Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den VZ 2015
Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen (Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags):
| Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta | Norwegen |
| § 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG | 49,48 % | 77,24 % | 83,22 % | 47,03 % | 54,60 % |
| § 10 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 Buchst. a und b EStG (ohne Krankengeldanteil) | 41,15 % | 8,13 % | – | 44,06 % | 45,40 % |
| § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) |
9,37 %
(1,56 %) |
14,63 %
(2,44 %) |
13,35 %
(7,22 %) |
8,91 %
(1,49 %) |
– |
| Gesamtaufwand | 100 % | 100 % | 96,57 %
(3,43 % sonstige nicht Abziehbare) |
100 % | 100,00 % |
| Für Höchstbetragsberech-nung gem. § 10 Abs. 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 93,77 % | 82,07 % | 186,97 % | 47,03 % | 93,89 % |
| Vorsorgeaufwendungen nach | Portugal | Spanien | Verein. Königreich (GB) | Zypern |
| § 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG | 84,08 % | 96,94 % | 84,07 % | 82,65 % |
| § 10 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 Buchst. a und b EStG (ohne Krankengeld-anteil) | – | – | – | – |
| § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Kranken-geld) | 15,92 % | 3,06 % | 15,93 % | 17,35 % |
| Gesamtaufwand | 100 % | 100 % | 100 % | 100 % |
| Für Höchstbetragsberechnung gem. § 10 Abs. 3 EStG anzu-setzender Arbeitgeberanteil | 177,71 % | 486,76 % | 96,68 % | 82,65 % |
Anwendungsbeispiel:
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2015 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 Euro.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
- Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG i. H. v. 494,80 Euro (= 49,48 % von 1.000 Euro),
- Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 Buchst. a und Buchst. b EStG i. H. v. 411,50 Euro (= 41,15 % von 1.000 Euro),
- Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG i. H. v. 93,70 Euro (= 9,37 % von 1.000 Euro, darin enthalten 15,60 Euro = 1,56 % von 1.000 Euro für Krankengeld und 78,10 Euro = 7,81% von 1.000 Euro für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Abs. 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 937,70 Euro (= 93,77 % von 1.000 Euro) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2015 vorzunehmen (s. Abschn. I Tz. 13 Buchst. a des BMF-Schreibens vom 15. September 2014, BStBl I Seite 1244).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2015 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
Quelle: BMF, Schreiben (koordinierter Ländererlass) IV C 3 – S-2221 / 09 / 10013 :001 vom 03.12.2014