Erbschaftsteuer-Hinweise (ErbStH)
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H E 13b.15 ErbStH
Zu § 13b ErbStG
Anteile an Kapitalgesellschaften
A ist zu 30 % an der B-AG beteiligt, zu deren Vermögen kein Verwaltungsvermögen gehört. Die Aktien rechnen zum Gewerbebetrieb des A.
Bei einer Übertragung des Gewerbebetriebs sind die Aktien nicht als Verwaltungsvermögen zu behandeln, weil die Mindestbeteiligungsquote von 25 % nach § 13b Absatz 2 Satz 2 Nummer 2 ErbStG überschritten ist. Die Aktien gehören auch nicht zum Verwaltungsvermögen im Sinne des § 13b Absatz 2 Satz 2 Nummer 4 ErbStG.
Anteile an Kapitalgesellschaften im Sonderbetriebsvermögen
| Bilanz der AB OHG | |||
| 30 % Anteile an A-GmbH | 300 000 EUR | Kapital A | 500 000 EUR |
| Waren | 700 000 EUR | Kapital B | 500 000 EUR |
| | 1 000 000 EUR | | 1 000 000 EUR |
| | |||
| Sonderbetriebsvermögen A | |||
| 11 % Anteile an A-GmbH | 110 000 EUR | Kapital A | 110 000 EUR |
| | 110 000 EUR | | 110 000 EUR |
Die A-GmbH hat kein Verwaltungsvermögen.
| Gemeiner Wert Gesamthandsvermögen | 1 200 000 EUR | | |
| Aufteilung | | A | (B) |
| Kapital | ./. 1 000 000 EUR | 500 000 EUR | 500 000 EUR |
| Unterschiedsbetrag | 200 000 EUR | | |
| Verteilung 50 : 50 | | + 100 000 EUR | 100 000 EUR |
| Sonderbetriebsvermögen A | | + 110 000 EUR | |
| Anteil am Betriebsvermögen | | 710 000 EUR | |
Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Sonderbetriebsvermögen des A befinden (110 000 EUR), weil insoweit die Mindestbeteiligungsquote von mehr als 25 % nicht erfüllt ist.
Die Anteile an der A-GmbH, die zum Gesamthandsvermögen gehören, rechnen hingegen nicht zum Verwaltungsvermögen.
Der Anteil des Verwaltungsvermögens berechnet sich wie folgt:
110 000 EUR : 710 000 EUR = 15,49 % < 50 %
Somit stellt die Beteiligung des A an der Personengesellschaft begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13a ErbStG dar.
| Bilanz der AB OHG | |||
| 24 % Anteile an A-GmbH | 240 000 EUR | Kapital A | 500 000 EUR |
| Waren | 760 000 EUR | Kapital B | 500 000 EUR |
| | 1 000 000 EUR | | 1 000 000 EUR |
| | |||
| Sonderbetriebsvermögen A | |||
| 11 % Anteile an A-GmbH | 110 000 EUR | Kapital A | 110 000 EUR |
| | 110 000 EUR | | 110 000 EUR |
Die A-GmbH hat kein Verwaltungsvermögen.
| Gemeiner Wert Gesamthandsvermögen | 1 200 000 EUR | | |
| Aufteilung | | A | (B) |
| Kapital | ./. 1 000 000 EUR | 500 000 EUR | 500 000 EUR |
| Unterschiedsbetrag | 200 000 EUR | | |
| Verteilung 50 : 50 | | + 100 000 EUR | 100 000 EUR |
| Sonderbetriebsvermögen A | | + 110 000 EUR | |
| Anteil am Betriebsvermögen | | 710 000 EUR | |
Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Sonderbetriebsvermögen des A befinden (110 000 EUR), weil insoweit die Mindestbeteiligungsquote von mehr als 25 % nicht erfüllt ist.
Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Gesamthandsvermögen befinden, weil insoweit die Mindestbeteiligungsquote von mehr als 25 % nicht erfüllt ist.
Der Umfang des Verwaltungsvermögens berechnet sich wie folgt:
(110 000 EUR + 240 000 EUR × 0,5) : 710 000 EUR = 32,39 % < 50 %
Somit stellt die Beteiligung des A an der Personengesellschaft begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13a ErbStG dar.
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