Erbschaftsteuer-Hinweise (ErbStH)
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H E 14.2 (3) ErbStH
Zu § 14 ErbStG
Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Beispiel 1:
Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2011 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
| Erwerb 2010 | | |
| Betriebsvermögen | | 1 200 000 EUR |
| Verschonungsabschlag (85 %) | | ./. 1 020 000 EUR |
| Verbleiben | | 180 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | ./. 135 000 EUR |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | | 45 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | 150 000 EUR |
| Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | |
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | |
| Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | |
| Davon 50 % | | ./. 15 000 EUR |
| Verbleibender Abzugsbetrag | | 135 000 EUR |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | | 45 000 EUR |
| Persönlicher Freibetrag | | ./. 20 000 EUR |
| Steuerpflichtiger Erwerb | | 25 000 EUR |
| Abgerundet | | 25 000 EUR |
| Steuer nach Stkl. II 15 % | 3 750 EUR | 3 750 EUR |
| Steuer nach Stkl. I 7 % | ./. 1 750 EUR | |
| Differenzbetrag | 2 000 EUR | |
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | | ./. 2 000 EUR |
| Steuer 2010 | | 1 750 EUR |
| Erwerb 2011 | | |
| Kapitalvermögen | | 500 000 EUR |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | | + 45 000 EUR |
| Gesamterwerb | | 545 000 EUR |
| Persönlicher Freibetrag | | ./. 20 000 EUR |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | | 525 000 EUR |
| Abgerundet | | 525 000 EUR |
| Steuer 2011 auf Gesamterwerb 25 % | | 131 250 EUR |
| Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2010 | | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 45 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | |
| Abgerundet | 25 000 EUR | |
| Steuersatz 2011 Stkl. II 15 % | | |
| Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | |
| Tatsächliche Steuer 2010 (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | |
| Abzuziehen ist die Steuer ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG | | ./. 3 750 EUR |
| Steuer 2011 | | 127 500 EUR |
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | | |
| Kapitalvermögen 2011 | 500 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | |
| Steuersatz 25 % | | |
| Mindeststeuer 2011 | 120 000 EUR | |
| Festzusetzende Steuer 2011 | | 127 500 EUR |
Beispiel 2:
Unternehmerin U hatte 2010 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 500 000 EUR. Im Jahr 2011 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 1 200 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt.
| Erwerb 2010 | | | |
| Kapitalvermögen | | 500 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | | ./. 20 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | | 480 000 EUR | |
| Abgerundet | | 480 000 EUR | |
| Steuer nach Stkl. II 25 % | | 120 000 EUR | |
| Erwerb 2011 | | | |
| Betriebsvermögen | | | 1 200 000 EUR |
| Verschonungsabschlag (85 %) | | | ./. 1 020 000 EUR |
| Verbleiben | | | 180 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | | ./. 135 000 EUR |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | | | 45 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | 150 000 EUR | |
| Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | | |
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | | |
| Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | | |
| Davon 50 % | | ./. 15 000 EUR | |
| Verbleibender Abzugsbetrag | | 135 000 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | | | 45 000 EUR |
| Kapitalvermögen 2010 | | | + 500 000 EUR |
| Gesamterwerb | | | 545 000 EUR |
| Persönlicher Freibetrag | | | ./. 20 000 EUR |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | | | 525 000 EUR |
| Abgerundet | | | 525 000 EUR |
| Steuer 2011 auf Gesamterwerb 25 % | | | 131 250 EUR |
| Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2010 | | | |
| Kapitalvermögen 2010 | | 500 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | | ./. 20 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | | 480 000 EUR | |
| Abgerundet | | 480 000 EUR | |
| Steuersatz 2011 Stkl. II 25 % | | | |
| Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | | 120 000 EUR | |
| Tatsächliche Steuer 2010 | | 120 000 EUR | ./. 120 000 EUR |
| | | | 11 250 EUR |
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | | 11 250 EUR | |
| Steuer 2011 nach Stkl. I | | | |
| Steuer auf stpfl. Gesamterwerb 15 % von 525 000 EUR | 78 750 EUR | | |
| Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb 15 % von 480 000 EUR | ./. 72 000 EUR | | |
| | 6 750 EUR | ./. 6 750 EUR | |
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | | 4 500 EUR | ./. 4 500 EUR |
| Steuer 2011 | | | 6 750 EUR |
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | | | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | 45 000 EUR | | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | | |
| Steuersatz 15 % | 3 750 EUR | 3 750 EUR | |
| Steuer 2011 nach Stkl. I 7 % von 25 000 EUR | ./. 1 750 EUR | | |
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 2 000 EUR | ./. 2 000 EUR | |
| Mindeststeuer 2011 | | 1 750 EUR | |
| Festzusetzende Steuer 2011 | | | 6 750 EUR |
Beispiel 3:
Unternehmer U hat seinem Großneffen G (Steuerklasse III) 2006 einen KG-Anteil (Steuerwert 1 225 000 EUR) und Kapitalvermögen von 600 000 EUR geschenkt.
2011 verstirbt U. G wird Alleinerbe. Zum Nachlass gehört ein KG-Anteil (Steuerwert 2 000 000 EUR) und weiteres Vermögen mit einem Steuerwert von 900 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt.
| Erwerb 2006 | | | |
| Betriebsvermögen (begünstigt) | | 1 225 000 EUR | |
| Freibetrag § 13a ErbStG | | ./. 225 000 EUR | |
| Verbleiben | | 1 000 000 EUR | |
| Bewertungsabschlag 35 % | | ./. 350 000 EUR | 650 000 EUR |
| Kapitalvermögen | | | + 600 000 EUR |
| Gesamter Vermögensanfall | | | 1 250 000 EUR |
| Persönlicher Freibetrag Stkl. III | | | ./. 5 200 EUR |
| Steuerpflichtiger Erwerb | | | 1 244 800 EUR |
| Anteil des begünstigten Vermögens: 650 000 EUR : 1 250 000 EUR = 52,00 % | | | |
| Steuer nach Stkl. III 35 % | | | 435 680 EUR |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 435 680 EUR × 52,00 % | | 226 554 EUR | |
| Steuer nach Stkl. I 19 % = 236 512 EUR | | | |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 236 512 EUR × 52,00 % | | ./. 122 986 EUR | |
| Unterschiedsbetrag | | 103 568 EUR | |
| Entlastungsbetrag 88 % | | 91 140 EUR | ./. 91 140 EUR |
| Festzusetzende Steuer | | | 344 540 EUR |
| Erwerb 2011 | | | |
| Betriebsvermögen | | | 2 000 000 EUR |
| Verschonungsabschlag (85 %) | | | ./. 1 700 000 EUR |
| Verbleiben | | | 300 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | | ./. 75 000 EUR |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | | | 225 000 EUR |
| Abzugsbetrag | | 150 000 EUR | |
| Verbleibender Wert (15 %) | 300 000 EUR | | |
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | | |
| Unterschiedsbetrag | 150 000 EUR | | |
| Davon 50 % | | ./. 75 000 EUR | |
| Verbleibender Abzugsbetrag | | 75 000 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | | | 225 000 EUR |
| Weiteres Vermögen | | | + 900 000 EUR |
| Gesamter Vermögensanfall 2011 | | | 1 125 000 EUR |
| Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | | | |
| Vorerwerb 2006 | | | + 1 250 000 EUR |
| Gesamterwerb | | | 2 375 000 EUR |
| Bestattungskosten usw. pauschal | | | ./. 10 300 EUR |
| Persönlicher Freibetrag Stkl. III | | | ./. 20 000 EUR |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | | | 2 344 700 EUR |
| Steuer nach Stkl. III 30 % | | | 703 410 EUR |
| Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2006 | | | |
| Vermögensanfall 2006 | | 1 250 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2006 verbrauchter Freibetrag der Steuerklasse III | | ./. 5 200 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | | 1 244 800 EUR | |
| Abgerundet | | 1 244 800 EUR | |
| Steuersatz 2011 30 % | | | |
| Fiktive Abzugssteuer 2011 | | 373 440 EUR | |
| Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 2006 vor Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG a. F. (s. o.) | | | ./. 435 680 EUR |
| Verbleibende Steuer 2011 | | | 267 730 EUR |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 267 730 EUR × 20,00 % | | 53 546 EUR | |
| Steuer 2011 nach Stkl. I | | | |
| Steuer auf stpfl. Gesamterwerb 19 % von 2 344 700 EUR | 445 493 EUR | | |
| Anzurechnende fiktive Steuer auf Vorerwerb 2006 19 % von 1 244 800 EUR | ./. 236 512 EUR | | |
| Verbleibende Steuer 2011 | 208 981 EUR | | |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 208 981 EUR × 20,00 % | | ./. 41 796 EUR | |
| Unterschiedsbetrag | | 11 750 EUR | ./. 11 750 EUR |
| Steuer 2011 | | | 255 980 EUR |
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | | | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 225 000 EUR | | |
| Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR | | |
| Gesamterwerb | 1 125 000 EUR | | |
| Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR | | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 094 700 EUR | | |
| Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | | | |
| Steuersatz 30 % | | 328 410 EUR | |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 328 410 EUR × 20,00 % | 65 682 EUR | | |
| Steuer 2011 nach Stkl. I 19 % von 1 094 700 EUR = 207 993 EUR | | | |
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 207 993 EUR × 20,00 % | ./. 41 598 EUR | | |
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 24 084 EUR | ./. 24 084 EUR | |
| Mindeststeuer 2011 | | 304 326 EUR | |
| Festzusetzende Steuer 2011 | | | 304 326 EUR |
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