Erbschaftsteuer-Hinweise (ErbStH)
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H B 166 (3) ErbStH
Zu § 166 BewG
Ermittlung des Liquidationswerts für einzelne Wirtschaftsgüter
Ein im Wege der Schenkung am 1.7.2011 übertragener Betrieb der Land- und Forstwirtschaft in Schleswig-Holstein wird zum 1.7.2013 verkleinert, da die Ehefrau nicht mehr im Betrieb mitarbeiten kann. Hierzu werden 10 Hektar Ackerland und der gesamte Milchviehbestand verkauft. 30 Hektar Grünland werden für 10 Jahre verpachtet.
Der Bodenrichtwert für Ackerland beträgt am Bewertungsstichtag 1.7.2011 1,20 EUR/m2. Die Veräußerung des Milchviehbestandes am 1.7.2011 hat einen Erlös von 50 000 EUR erbracht. Der Buchwert des Milchviehbestandes beträgt 8 000 EUR, der Buchwert aller übrigen Wirtschaftsgüter (ohne Grund und Boden) beträgt 127 500 EUR. Die Veräußerungskosten belaufen sich auf 2 500 EUR. Verbindlichkeiten sind mit den veräußerten Wirtschaftsgütern nicht verbunden.
| Der Betrieb war bisher im Mindestwertverfahren wie folgt bewertet: | |
| Grund und Boden 100 ha × 338 × 18,6 = | 628 680 EUR |
| Besatzkapital 100 ha × 78 × 18,6 = | + 145 080 EUR |
| Verbindlichkeiten | ./. 53 760 EUR |
| Wert des Wirtschaftsteils | 720 000 EUR |
Die Veräußerung wesentlicher Wirtschaftsgüter ohne Reinvestition zum 1.7.2013 löst den Nachbewertungsvorbehalt nach § 162 Absatz 4 i. V. m. § 166 BewG aus. Der Milchviehbestand gehört zu den stehenden Betriebsmitteln und weist am Bewertungsstichtag einen Wert von mindestens 50 000 EUR auf (> R B 162 Absatz 5 Satz 2). Der Betrieb ist rückwirkend zum Bewertungsstichtag so zu bewerten, als seien die einzelnen Wirtschaftsgüter zu diesem Zeitpunkt veräußert worden:
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Ermittlung des Liquidationswerts
Bodenwert nach § 166 Absatz 2 Nummer 1 BewGLiquidationswert 10 Hektar × (1,20 EUR/m2 × 10 000 m2)120 000 EURAbschlag für Liquidationskosten 10 %./. 12 000 EURVerbindlichkeiten./. 0 EURLiquidationswert Grund und Boden108 000 EURWert der übrigen Wirtschaftsgüter nach § 166 Absatz 2 Nummer 2 BewGWert der Betriebsmittel50 000 EURAbschlag für Liquidationskosten 10 %./. 5 000 EURVerbindlichkeiten./. 0 EURLiquidationswert Besatzkapital45 000 EURSumme der Liquidationswerte (108 000 EUR + 45 000 EUR =)153 000 EUR -
Berechnung der Korrekturbeträge
Ausscheidender Grund und Boden 10 ha zu 100 ha Eigentumsfläche10,00 %Ausscheidender Milchviehbestand Buchwert 8 000 EUR zur Summe der Buchwerte aller Wirtschaftsgüter 127 500 EUR6,27 % -
Berechnung des Werts des Wirtschaftsteils
Wert des Wirtschaftsteils bisher:720 000 EURGrund und Boden 100 ha × 338 EUR × 18,6 × 10,00 %./. 62 868 EURBesatzkapital 100 ha × 78 EUR × 18,6 × 6,27 %./. 9 097 EURLiquidationswert+ 153 000 EURNeuer Wert des Wirtschaftsteils801 035 EURDer neue Wert des Wirtschaftsteils beträgt 801 035 EUR.
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