§ 14 ErbStG Berücksichtigung früherer Erwerbe
H E 14.2 (2) ErbStHBerücksichtigung früherer Erwerbe
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Entlastungen nach § 13a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Beispiel:Vater V hat im Jahr 2011 seiner Tochter Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 200 000 EUR) geschenkt. Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2018 schenkt er ihr weiteres Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 4 000 000 EUR (begünstigtes Vermögen 3 500 000 EUR). Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.
| Erwerb 2011 | |||
| Betriebsvermögen | 200 000 EUR | 200 000 EUR | |
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 170 000 EUR | ./. 170 000 EUR | |
| Verbleiben | 30 000 EUR | 30 000 EUR | |
| Abzugsbetrag | ./. 30 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 30 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 0 EUR | ||
| davon 50 % | ./. 0 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Maximal verbleibender Wert | 30 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 0 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 0 EUR | ||
| Steuer | 0 EUR | ||
| Erwerb 2018 | |||
| Betriebsvermögen | 4 000 000 EUR | ||
| Betriebsvermögen (begünstigt) | 3 500 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 2 975 000 EUR | ./. 2 975 000 EUR | |
| Verbleiben | 525 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 0 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 1 025 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 525 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 375 000 EUR | ||
| Davon 50 % | ./. 187 500 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 0 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | + 0 EUR | ||
| Gesamterwerb | 1 025 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 625 000 EUR | ||
| Steuer (Härteausgleich) auf Gesamterwerb 2018 | 102 500 EUR | ||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2011 | |||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | 0 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (400 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2011 verbrauchter Freibetrag | ./. 0 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 0 EUR | ||
| Abgerundet | 0 EUR | ||
| Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | 0 EUR | ||
| Anzurechnen ist die fiktive Abzugssteuer 2018 | ./. 0 EUR | ||
| Steuer 2018 | 102 500 EUR | ||
| Mindeststeuer nach 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 1 025 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 625 000 EUR | ||
| Steuer (Härteausgleich) 2018 | 102 500 EUR | ||
| Mindeststeuer | 102 500 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2018 | 102 500 EUR |
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
