§ 14 ErbStG Berücksichtigung früherer Erwerbe
H E 14.1 (1) ErbStHBerücksichtigung früherer Erwerbe
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Ansatz der Vorerwerbe
BFH vom 17.4.1991 II R 121/88, BStBl II S. 522
Berechnung des Zehnjahreszeitraums
BFH vom 28.3.2012 II R 43/11, BStBl II S. 599
Selbständigkeit der Vorerwerbe und des Letzterwerbs
BFH vom 7.10.1998 II R 64/96, BStBl 1999 II S. 25
Zusammenrechnung bei mehreren Erwerben eines Nacherben vom Vorerben
BFH vom 3.11.2010 II R 65/09, BStBl 2011 II S. 123
Beispiel:Erblasser E hat seine Kinder A und B je zu 1/2 als Vorerben eingesetzt. Beim Tod beider Vorerben soll sein Enkel C, der Sohn von A, Nacherbe werden. E verstirbt in 2012.
Im Januar 2017 überträgt B dem Neffen C seinen Anteil am Nachlass des E (Steuerwert 290 000 EUR). C stellt einen Antrag nach § 7 Absatz 2 ErbStG. Im August 2018 verstirbt B und wird von C beerbt. Der Wert des Nachlasses beträgt 70 000 EUR.
| Erwerb 2017 | ||
| Übertragenes Vermögen | 290 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag aufgrund eines Antrags nach § 7 Absatz 2 in Verbindung mit § 6 Absatz 2 Satz 3 bis 5 ErbStG nach Stkl. I, da Erwerb vom Großvater | ./. 200 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 90 000 EUR | |
| Steuer: 11 % | 9 900 EUR | |
| Erwerb 2018 | ||
| Erwerb von Todes wegen | 70 000 EUR | |
| Vorerwerb 2017 | + 290 000 EUR | |
| 360 000 EUR | ||
| Steuerberechnung | ||
| Vorerwerb (§ 7 Absatz 2 ErbStG) | 290 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 200 000 EUR | |
| 90 000 EUR | ||
| Erwerb von Todes wegen | 70 000 EUR | |
| Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag kein Abzug (§ 6 Absatz 2 Satz 5 ErbStG) |
| |
| 59 700 EUR | ||
| Summe steuerpflichtiger Erwerb: 90 000 EUR + 59 700 EUR = | 149 700 EUR | |
| Steuer | ||
| Vorerwerb: 11 % | 9 900 EUR | |
| Erwerb von Todes wegen: 20 % | + 11 940 EUR | |
| 21 840 EUR | ||
| abzügl. Steuer auf den Vorerwerb | ./. 9 900 EUR | |
| Die fiktive Steuer entspricht der tatsächlichen Steuer | 11 940 EUR | |
| Mindeststeuer | ||
| Erwerb von Todes wegen | 70 000 EUR | |
| Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 39 700 EUR | |
| Steuer: 15 % | 5 955 EUR | |
| Festzusetzende Steuer 2018 | 11 940 EUR |
Zusammenrechnung beim Verzicht auf Renten- oder Nutzungsrechte in den Fällen des § 25 ErbStG a. F.
Hat der Schenker sich bei der Übertragung des Vermögens einen Nießbrauch oder ein Rentenrecht ausbedungen und verzichtet er hierauf zu einem späteren Zeitpunkt, ist der beim Verzicht zu veranlagende Erwerb mit dem nicht um die Belastung gekürzten ursprünglichen Erwerb (Bruttoerwerb) zusammenzurechnen (H E 14.1 (3) „Einbeziehung von Vorerwerben mit Anwendung des § 25 ErbStG a. F. “). Verzichtet nicht der Schenker, sondern ein Dritter, dem das Rechts eingeräumt worden war, kann die in dem Verzicht liegende Schenkung nur mit früheren Zuwendungen des Verzichtenden zusammengerechnet werden.
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
