussagen

• Zuschläge für Bereitschaftsdienste sind steuerfrei, wie Zuschläge für reguläre Nachtarbeit.
• Die Höchstgrenzen des § 3b Abs. 1 EStG gelten auch hier (z. B. 25 % bzw. 40 % bei Nachtarbeit).
• Eine besondere körperliche Belastung ist nicht erforderlich; entscheidend ist allein die Arbeit zu den begünstigten Zeiten.

Dokumentation der Arbeitszeiten

Für die Steuerfreiheit ist grundsätzlich eine Aufzeichnung der begünstigten Arbeitszeiten erforderlich. Nach der Rechtsprechung kann jedoch auch eine vereinfachte Dokumentation ausreichen, wenn zweifelsfrei feststeht, dass die Arbeit zu Nacht-, Sonn- oder Feiertagszeiten erbracht wurde.

Wichtig: Die GoBD-konforme Dokumentation bleibt weiterhin der Regelfall und schützt vor Nachversteuerungen in Lohnsteuer-Außenprüfungen.

Bedeutung für die Praxis

• Arbeitgeber erhalten Rechtssicherheit bei der steuerfreien Gestaltung von Zuschlägen im Bereitschaftsdienst.
• Arbeitnehmer profitieren von einer höheren Nettovergütung auch bei faktorisierten Bereitschaftszeiten.
• Lohnabrechnungen sollten überprüft werden, ob Zuschläge korrekt auf Basis des regulären Stundenlohns berechnet werden.

Ergebnis

Zuschläge für Bereitschaftsdienste können nach aktueller BFH-Rechtsprechung steuerfrei nach § 3b EStG gewährt werden. Maßgeblich ist der volle arbeitsvertragliche Grundlohn, nicht ein gekürztes Bereitschaftsdienstentgelt. Eine saubere vertragliche Gestaltung und eine nachvollziehbare Arbeitszeiterfassung bleiben entscheidend.

Zusammenfassung von Informationen zu den SFN-Zuschlägen

Hier ist eine Zusammenfassung von Informationen zu den SFN-Zuschlägen:

• Bereitschaftsdienste sind keine tatsächlich geleistete Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit.
• Bereitschaftsdienste sind steuerpflichtig, wenn sie pauschal vergütet werden, ohne Rücksicht darauf, ob die Tätigkeit an einem Samstag oder einem Sonntag erbracht wird.
• Bereitschaftsdienste können steuerfrei sein, wenn sie zusätzlich zur Bereitschaftsdienstvergütung gezahlt werden, und die in § 3b vorgesehenen Prozentsätze, gemessen an der Bereitschaftsdienstvergütung, nicht übersteigen.
• Die Vereinbarung eines durchschnittlichen Auszahlungsbetrags pro tatsächlich geleisteter Arbeitsstunde steht der Steuerbefreiung nicht entgegen.
• Die Steuerfreiheit nach § 3b setzt voraus, dass die Zuschläge ohne diese Vorschrift den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit zuzurechnen wären.
• Eine Kapitalgesellschaft kann ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer zusätzlich zu seinem Festgehalt Vergütungen für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit zahlen, ohne dass dies eine verdeckte Gewinnausschüttung darstellt.
• Ein nicht beherrschender Gesellschafter, der zugleich leitender Angestellter der GmbH ist, kann neben einem hohen Festgehalt, Sonderzahlungen und einer Gewinntantieme zusätzlich Zuschläge für Sonntags-, Feiertags-, Mehr- und Nachtarbeit zahlen, ohne dass diese als verdeckte Gewinnausschüttung zu erfassen sind.
• Die Steuerbefreiung für Zuschläge, die für tatsächlich geleistete Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit gezahlt werden, gilt nicht für Gefahrenzulagen und Zulagen im Kampfmittelräumdienst.
• Die Steuerbefreiung von Zuschlägen für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit setzt i. d. R. Einzelaufstellungen der tatsächlich erbrachten Arbeitsstunden an Sonn- und Feiertagen oder zur Nachtzeit voraus.
• Pauschale Zuschläge können steuerfrei sein, wenn sie als Abschlagszahlungen oder Vorschüsse für tatsächlich geleistete Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit gezahlt werden.
• Tatsächlich geleistete Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit ist jede zu den begünstigten Zeiten tatsächlich im Arbeitgeberinteresse ausgeübte Tätigkeit des Arbeitnehmers, für die er einen Anspruch auf Grundlohn hat.
• Soweit Zuschläge gezahlt werden, ohne dass der Arbeitnehmer in der begünstigten Zeit gearbeitet hat, sind sie steuerpflichtig.
• Der Steuerfreiheit von Zuschlägen für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit gemäß § 3b steht es nicht entgegen, wenn der Grundlohn in Abhängigkeit von der Höhe der steuerfreien Zuschläge aufgestockt wird, um im Ergebnis einen bestimmten, (tarif-)vertraglich vereinbarten Bruttolohn zu erreichen.
• Zuschläge für Wechselschichtarbeit, die der Arbeitnehmer für seine Wechselschicht regelmäßig und fortlaufend bezieht, sind dem steuerpflichtigen Grundlohn zugehörig; sie sind auch während der durch § 3b begünstigten Nachtzeit nicht steuerbefreit.
• Bei zeitversetzter Auszahlung bleibt die Steuerfreiheit nur für den Zuschlag als solchen erhalten. Eine darauf beruhende etwaige Verzinsung oder Wertsteigerung ist hingegen nicht steuerfrei.
• Ein Zuschlag wird nicht neben dem Grundlohn gezahlt, wenn er aus dem arbeitsrechtlich geschuldeten Arbeitslohn rechnerisch ermittelt wird.

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