Pauschalwertberichtigung im HGB + Steuerrecht: Berechnung, Schema, Prozentsatz, Beispiel + Buchen

Zum Bilanzstichtag sind die Forderungen dahingehend zu prüfen, ob sie noch voll werthaltig sind (kaufmännischer Vorsichtsgrundsatz). Wenn Umstände eintreten, die den vollständigen Werterhalt nicht mehr gewährleisten, ist bis zur vollständigen Abschreibung eine Wertberichtigung erforderlich.

Grundsätzlich sind alle Forderungen mit einer gewissen Wahrscheinlichkeit mit einem Ausfallrisiko behaftet. Für dieses Risiko ist sowohl nach Handelsrecht als auch nach Steuerrecht eine Pauschalwertberichtigung (Abschreibungen auf Forderungen) erforderlich.

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Die Pauschalwertberichtigung ist eine Methode zur Abschreibung von Forderungen, bei der ein bestimmter Prozentsatz des Forderungsbestands jedes Jahr abgeschrieben wird, ohne dass es einer individuellen Überprüfung des jeweiligen Forderung bedarf. Hier ist ein Überblick darüber, wie man eine Pauschalwertberichtigung berechnet:

1. Anschaffungswert (Nominalwert) der Forderungen: Der Wert der Forderungen, der abgeschrieben werden soll, muss ermittelt werden.

2. Wahl einer Abschreibungsmethode: Es muss eine Methode zur Abschreibung gewählt werden gewählt werden. Hierfür stehen je nach Risiko zur Verfügung die Einzelabschreiung oder die Pauschalwertberichtigung. Die Pauschalwertberichtigung wird auf den Forderungsbestand der unzweifelhaften Forderungen (nicht auf die bereits einzeln abgeschriebenen Forderungen) mit vordefinierten Prozentsätze angewendet. Die Höhe der Pauschalwertberichtigung wird anhand von Erfahrungswerten bestimmt.

3. Berechnung der Pauschalwertberichtigung: Die Pauschalwertberichtigung wird berechnet, indem der Anschaffungswert der Forderungen mit dem Abschreibungssatz (z.B. 1%) multipliziert wird.

4. Überwachung und Aktualisierung: Es ist wichtig, die Pauschalwertberichtigung regelmäßig zu überwachen und zu aktualisieren, um sicherzustellen, dass sie angemessen ist. Die Pauschalwertberichtigung wird daher jedes Jahr neu berechnet und gebucht.

Wertberichtigung von Forderungen

Für Forderungen, die im Umlaufvermögen ausgewiesen werden, ist aufgrund des strengen Niederstwertprinzips zum Bilanzstichtag ein Vergleich mit dem niedrigeren beizulegenden Wert erforderlich. Wertberichtigte Forderungen können pauschaliert werden, zweifelhafte Forderungen werden einzeln wertberichtigt und uneinbringliche Forderungen (einschließlich Umsatzsteueranpassungen) ausgebucht. Steuerrechtlich werden Forderungen, die einem Ausfallrisiko unterliegen, ebenfalls auf den niedrigeren Anteilwert abgeschrieben. Die Wertberichtigungen der Handelsbilanz sollen aufgrund des Maßgeblichkeitsprinzips auch in die Steuerbilanz übernommen werden.

Download: Delkredere, Pauschalwertberichtigung, Zinsverlust, voraussichtlich dauernde Wertminderung, Einziehungskosten

Zum Bilanzstichtag wird jede Forderung einzeln daraufhin überprüft, ob zwischenzeitliche Umstände vorliegen, die eine Forderung nicht mehr vollständig erstattungsfähig machen: Bestehen (berechtigte) Zweifel an der vollständigen Werthaltigkeit der Forderung, so ist diese in Form einer Einzelwertberichtigung auf den niedrigeren beizulegenden Wert (dh den wahrscheinlichen Wert, mit dem eine Zahlung erwartet wird) abzuschreiben. Ist zum Bilanzstichtag noch nicht abschließend geklärt, in welchem ​​Umfang sich die zweifelhafte Forderung ergibt, ist der Forderungsausfall zu schätzen. Bemessungsgrundlage für die Einzelwertberichtigung ist der Nettobetrag der Einzelforderung, der sich aus dem Abzug der Mehrwertsteuer ergibt. Aus Gründen der Praktikabilität werden die einwandfreien Forderungen vor einer Einzelwertberichtigung von den zweifelhaften Forderungen getrennt.

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Bemessungsgrundlage für die Pauschalwertberichtigung sind die Nettobeträge der einzelnen Forderungen

Forderungen, die bereits in eine Einzelwertberichtigung einbezogen wurden, haben keinen Anspruch auf eine pauschale Wertberichtigung. Die Bemessungsgrundlage (dh nicht bereinigte Nettoforderungen) basiert auf einem individuellen Prozentsatz, dessen Höhe auf Erfahrungswerten beruht und für die Zukunft geschätzt werden muss. Die pauschale Wertberichtigung wird grundsätzlich nur zum Bilanzstichtag berechnet und auf ein Passivkonto "pauschalierte Wertberichtigungen auf Forderungen" gebucht, das im Rahmen des Vermögenswertkontos "Forderungen aus Lieferungen und Leistungen" verrechnet wird Darstellung der Vermögenslage.

Bei der Bemessung der Pauschalwertberichtigung auf Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, dem sog. Delkredere, wurden bislang in der Hauptsache folgende Faktoren berücksichtigt:

• Ausfallrisiko,
• Skonti und sonstige Erlösschmälerungen,
• Zinsverlust,
• Einziehungsrisiko (Einziehungs- und Beitreibungskosten).

Tipp für die Praxis: Überprüfen Sie die Richtigkeit des Forderungsbetrags durch Erhalt von Saldobestätigungen (ggf. Stichprobe). Machen Sie eine Übersicht über die Zahlungsgewohnheiten jedes Kunden, um die Werthaltigkeit zum Bilanzstichtag besser beurteilen und gegebenenfalls den Forderungsausfall abschätzen zu können, um für jeden einzelnen Kunden eine entsprechende individuelle Wertberichtigung vornehmen zu können. Darüber hinaus kann eine Pauschalwertberichtigung für die ausstehenden Forderungen gebildet werden, deren Höhe auf einen geschätzten Prozentsatz des zu bewertenden (unbeweglichen) Forderungsportfolios festgelegt werden kann. Wenn in diesem Rahmen ein Abschätzungsrahmen existiert, i. d. R. die Worst-Case-Prognose auf die Berechnung der pauschalen Abwertung zu stützen und entsprechend zu dokumentieren. Aufgrund der Wahrscheinlichkeit einer Diskussion über die Höhe der im Rahmen von Betriebsprüfungen vorgenommenen allgemeinen Wertberichtigung wird die allgemeine steuerliche Wertberichtigung häufig auf die um die Einzelwertberichtigung bereinigte Steuerfreigrenze von 1% des Forderungsportfolios übertragen, wie von den Steuerbehörden in der unveröffentlichten BMF-Urteil vom 6.1.1995 zu begrenzen. Es besteht jedoch kein Rechtsanspruch auf eine allgemeine Vergütung von 1%. Sind zum Bilanzstichtag alle zum Bilanzstichtag ausstehenden Forderungen tatsächlich eingegangen, wird eine pauschale Wertberichtigung vorgenommen.

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Voraussichtlich dauernde Wertminderung i. S. d. § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Delkredere)

Nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG i. d. F. des StEntlG 1999/2000/2002 erfordert der Ansatz des niedrigeren Teilwerts mit Wirkung ab dem ersten nach dem 31.12.1998 endenden Wirtschaftsjahr eine voraussichtlich dauernde Wertminderung der Forderung. Es stellt sich die Frage, ob unter diesem Kriterium weiterhin grundsätzlich ein Zinsverlust bzw. ein Einziehungsrisiko in die Ermittlung des Delkredere einbezogen werden kann. Hierzu gilt nach Abstimmung auf Bund-Länder-Ebene unter Beachtung des BMF-Schreibens vom 16.07.2014 [BStBl 2014 I S. 1162 , EStG -Kartei Berlin § 6 (1) Nr. 1 EStG Nr. 7] Folgendes:

Zinsverlust

Durch die Einbeziehung eines Zinsverlustes in die Berechnung der Pauschalwertberichtigung soll der schleppende Zahlungseingang gewürdigt werden. Dies erfolgt durch eine Abzinsung des grundsätzlich unverzinslichen Forderungsbestandes in Abhängigkeit von der jeweiligen Umschlagshäufigkeit.

Eine solche Abzinsung ist unter dem Kriterium einer voraussichtlich dauernden Wertminderung grundsätzlich nicht mehr zulässig. Gemäß Rn. 7 des BMF-Schreibens vom 16.07.2014 (a. a. O.) kommt für die Beurteilung eines voraussichtlich dauernden Wertverlustes zum Bilanzstichtag der Eigenart des betreffenden Wirtschaftsgutes eine maßgebliche Bedeutung zu. Bei Forderungen aus Lieferungen und Leistungen ist es – abgesehen von bei der Bemessung des Delkredere gesondert zu berücksichtigenden Ausfallrisiken bzw. Erlösschmälerungen – gewiss, dass sie zum Nennwert erfüllt werden. Dies ist unabhängig von der Einräumung eines Zahlungsziels. Der Zahlungszeitpunkt liegt dabei zudem in der Regel in einem überschaubaren Zeitraum zum Bilanzstichtag, denn Kundenforderungen wird grundsätzlich ein kurzes, meist nur wenige Wochen dauerndes Zahlungsziel eingeräumt. Damit ist ein voraussichtlich nachhaltiges Absinken des Werts des Wirtschaftsgutes unter den maßgeblichen Buchwert nicht gegeben, womit keine dauerhafte Wertminderung angenommen werden kann [Rn. 5 des BMF-Schreibens vom 16.07.2014 (a. a. O.)].

Lediglich in gesondert gelagerten Ausnahmefällen ist die Berücksichtigung eines Zinsverlustes bei der Pauschalwertberichtigung zulässig. Ein solcher Ausnahmefall kann z. B. dann angenommen werden, wenn am Bilanzstichtag – abweichend vom Regelfall – ein nicht unerhebliches Volumen an Kundenforderungen mit längerfristigen Zahlungszielen vorhanden ist, diese Forderungen im Zeitpunkt der Bilanzaufstellung noch offen sind und ein Zinsanspruch wegen der späten Zahlung nicht besteht bzw. nicht geltend gemacht wird. Eine Pauschalwertberichtigung kommt allerdings nur infrage, soweit diese Forderungen nicht bereits Gegenstand von Einzelwertberichtigungen sind.

Einziehungsrisiko

Durch diese Komponente finden mit der Einziehung der Kundenforderungen verbundene – möglicherweise eher rückstellungsfähige – Aufwendungen wie Mahn- oder Prozesskosten Eingang in die Pauschalwertberichtigung.

Eine Einbeziehung dieser Aufwendungen in die Pauschalwertberichtigung scheidet grundsätzlich aus. Einziehungskosten fallen nur dann an, wenn die Fälligkeit der Forderung überschritten wird. Kosten für die erstmalige Geltendmachung der Forderung (Übersendung der Rechnung) dürften einerseits nicht ins Gewicht fallen und andererseits den Teilwert einer Kundenforderung ohnehin nicht mindern, weil sie für die Realisierung einer Forderung unverzichtbar sind. Bei Einziehungskosten für säumige Zahler ist in der Regel davon auszugehen, dass ein Erstattungsanspruch gegenüber dem Schuldner besteht. Damit ist eine Einbeziehung entsprechender Aufwendungen in die Bemessung des Delkredere im Normalfall nicht zulässig. Lediglich in den Ausnahmefällen, in denen kein entsprechender Erstattungsanspruch besteht oder in denen das Unternehmen glaubhaft machen kann, dass es auf die Geltendmachung der Kosten aus betrieblichen Gründen verzichtet bzw. verzichten wird, kann ein Einziehungsrisiko berücksichtigt werden.

Top Pauschalwertberichtigung

Es ist wichtig zu beachten, dass es sowohl handelsrechtliche als auch steuerrechtliche Regelungen und Vorschriften für die Pauschalwertberichtigung und dass diese Informationen allgemeine Informationen sind, die spezifische Regelungen nicht ersetzen können. Es wird empfohlen, einen Steuerberater zu konsultieren, um sicherzustellen, dass die Pauschalwertberichtigung in Übereinstimmung mit den geltenden Gesetzen erfolgt.

Aktuelles + weitere Infos

Personengesellschaft: Steuerfolgen bei Forderungsverzicht

Die Entscheidung des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 16. November 2023 (IV R 28/20) verdeutlicht wichtige steuerliche Prinzipien bei Forderungsverzichten durch Gesellschafter gegenüber ihrer Personengesellschaft, insbesondere im Kontext von Genussrechtsforderungen. Hier sind die wesentlichen steuerlichen Folgen und Praxishinweise zusammengefasst:

Steuerliche Folgen bei Forderungsverzicht

1. Wegfallgewinn im Gesamthandsbereich: Der Verzicht auf einen Teil der Forderung, der die Anschaffungskosten übersteigt, führt zu einem sogenannten Wegfallgewinn. Dieser resultiert aus der Minderung der in der Bilanz der Personengesellschaft ausgewiesenen Verbindlichkeit.

2. Keine Einlage durch Forderungsverzicht: Der durch den Forderungsverzicht entstandene Wegfallgewinn stellt keine Einlage der Gesellschafter dar. Dies bedeutet, dass der entstandene Ertrag nicht durch eine entsprechende Einlage der Gesellschafter neutralisiert werden kann.

3. Auswirkungen auf Sonderbilanzen: In den Sonderbilanzen der Gesellschafter können nur die tatsächlichen Anschaffungskosten der Forderungen aktiviert werden. Ein über die Anschaffungskosten hinausgehender Verzichtsbetrag kann daher nicht aus dem Sonderbereich in das Gesamthandvermögen übertragen werden.

4. Behandlung wertloser Darlehensforderungen: Eine Darlehensforderung, die als wertlos eingestuft wird, kann während der Gesellschaftsdauer nicht wertberichtigt werden. Eine Wertberichtigung kommt erst bei Beendigung der Mitunternehmerstellung in Betracht.

5. Veräußerung von Darlehensforderungen: Bei der Veräußerung eines Gesellschaftsanteils zusammen mit einer Darlehensforderung wird das Entgelt für die Forderung zum Veräußerungserlös gerechnet. Liegt dieses unter dem Nennwert, resultiert daraus ein Veräußerungsverlust im Sonderbetriebsvermögen.

Praxishinweise

• Korrespondierende Bilanzierung: Die Grundsätze der korrespondierenden Bilanzierung sind streng gesellschafterbezogen anzuwenden. Dies bedeutet, dass die Bilanzierung der Darlehensforderung in der Sonderbilanz des Erwerbers auf dessen Anschaffungskosten begrenzt ist, falls diese unter dem Nominalwert liegen.

• Keine Neutralisierung durch Ausgleichsposten: Der durch den Forderungsverzicht entstandene Ertrag kann nicht durch die Bildung eines passiven Ausgleichspostens im Gesamthandbereich neutralisiert werden, da hierfür die rechtliche Grundlage fehlt.

• Bedeutung für die Praxis: Diese Entscheidung unterstreicht die Notwendigkeit für Gesellschafter und Personengesellschaften, die steuerlichen Auswirkungen von Forderungsverzichten sorgfältig zu prüfen. Insbesondere sollte beachtet werden, dass solche Verzichte zu steuerpflichtigen Erträgen führen können, die nicht durch steuerliche Ausgleichsmechanismen neutralisiert werden können.

Die Entscheidung des BFH bietet somit wichtige Leitlinien für die steuerliche Handhabung von Forderungsverzichten in Personengesellschaften und unterstreicht die Komplexität der steuerlichen Regelungen in diesem Bereich. Es empfiehlt sich, in solchen Fällen fachkundigen Rat einzuholen, um steuerliche Nachteile zu vermeiden.

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