§ 14 ErbStG Berücksichtigung früherer Erwerbe
H E 14.2 (3) ErbStHBerücksichtigung früherer Erwerbe; Zusammentreffen mit Entlastungen nach §§ 13a, 13c, 19a und 28a ErbStG
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Beispiel 1:Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 200 000 EUR). Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2018 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
| Erwerb 2010 | ||
| Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR | |
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 020 000 EUR | |
| Verbleiben | 180 000 EUR | |
| Abzugsbetrag | ./. 135 000 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | 45 000 EUR | |
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | |
| Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | |
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | |
| Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | |
| Davon 50 % | ./. 15 000 EUR | |
| Verbleibender Abzugsbetrag | 135 000 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | 45 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | |
| Abgerundet | 25 000 EUR | |
| Steuer nach Stkl. II 15 % | 3 750 EUR | 3 750 EUR |
| Steuer nach Stkl. I 7 % | ./. 1 750 EUR | |
| Differenzbetrag | 2 000 EUR | |
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | ./. 2 000 EUR | |
| Steuer 2010 | 1 750 EUR | |
| Erwerb 2018 | ||
| Kapitalvermögen | 500 000 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | + 45 000 EUR | |
| Gesamterwerb | 545 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 525 000 EUR | |
| Abgerundet | 525 000 EUR | |
| Steuer 2018 auf Gesamterwerb 25 % | 131 250 EUR | |
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010 | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 45 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | |
| Abgerundet | 25 000 EUR | |
| Steuersatz 2018 Stkl. II 15 % | ||
| Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | |
| Tatsächliche Steuer 2010 (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | |
| Abzuziehen ist die Steuer ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG | ./. 3 750 EUR | |
| Steuer 2018 | 127 500 EUR | |
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | ||
| Kapitalvermögen 2018 | 500 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | |
| Steuersatz 25 % | ||
| Mindeststeuer 2018 | 120 000 EUR | |
| Festzusetzende Steuer 2018 | 127 500 EUR |
Unternehmerin U hatte 2010 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 500 000 EUR. Im Jahr 2018 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 100 000 EUR). Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.
| Erwerb 2010 | |||
| Kapitalvermögen | 500 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||
| Abgerundet | 480 000 EUR | ||
| Steuer nach Stkl. II 25 % | 120 000 EUR | ||
| Erwerb 2018 | |||
| Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR | ||
| Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 100 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 935 000 EUR | ||
| Verbleiben | 165 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 142 500 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 22 500 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 165 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 15 000 EUR | ||
| Davon 50 % | ./. 7 500 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 142 500 EUR | ||
| Kapitalvermögen 2010 | + 500 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 622 500 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 602 500 EUR | ||
| Steuer 2018 auf Gesamterwerb (Härteausgleich) | 151 250 EUR | ||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010 | |||
| Kapitalvermögen 2010 | 500 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||
| Abgerundet | 480 000 EUR | ||
| Steuersatz 2018 Stkl. II 25 % | |||
| Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | 120 000 EUR | ||
| tatsächliche Steuer 2010 | 120 000 EUR | ./. 120 000 EUR | |
| 31 250 EUR | |||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||
| 31 250 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | 5 740 EUR | ||
| Steuer 2018 nach Stkl. I | |||
| Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb von 602 500 EUR (Härteausgleich) | 91 250 EUR | ||
| Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb 15 % von 480 000 EUR | ./. 72 000 EUR | ||
| 19 250 EUR | |||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||
| 19 250 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | ./. 3 535 EUR | ||
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 2 205 EUR | ./. 2 205 EUR | |
| Steuer 2011 | 29 045 EUR | ||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 122 500 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 102 500 EUR | ||
| Steuersatz 20 % | 20 500 EUR | ||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||
| 20 500 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | 3 766 EUR | ||
| Steuer 2018 nach Stkl. I 11 % von 102 500 EUR = 11 275 EUR | |||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||
| 11 275 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | ./. 2 070 EUR | ||
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 1 696 EUR | ./. 1 696 EUR | |
| Mindeststeuer 2018 | 18 804 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2018 | 29 045 EUR |
Unternehmer U hat seinem Großneffen G (Stkl. III) im November 2008 einen KG-Anteil (Steuerwert 1 225 000 EUR, begünstigtes Vermögen 1 225 000 EUR) und Kapitalvermögen von 600 000 EUR geschenkt. Im Juni 2018 verstirbt U. G wird Alleinerbe. Zum Nachlass gehört ein KG Anteil (Steuerwert 2 000 000 EUR, begünstigtes Vermögen 2 000 000 EUR) und weiteres Vermögen mit einem Steuerwert von 900 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.
| Erwerb 2008 | |||
| Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 225 000 EUR | ||
| Freibetrag § 13a ErbStG | ./. 225 000 EUR | ||
| Verbleiben | 1 000 000 EUR | ||
| Bewertungsabschlag 35 % | ./. 350 000 EUR | 650 000 EUR | |
| Kapitalvermögen | + 600 000 EUR | ||
| Gesamter Vermögensanfall | 1 250 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. 5 200 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR | ||
| Anteil des begünstigten Vermögens: 650 000 EUR : 1 250 000 EUR = 52,00 % | |||
| Steuer nach Stkl. III 35 % | 435 680 EUR | ||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 435 680 EUR × 52,00 % | 226 554 EUR | ||
| Steuer nach Stkl. I 19 % = 236 512 EUR | |||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 236 512 EUR × 52,00 % | ./. 122 986 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 103 568 EUR | ||
| Entlastungsbetrag 88 % | 91 140 EUR | ./. 91 140 EUR | |
| Festzusetzende Steuer | 344 540 EUR | ||
| Erwerb 2018 | |||
| Betriebsvermögen | 2 000 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 700 000 EUR | ||
| Verbleiben | 300 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 75 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 225 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 300 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Davon 50 % | ./. 75 000 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 75 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 225 000 EUR | ||
| Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR | ||
| Gesamter Vermögensanfall 2018 | 1 125 000 EUR | ||
| Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | |||
| Vorerwerb 2008 | + 1 250 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 2 375 000 EUR | ||
| Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 2 344 700 EUR | ||
| Steuer nach Stkl. III 30 % | 703 410 EUR | ||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2008 | |||
| Vermögensanfall 2008 | 1 250 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag der Steuerklasse III | ./. 5 200 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR | ||
| Abgerundet | 1 244 800 EUR | ||
| Steuersatz 2018 30 % | |||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 | 373 440 EUR | ||
| Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 2008 vor Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG a. F. ( s. o.) --siehe oben | ./. 435 680 EUR | ||
| Verbleibende Steuer 2018 | 267 730 EUR | ||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 267 730 EUR × 20,00 % | 53 546 EUR | ||
| Steuer 2011 nach Stkl. I | |||
| Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb 19 % von 2 344 700 EUR | 445 493 EUR | ||
| Anzurechnende fiktive Steuer auf Vorerwerb 2006 19 % von 1 244 800 EUR | ./. 236 512 EUR | ||
| Verbleibende Steuer 2018 | 208 981 EUR | ||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 208 981 EUR × 20,00 % | ./. 41 796 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 11 750 EUR | ./. 11 750 EUR | |
| Steuer 2018 | 255 980 EUR | ||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 225 000 EUR | ||
| Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 1 125 000 EUR | ||
| Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 094 700 EUR | ||
| Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | |||
| Steuersatz 30 % | 328 410 EUR | ||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 328 410 EUR × 20,00 % | 65 682 EUR | ||
| Steuer 2018 nach Stkl. I 19 % von 1 094 700 EUR = 207 993 EUR | |||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 207 993 EUR × 20,00 % | ./. 41 598 EUR | ||
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 24 084 EUR | ./. 24 084 EUR | |
| Mindeststeuer 2018 | 304 326 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2018 | 304 326 EUR |
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
