§ 14 ErbStG Berücksichtigung früherer Erwerbe
H E 14.1 (4) ErbStHBerücksichtigung früherer Erwerbe; Grundsatz
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
Schenkungskette über einen Zeitraum von mehr als zehn Jahren
BFH vom 2.3.2005 II R 43/03, BStBl II S. 728 und vom 14.1.2009 II R 48/07, BStBl II S. 538
Beispiel:Vater V schenkt seiner Tochter am 3.1.1998 einen Geldbetrag von 600 000 DM, das entspricht 306 775 EUR. Am 2.1.2008 erhält sie weitere 300 000 EUR und am 1.1.2018 schließlich 500 000 EUR.
1. Zehnjahreszeitraum | |||
2. Zehnjahreszeitraum | |||
| Besteuerungszeitpunkt | 3.1.1998 | 2.1.2008 | 1.1.2018 |
| Zuwendung Vorschenkung innerhalb des Zehnjahreszeitraums | 600 000 DM | 300 000 EUR + 306 775 EUR | 500 000 EUR + 300 000 EUR |
| Gesamtbetrag Persönlicher Freibetrag | |||
| 600 000 DM ./. 400 000 DM | 606 775 EUR ./. 205 000 EUR | 800 000 EUR ./. 400 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb (abgerundet) Steuersatz Steuer | 200 000 DM 11 % 22 000 DM | 401 700 EUR 15 % 60 255 EUR | 400 000 EUR 15 % 60 000 EUR |
| anzurechnende Steuer 2008 aus Schenkung 1998 | ||
| Wert der Vorschenkung 1998 | 306 775 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2008 (205 000 EUR) höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag (400 000 DM = 204 516 EUR) |
| |
| Nettobetrag des Vorerwerbs (abgerundet) | 102 200 EUR | |
| Steuersatz 2008 11 % | ||
| Fiktive Abzugssteuer 2008 | 11 242 EUR | |
| Tatsächlich zu entrichtende Steuer 1998 (22 000 DM = 11 249 EUR) | 11 249 EUR | |
| Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer | 11 249 EUR | |
| Steuer 2008 (60 255 EUR - 11 249 EUR =) | 49 006 EUR | |
| anzurechnende Steuer 2018 aus Schenkung 2008 | ||
| Wert der Vorschenkung 2008 | 300 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2018 (400 000 EUR), höchstens 2008 verbrauchter Freibetrag 205 000 EUR – verbrauchter Freibetrag 1998 204 516 EUR = 484 EUR |
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| Steuerpflichtiger Erwerb | 299 516 EUR | |
| abgerundet | 299 500 EUR | |
| Steuer 11 % | 32 945 EUR | |
| Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 49 006 EUR | ||
| Steuer 2018 | 60 000 EUR | |
| Abzuziehen sind | ./. 49 006 EUR | |
| Steuer 2018 | 10 994 EUR | |
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | ||
| Barvermögen 2018 | 500 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 100 000 EUR | |
| Mindeststeuer 11 % | 11 000 EUR | |
| Festzusetzende Steuer 2018 | 11 000 EUR |
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
