§ 13b ErbStG Begünstigtes Vermögen
R E 13b.9 ErbStRErmittlung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens
Text aus dem Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 des Bundesministeriums der Finanzen.
1Das begünstigte Vermögen und das steuerpflichtige Vermögen werden durch das zuständige Erbschaftsteuerfinanzamt auf der Grundlage der Feststellungen durch die Betriebsfinanzämter nach § 13b Absatz 10 ErbStG ermittelt. 2Die Berechnungen des Erbschaftsteuerfinanzamts erstrecken sich nur auf das begünstigungsfähige Vermögen im Sinne des § 13b Absatz 1 ErbStG. 3Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften ist zur Ermittlung des begünstigten Vermögens der festgestellte Wert nach § 151 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 BewG um das Betriebsvermögen in Drittstaaten-Betriebstätten (> R E 13b.5 Absatz 4) zu mindern.
I. 90-%-Test (Prüfung nach § 13b Absatz 2 Satz 2 ErbStG)
festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG | |
| + | festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG |
| = | Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test |
| Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test | |
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | |
| = | Verwaltungsvermögensquote ≥ 90 %, dann insgesamt kein begünstigtes Vermögen |
II. Berechnung des begünstigten Vermögens
II.1 Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
| festgestellter Wert der Finanzmittel | |
| - | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel |
| = | Saldo |
| - | festgestellter Wert der Schulden |
| = | Saldo |
| - | Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG) |
| = | verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) |
II.2 Berechnung der verbleibenden Schulden
| festgestellter Wert der Schulden | |
| - | Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden |
| = | verbleibende Schulden |
II.3 Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.3.1 Saldo Verwaltungsvermögen
festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG) | |
| - | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens |
| + | verbleibender Wert der Finanzmittel II.1 (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) |
| = | Saldo Verwaltungsvermögen |
II.3.2 Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden
| verbleibende Schulden II.2 x Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 | |
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden II.2 | |
| = | anteilig verbleibende Schulden |
II.3.3 Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens
| Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 | |
| - | anteilig verbleibende Schulden II.3.2 |
| = | Nettowert des Verwaltungsvermögens |
II.4 Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.1 Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | |
| - | Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 |
| - | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens |
| - | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel |
| = | Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen |
II.4.2 Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
| Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 | |
| - | 10 % x Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1 |
| = | gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens |
II.4.3 Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens
| gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2 | |
| + | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens |
| + | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel |
| = | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen) |
II.5 Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG)
| festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | |
| - | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 |
| = | begünstigtes Vermögen |
2Ergänzend ist das steuerpflichtige Vermögen wie folgt zu ermitteln:
III. Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Absatz 9 ErbStG [bei Beteiligungen an Personengesellschaften und mitübertragenem Sonderbetriebsvermögen gelten Besonderheiten]
| begünstigtes Vermögen II.5 | |
| x | Vorwegabschlag in %, max. 30 % |
| = | Vorwegabschlag |
IV. Steuerpflichtiges Vermögen
| begünstigtes Vermögen II.5 | |
| - | Vorwegabschlag III |
| = | Saldo (> Satz 3) |
| - | Verschonungsabschlag [85 %, 100 % oder abgeschmolzener Prozentsatz; § 13a Absatz 1 oder 10, § 13c ErbStG] |
| = | Saldo |
| - | Abzugsbetrag nach § 13a Absatz 2 ErbStG |
| = | steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen |
| + | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen) |
| = | steuerpflichtiges Vermögen |
3Beim Erwerb von mehreren wirtschaftlichen Einheiten des begünstigungsfähigen Vermögens sind die Werte des begünstigten Vermögens (ggf. nach dem Vorwegabschlag) zusammenzurechnen.
Quelle: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020, herausgegeben vom Bundesministerium der Finanzen. Die Texte der Richtlinien und Hinweise stammen vom BMF. Stand: Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020. Rechtsverbindlich ist allein die Veröffentlichung im Bundessteuerblatt.
