Wechsel der Gewinnermittlungsart & Übergangsgewinn berechnen (EÜR ↔ Bilanz)

Beim Wechsel von der Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR, § 4 Abs. 3 EStG) zur Bilanzierung (§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStG) – sowie umgekehrt – ist ein Übergangsgewinn oder Übergangsverlust zu ermitteln. Ziel ist, dass sich jeder Geschäftsvorfall im Totalgewinn genau einmal auswirkt – also weder doppelt noch gar nicht. Rechtsgrundlage ist R 4.6 EStR sowie ständige BFH-Rechtsprechung.

Aktuelle Rechtslage 2026: Durch das Wachstumschancengesetz vom 27.03.2024 (BGBl 2024 I Nr. 108) gelten für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2023 beginnen, angehobene Schwellenwerte: 800.000 € Umsatz bzw. 80.000 € Gewinn (§ 141 AO, § 241a HGB, § 20 UStG). Diese Werte gelten unverändert auch 2026. Zudem hat der BFH mit Urteil vom 27.11.2024 (X R 1/23, BStBl II 2025, 236) die Bindungswirkung der einmal ausgeübten Wahl zur Bilanzierung bestätigt und geschärft.

Was ist der Übergangsgewinn? (Kurzantwort)

Der Übergangsgewinn ist der Korrekturbetrag, der sich beim Wechsel der Gewinnermittlungsart aus den unterschiedlichen Realisationsprinzipien ergibt: Während bei der EÜR das Zufluss-/Abflussprinzip (§ 11 EStG) gilt, werden bei der Bilanzierung Geschäftsvorfälle nach dem Realisationsprinzip periodengerecht erfasst. Damit der Totalgewinn identisch bleibt, müssen einmalig Zu- und Abrechnungen vorgenommen werden (BFH, Urteil vom 24.01.1985 – IV R 155/83, BStBl II 1985, 255).

Der Übergangsgewinn ist laufender Gewinn – er ist nicht tarifbegünstigt nach §§ 16, 34 EStG (BFH, Urteil vom 13.09.2001 – IV R 13/01, BStBl II 2002, 287).

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Wann ist ein Wechsel der Gewinnermittlungsart erforderlich?

Wechsel von EÜR zur Bilanzierung (§ 4 Abs. 1 EStG)

Pflicht zur Bilanzierung besteht, wenn die Voraussetzungen der Buchführungspflicht erfüllt sind. Aktuell maßgeblich sind die durch das Wachstumschancengesetz vom 27.03.2024 angehobenen Schwellenwerte:

Hinweis: Die Buchführungspflicht nach § 141 AO greift nicht automatisch. Sie tritt erst ein, wenn das Finanzamt den Steuerpflichtigen ausdrücklich zum Beginn der Buchführung auffordert (§ 141 Abs. 2 AO) – und zwar frühestens ab dem auf die Aufforderung folgenden Wirtschaftsjahr.

Praxis-Tipp (Übergangsregelung beachten): Nach Art. 97 § 19 Abs. 3 und 4 EGAO darf das Finanzamt keine neue Mitteilung über den Beginn der Buchführungspflicht mehr erlassen, wenn die neuen Grenzen (800.000 € / 80.000 €) bereits im Kalenderjahr 2023 eingehalten wurden. Bereits ergangene Mitteilungen nach § 141 Abs. 2 AO sollten daraufhin geprüft und ggf. deren Aufhebung beantragt werden – so lässt sich ein sonst zwingender Wechsel zur Bilanzierung vermeiden.

Wechsel von Bilanzierung zur EÜR

Möglich, wenn der Steuerpflichtige weder nach HGB noch nach AO zur Bilanzierung verpflichtet ist (insbesondere Nicht-Kaufleute unterhalb der Schwellenwerte, Freiberufler).

Bindung nach Wechsel

Nach einem Wechsel der Gewinnermittlungsart ist der Steuerpflichtige grundsätzlich drei Wirtschaftsjahre an die neue Wahl gebunden. Ein erneuter Wechsel ist nur bei besonderem wirtschaftlichem Grund (z. B. Einbringung nach § 24 UmwStG) zulässig (BFH, Urteil vom 09.11.2000 – IV R 18/99, BStBl II 2001, 102).

Aktuell (BFH 27.11.2024 – X R 1/23, BStBl II 2025, 236): Hat der Steuerpflichtige sein Wahlrecht durch Einreichung einer Bilanz beim Finanzamt bereits ausgeübt, ist ein Wechsel zur EÜR für denselben Gewinnermittlungszeitraum ausgeschlossen – auch dann, wenn sich die EÜR nachträglich als steuerlich günstiger erweist. Ein bloßer Irrtum über die steuerlichen Folgen der gewählten Methode berechtigt nicht zur Änderung. Für die Folgejahre bleibt ein Wechsel möglich (Dreijahresbindung beachten).

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Berechnung des Übergangsgewinns – Formel & Beispiel

Der Übergangsgewinn ist der Saldo aus Hinzurechnungen und Abrechnungen. Schematisch:

Beispielberechnung (Wechsel EÜR → Bilanz zum 01.01.2026)

Auf Antrag kann dieser Betrag gleichmäßig auf 2026, 2027 und 2028 verteilt werden (jährlich 16.667 €).

Hinweis zur Umsatzsteuer in der Forderung: Bei fortgeführter Istversteuerung ist in offenen Forderungen enthaltene Umsatzsteuer zum Übergangsstichtag noch nicht entstanden (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b UStG); sie wird erst mit Zahlungseingang als USt-Aufwand erfasst und mindert dann den Gewinn des Zahlungsjahres. Über die Totalperiode wirkt sich nur das Nettoentgelt aus. Bei Sollversteuerung ist die USt-Schuld dagegen bereits entstanden und in der Eröffnungsbilanz zu passivieren.

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1 Übersicht über die Gewinnermittlungsarten

• 1.1 Wer muss bilanzieren?
• 1.2 Wer darf die EÜR anwenden?

Steuerpflichtige mit Einkünften aus Gewerbebetrieb, selbständiger Arbeit oder Land- und Forstwirtschaft müssen ihren Gewinn ermitteln. Das EStG sieht grundsätzlich den Betriebsvermögensvergleich (Bilanz und GuV) als gesetzessystematischen Regelfall vor; daneben gibt es die vereinfachte Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) nach § 4 Abs. 3 EStG sowie Sonderformen wie die Durchschnittssatzgewinnermittlung nach § 13a EStG für Land- und Forstwirte (BFH vom 27.11.2024 – X R 1/23).

Beide Hauptarten führen langfristig zum gleichen Totalgewinn, weichen aber in einzelnen Wirtschaftsjahren periodisch voneinander ab.

1.1 Wer muss seinen Gewinn durch Bilanzierung ermitteln?

Zur Bilanzierung verpflichtet sind nach Handels- bzw. Steuerrecht:

• Einzelkaufleute (e.K.) nach §§ 1, 238 HGB – Ausnahme: Befreiung nach § 241a HGB, wenn an zwei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen weder mehr als 800.000 € Umsatz noch mehr als 80.000 € Jahresüberschuss erzielt wurden (Werte ab Wj.-Beginn nach 31.12.2023; vorher 600.000 €/60.000 €).
• Personenhandelsgesellschaften (OHG, KG, GmbH & Co. KG)
• Kapitalgesellschaften (GmbH, UG haftungsbeschränkt, AG, SE) – stets, unabhängig von Größenmerkmalen
• Gewerbetreibende nach § 141 AO, wenn die o. g. Schwellenwerte überschritten sind und das Finanzamt zur Buchführung auffordert

1.2 Wer darf seinen Gewinn durch EÜR ermitteln?

• Nicht-Kaufleute sowie Einzelkaufleute unterhalb der Schwellen des § 241a HGB
• Freiberufler nach § 18 EStG (Ärzte, Rechtsanwälte, Steuerberater, Architekten u. a.) – unabhängig von der Höhe der Umsätze oder Gewinne, da sie nicht Kaufleute sind
• Land- und Forstwirte, die weder die § 141-AO-Grenzen überschreiten noch die Voraussetzungen des § 13a EStG erfüllen

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2 Wechsel von der EÜR zur Bilanzierung

• 2.1 Wann ist der Wechsel verpflichtend?
• 2.2 Warum kann sich ein freiwilliger Wechsel lohnen?
• 2.3 Vorbereitung der Umstellung
• 2.4 Erstellung der Überleitungsrechnung
• 2.5 Eröffnungsbilanz
• 2.6 Steuerliche Auswirkungen

2.1 Wann ist der Wechsel verpflichtend?

Ein Wechsel zur Bilanzierung ist insbesondere in folgenden Fällen erforderlich:

1. Aufforderung durch das Finanzamt nach § 141 Abs. 2 AO, wenn Umsatz > 800.000 € oder Gewinn > 80.000 €. Pflicht beginnt mit dem auf die Mitteilung folgenden Wirtschaftsjahr.
2. Eintragung als Kaufmann im Handelsregister (sofern nicht § 241a HGB greift).
3. Betriebsveräußerung oder -aufgabe (§ 16 EStG): Für die Ermittlung des Veräußerungsgewinns ist eine Übergangsbilanz erforderlich (BFH, Urteil vom 13.09.2001 – IV R 13/01, BStBl II 2002, 287).
4. Umwandlungsmaßnahmen, etwa Einbringung eines Einzelunternehmens in eine GmbH oder GmbH & Co. KG gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten (§§ 20, 24 UmwStG).

Hinweis – unentgeltliche Übertragung: Bei einer Schenkung (z. B. an Ehegatten/Kinder) darf das Finanzamt keine Bilanz verlangen, wenn die Buchwerte nach § 6 Abs. 3 EStG fortzuführen sind und kein Veräußerungsgewinn entstehen kann (ständige BFH-Rechtsprechung).

2.2 Warum kann sich ein freiwilliger Wechsel lohnen?

Ein freiwilliger Übergang zur Bilanzierung bindet grundsätzlich für drei Jahre. Vorteile:

• Klare Verhältnisse bei mehreren Beteiligten (eigene Kapitalkonten für jeden Gesellschafter)
• Risikomanagement: Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten (§ 249 HGB, § 5 Abs. 1 EStG) sind nur bilanziell möglich → Steuerstundungseffekt
• Periodengerechte Erfolgsermittlung über Rechnungsabgrenzungsposten (§ 5 Abs. 5 EStG)
• Bessere Darstellung gegenüber Banken bei Kreditverhandlungen und Ratings

2.3 Was ist für die Umstellung zu tun?

1. Inventur zum Eröffnungsbilanzstichtag (körperliche Bestandsaufnahme)
2. Eröffnungsbilanz nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) aufstellen
3. Doppelte Buchführung einrichten (Kontenrahmen, Buchhaltungssoftware)
4. Überleitungsrechnung ermitteln (siehe Punkt 2.4)
5. Ggf. Antrag auf Billigkeitsverteilung des Übergangsgewinns nach R 4.6 Abs. 1 Satz 2 EStR und § 163 AO stellen

Achtung – BFH 19.10.2005 (X R 44/02, BStBl 2006 II S. 509) und BFH 27.11.2024 (X R 1/23): Das Wahlrecht zur Bilanzierung ist erst dann wirksam ausgeübt, wenn die Eröffnungsbilanz zeitnah aufgestellt, eine ordnungsmäßige kaufmännische Buchführung eingerichtet und ein Abschluss aufgrund Bestandsaufnahme erstellt wird. Bloße Absichtserklärungen reichen nicht. Umgekehrt gilt: Ist der Abschluss fertiggestellt und objektiv erkennbar als endgültig angesehen, ist die Wahl getroffen und bindend.

2.4 Erstellung der Überleitungsrechnung

Die Überleitung verhindert die doppelte oder nicht erfasste Auswirkung von Geschäftsvorfällen.

Beispiel Warenbestand: Ein 4/3-Rechner hat seinen Wareneinkauf bei Zahlung als Betriebsausgabe erfasst. Zum Übergangsstichtag liegt ein Warenbestand von 50.000 € vor, davon 20.000 € unbezahlt (Verbindlichkeit aLuL).

• + Warenbestand: 50.000 € (sonst doppelter Aufwand beim späteren Wareneinsatz)
• – Verbindlichkeit aLuL: 20.000 € (späterer Aufwand wäre sonst nochmals enthalten)
• = Übergangsgewinn 30.000 €

Anlagevermögen: Für das (nicht abnutzbare und abnutzbare) Anlagevermögen entsteht kein Korrekturposten – AfA und Veräußerungsgewinne werden bei EÜR und Bilanz gleich behandelt. Die Werte sind in der Eröffnungsbilanz so anzusetzen, als wäre von Anfang an bilanziert worden (BFH vom 23.11.1961 – IV 98/60 S, BStBl 1962 III S. 199).

2.5 Eröffnungsbilanz / Schlussbilanz

Die Eröffnungsbilanz ist Grundlage der Überleitung. Sie ist nach den GoB aufzustellen und enthält alle Vermögensgegenstände und Schulden mit ihren steuerlichen Werten. Ansatz- und Bewertungswahlrechte gelten beim Übergang als nicht ausgeübt (BFH vom 14.04.1988 – IV R 96/86, BStBl II 1988, 672).

2.6 Steuerliche Auswirkungen

• Übergangsgewinn = laufender Gewinn, voll gewerbesteuerpflichtig
• Keine Tarifbegünstigung nach §§ 16, 34 EStG, auch wenn der Wechsel anlässlich einer Betriebsveräußerung erfolgt
• Verteilung auf 2 oder 3 Jahre auf Antrag nach R 4.6 Abs. 1 Satz 2 EStR i. V. m. § 163 AO – die Entscheidung ist Grundlagenbescheid i. S. d. § 171 Abs. 10 AO (BFH, Urteil vom 01.10.2015 – X R 32/13, BStBl 2016 II S. 138)
• Wird der Betrieb vor Ablauf des Verteilungszeitraums veräußert/aufgegeben, sind die Restbeträge im letzten Wirtschaftsjahr zu erfassen
• Übergangsverlust: keine Verteilung, vollständig im 1. Bilanzierungsjahr

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3 Wechsel von der Bilanzierung zur EÜR

• 3.1 Wer darf wechseln?
• 3.2 Vorteile
• 3.3 Umstellung
• 3.4 Überleitungsrechnung
• 3.5 Auswirkungen

3.1 Wer darf von der Bilanzierung zur EÜR wechseln?

Nur Steuerpflichtige, die weder nach HGB noch nach § 141 AO zur Buchführung verpflichtet sind. Insbesondere also:

• Freiberufler nach § 18 EStG
• Kleine Gewerbetreibende unterhalb der § 141-AO-Grenzen
• Einzelkaufleute, die die Befreiung nach § 241a HGB nutzen können

Wichtig (BFH 27.11.2024 – X R 1/23, BStBl II 2025, 236): Wer einmal eine Bilanz beim Finanzamt eingereicht hat, hat sein Wahlrecht für dieses Jahr ausgeübt – ein nachträglicher Rückwechsel zur EÜR für denselben Gewinnermittlungszeitraum ist ausgeschlossen, soweit kein wirtschaftlich gewichtiger Grund vorliegt. Für die Folgejahre bleibt der Wechsel möglich (Dreijahresbindung beachten).

3.2 Warum kann sich ein Wechsel zur EÜR lohnen?

• Vereinfachter Verwaltungsaufwand (keine Bilanzierung, keine Rückstellungen, keine RAP)
• Liquiditätsvorteil: Erträge erst bei Zahlungseingang, Aufwand bei Zahlung
• Gestaltungsspielraum über den Zeitpunkt von Zahlungen und Rechnungsstellung

3.3 Umstellung

1. Schlussbilanz auf den letzten Tag der Bilanzierungsperiode
2. Überleitungsrechnung mit umgekehrtem Vorzeichen

3.4 Erstellung der Überleitungsrechnung

Bei der Überleitung Bilanz → EÜR sind insbesondere folgende Posten zu korrigieren:

• Forderungen aLuL und sonstige Forderungen: abzuziehen (werden erst bei Zahlungseingang in der EÜR erfasst, sonst doppelte Erfassung)
• Warenbestand: abzuziehen (bei der EÜR wird der nächste Wareneinkauf wieder sofort als Aufwand erfasst)
• Verbindlichkeiten aLuL: hinzuzurechnen (sie wirken sich später erneut als Aufwand aus)
• Rückstellungen: hinzuzurechnen – 4/3-Rechner dürfen keine Rückstellungen bilden, der bilanzielle Aufwand muss korrigiert werden
• Aktive RAP: abzuziehen (Aufwand wurde im Bilanzjahr geparkt und schlägt sonst nochmals durch)
• Passive RAP: hinzuzurechnen (Ertrag wurde geparkt und würde sonst doppelt entstehen)
• Anlagevermögen: keine Korrektur – AfA läuft in beiden Systemen identisch

3.5 Auswirkungen

• Übergangsgewinn ist laufender Gewinn, gewerbesteuerpflichtig
• Keine Verteilung des Übergangsgewinns auf mehrere Jahre (BFH vom 03.10.1961 – I 27/61 U, BStBl III 1961 S. 565; vom 13.09.2001 – IV R 13/01)
• Vollständige Erfassung im ersten Jahr nach dem Übergang (R 4.6 Abs. 2 EStR)
• Anlageverzeichnis ist weiterhin zu führen

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4 Schema zur Ermittlung des Übergangsergebnisses

Prüfen Sie jeden Geschäftsvorfall einzeln: Wie hat er sich bisher ausgewirkt? Wie wirkt er sich in der neuen Systematik aus? Nur bei drohender Doppel- oder Nichterfassung ist eine Korrektur vorzunehmen.

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5 Umsatzsteuer: strikt getrennt von der Gewinnermittlungsart

Ein häufiger und teurer Irrtum ist die Gleichsetzung „EÜR = Istversteuerung“ und „Bilanz = Sollversteuerung“. Beides ist falsch: Auch ein Bilanzierer kann (auf Antrag und bei Erfüllung der Voraussetzungen des § 20 UStG) die Istversteuerung anwenden, und ein EÜR-Rechner kann der Sollversteuerung unterliegen. Die USt-Behandlung folgt allein den §§ 13, 16, 20 UStG.

Umsatzsteuerliche Folgen bei fortgeführter Besteuerungsart

1. Istversteuerung bleibt Istversteuerung: Umsatzsteuer entsteht weiterhin mit Zahlungseingang (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b UStG). Keine USt-Korrektur durch den GEA-Wechsel.
2. Sollversteuerung bleibt Sollversteuerung: Umsatzsteuer entsteht mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums der Leistungsausführung (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a UStG). Ebenfalls keine Korrektur durch den GEA-Wechsel.
3. Vorsteuer: Abziehbar grundsätzlich mit Rechnungserhalt und Leistungsbezug (§ 15 UStG).

Wechsel der Besteuerungsart (unabhängig prüfen)

Nur wenn gesondert auch die Umsatzbesteuerungsart gewechselt wird (z. B. von Ist- auf Sollversteuerung, weil die 800.000-€-Grenze des § 20 UStG überschritten wird), sind die USt-Voranmeldungen entsprechend anzupassen. Bei einem solchen Wechsel ist zu verhindern, dass Umsätze doppelt oder gar nicht der USt unterworfen werden – analog zum ertragsteuerlichen Grundsatz der Einmalerfassung.

Beispiel: Offene Forderung beim Übergang (Istversteuerung bleibt)

Rechnung vom 15.12.2025: 10.000 € netto + 1.900 € USt; Zahlungseingang am 15.01.2026.

• 2025 (EÜR): kein Umsatz erfasst (Zufluss fehlt)
• 01.01.2026 (Eröffnungsbilanz): Forderung aLuL 11.900 € an Eigenkapital 11.900 € → Teil des Übergangsgewinns (ertragsteuerlich)
• 15.01.2026 (Zahlung): Bank 11.900 € an Forderung aLuL 11.900 €; jetzt entsteht die USt und ist in der USt-Voranmeldung mit 1.900 € anzumelden

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6 Checkliste & Buchungssätze zum Jahreswechsel

Prüfpunkte vor dem Wechsel EÜR → Bilanz

Typische Eröffnungsbuchungen

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7 Typische Fehlerquellen in der Praxis

Aus Betriebsprüfungen und Einspruchsverfahren wiederkehrende Fehler beim Wechsel der Gewinnermittlungsart:

• Vergessene Übergangsgewinnermittlung: Die Nichterfassung eines Übergangsgewinns kann vom Finanzamt als offenbare Unrichtigkeit nach § 129 AO auch nachträglich berichtigt werden (FG Köln vom 20.12.2006 – 10 K 2627/04).
• Gleichsetzung von Gewinnermittlungsart und USt-Besteuerungsart: Führt zu falschen USt-Voranmeldungen (siehe Abschnitt 5).
• Verteilungsantrag ohne eigenständigen Bescheid: Der Antrag nach § 163 AO erfordert einen eigenen Verwaltungsakt (Grundlagenbescheid); ohne diesen keine Bindung in den Folgejahren (FG Berlin-Brandenburg vom 30.04.2013 – 9 K 9114/13; BFH vom 01.10.2015 – X R 32/13).
• Übergangsverlust „verteilt“: Ein Übergangsverlust ist stets vollständig im ersten Jahr zu erfassen – eine Verteilung ist unzulässig.
• Doppelte Korrektur beim Anlagevermögen: Für das Anlagevermögen entsteht kein Übergangsposten – AfA läuft in beiden Systemen gleich.
• Verspätete Ausübung des Bilanzierungswahlrechts: Ohne zeitnahe Eröffnungsbilanz und ordnungsmäßige Buchführung ist die Wahl nicht wirksam (BFH X R 1/23).

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8 Häufige Fragen (FAQ)

Wann muss ein Übergangsgewinn ermittelt werden?

Immer beim Wechsel der Gewinnermittlungsart – also EÜR ↔ Bilanz, EÜR → § 13a EStG (BFH 23.11.2022 – VI R 31/20) sowie bei Betriebsveräußerung oder -aufgabe eines EÜR-Betriebs.

Kann der Übergangsgewinn verteilt werden?

Nur beim Wechsel EÜR → Bilanz: auf Antrag gleichmäßig auf 2 oder 3 Jahre (R 4.6 Abs. 1 Satz 2 EStR). Nicht möglich beim Wechsel Bilanz → EÜR, bei Betriebsveräußerung/-aufgabe (BFH vom 13.09.2001 – IV R 13/01), bei Einbringung zu Buchwerten und bei Übergangsverlusten.

Ist der Übergangsgewinn tarifbegünstigt?

Nein. Der Übergangsgewinn ist laufender Gewinn und damit voll einkommen-/körperschaft- und gewerbesteuerpflichtig. Eine Tarifbegünstigung nach §§ 16, 34 EStG ist ausgeschlossen.

Welche Schwellenwerte gelten 2026 für die Buchführungspflicht?

Seit dem 01.01.2024 (Wj.-Beginn nach 31.12.2023): 800.000 € Umsatz oder 80.000 € Gewinn (§ 141 AO, § 241a HGB). Diese Werte gelten unverändert auch in 2026.

Wie lange bin ich nach einem Wechsel gebunden?

Grundsätzlich drei Wirtschaftsjahre. Ein vorzeitiger Wechsel ist nur bei besonderem wirtschaftlichem Grund zulässig (BFH 09.11.2000 – IV R 18/99, BStBl 2001 II S. 102). Nach BFH vom 27.11.2024 (X R 1/23) ist auch ein Rückwechsel innerhalb desselben Jahres nach Einreichung der Bilanz nicht möglich.

Kann ich nach Abgabe der Bilanz noch zur EÜR zurückkehren?

Nein. Mit Einreichung einer Bilanz beim Finanzamt ist das Wahlrecht für diesen Gewinnermittlungszeitraum wirksam ausgeübt. Ein nachträglicher Rückwechsel zur EÜR ist selbst dann ausgeschlossen, wenn sie steuerlich günstiger wäre – ein bloßer Irrtum über die steuerlichen Folgen genügt nicht (BFH vom 27.11.2024 – X R 1/23, BStBl II 2025, 236).

Hängt die Umsatzsteuer von der Gewinnermittlungsart ab?

Nein. Der Zeitpunkt der Umsatzsteuerentstehung richtet sich allein nach Ist- oder Sollversteuerung (§§ 13, 16, 20 UStG) und ist von der Wahl zwischen EÜR und Bilanz vollständig unabhängig. Der Wechsel der Gewinnermittlungsart hat keinen Einfluss auf den USt-Entstehungszeitpunkt.

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9 Gesetze, Richtlinien und aktuelle Rechtsprechung

R 4.6 EStR – Wechsel der Gewinnermittlungsart

Absatz 1 – Wechsel zum Betriebsvermögensvergleich: Neben den Fällen des Übergangs § 4 Abs. 3 EStG → § 4 Abs. 1 / § 5 EStG ist eine Gewinnberichtigung auch erforderlich, wenn nach einer EÜR im Folgejahr der Gewinn nach § 13a Abs. 3–5 EStG ermittelt wird. Zur Vermeidung von Härten kann der Übergangsgewinn (Saldo aus Zu- und Abrechnungen) auf Antrag gleichmäßig entweder auf das Jahr des Übergangs und das folgende Jahr oder auf das Jahr des Übergangs und die beiden folgenden Jahre verteilt werden. Bei Veräußerung/Aufgabe vor Ablauf des Verteilungszeitraums erhöhen die Restbeträge den laufenden Gewinn des letzten Wirtschaftsjahres.

Absatz 2 – Wechsel zur Einnahmen-Überschussrechnung: Hinzurechnungen und Abrechnungen sind im ersten Jahr nach dem Übergang vorzunehmen.

Wesentliche Rechtsprechung

BFH 27.11.2024 – X R 1/23, BStBl II 2025, 236 (veröffentlicht 06.02.2025): Die Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich ist der gesetzessystematische Regelfall; die EÜR kommt nur bei Erfüllung der Voraussetzungen des § 4 Abs. 3 Satz 1 EStG in Betracht. Ein nicht buchführungspflichtiger Steuerpflichtiger übt sein Wahlrecht zum Bestandsvergleich wirksam aus, wenn er eine Eröffnungsbilanz aufstellt, eine kaufmännische Buchführung einrichtet und aufgrund von Bestandsaufnahmen einen Abschluss macht. Für den betreffenden Gewinnermittlungszeitraum ist er daran gebunden; ein Irrtum über die steuerlichen Folgen berechtigt nicht zur Änderung.

BFH 23.11.2022 – VI R 31/20, BStBl 2023 II S. 852: Auch beim Wechsel von § 4 Abs. 3 EStG zur Durchschnittssatzgewinnermittlung nach § 13a EStG ist grundsätzlich ein Übergangsgewinn zu ermitteln; ausgenommen sind Teilbereiche, in denen die EÜR-Grundsätze fortgelten.

BFH 01.10.2015 – X R 32/13, BStBl 2016 II S. 138: Die Billigkeitsentscheidung über die Verteilung des Übergangsgewinns nach R 4.6 EStR i. V. m. § 163 AO ist Grundlagenbescheid für die Steuerfestsetzungen aller betroffenen Jahre und entfaltet Bindungswirkung auch hinsichtlich der Höhe.

BFH 19.10.2005 – X R 44/02, BStBl 2006 II S. 509: Das Wahlrecht zur Bilanzierung wird erst durch zeitnahe Aufstellung einer Eröffnungsbilanz, Einrichtung einer ordnungsmäßigen kaufmännischen Buchführung und einen auf Bestandsaufnahmen beruhenden Abschluss wirksam ausgeübt.

BFH 13.09.2001 – IV R 13/01, BStBl 2002 II S. 287: Keine Billigkeitsverteilung des Übergangsgewinns bei Einbringung einer Einzelpraxis in eine Personengesellschaft zu Buchwerten. Übergangsgewinn ist dem einbringenden Steuerpflichtigen als laufender Gewinn zuzurechnen.

BFH 24.01.1985 – IV R 155/83, BStBl II 1985, 255: Grundsatz der Einmalbesteuerung: Beim Wechsel der Gewinnermittlungsart muss sich jeder Geschäftsvorfall im Totalgewinn einmal – und nur einmal – auswirken.

BFH 09.11.2000 – IV R 18/99, BStBl 2001 II S. 102: Dreijahresbindung nach Wechsel der Gewinnermittlungsart; vorzeitiger Wechsel nur aus besonderem wirtschaftlichem Grund.

EuGH 10.02.2022 – C-9/20, „Grundstücksgemeinschaft Kollaustraße 136“: Bezieht ein Unternehmer Leistungen von einem Ist-Versteuerer, darf er den Vorsteuerabzug erst bei Zahlung geltend machen. Umsetzung im deutschen Recht durch das JStG 2024 mit Wirkung ab 01.01.2028.

FG Berlin-Brandenburg 30.04.2013 – 9 K 9114/13: Der Antrag auf Verteilung des Übergangsgewinns nach § 163 AO erfordert einen eigenständigen Verwaltungsakt; ohne Grundlagenbescheid keine Bindung in Folgejahren.

FG Köln 20.12.2006 – 10 K 2627/04: Nichterfassung eines Übergangsgewinns durch das FA kann als offenbare Unrichtigkeit i. S. v. § 129 AO berichtigt werden.

Gesetzliche Grundlagen im Überblick

• § 4 Abs. 1, § 4 Abs. 3, § 5 EStG – Gewinnermittlungsarten
• § 11 EStG – Zufluss-/Abflussprinzip
• § 141 AO – Buchführungspflicht (ab 2024: 800.000 € / 80.000 €)
• Art. 97 § 19 EGAO – Übergangsregelung zur Anwendung der neuen § 141-Grenzen
• § 241a HGB – Befreiung für Einzelkaufleute (ab 2024: 800.000 € / 80.000 €)
• §§ 13, 16, 20 UStG – Ist- und Sollversteuerung (Istversteuerungsgrenze ab 2024: 800.000 €)
• § 15 UStG – Vorsteuerabzug (Neuregelung für Ist-Versteuerer ab 01.01.2028)
• § 163 AO – Abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen
• R 4.6 EStR – Wechsel der Gewinnermittlungsart
• H 4.6 EStH – Hinweise
• Wachstumschancengesetz vom 27.03.2024 (BGBl 2024 I Nr. 108)
• Jahressteuergesetz 2024 (BGBl I 2024, verkündet 05.12.2024)

Alle Informationen wurden nach bestem Wissen und mit größtmöglicher Sorgfalt zusammengestellt. Sie erfolgen ohne Gewähr und ersetzen keine individuelle steuerliche Beratung im Einzelfall. Stand: 2026.

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