Die Vergütung eines Insolvenzverwalters kann beim Insolvenzschuldner als Betriebsausgabe steuerlich abziehbar sein. Das hat der Bundesfinanzhof (BFH) mit Urteil vom 25. Juni 2026 (Az. III R 35/23) entschieden. Voraussetzung ist, dass die Tätigkeit des Insolvenzverwalters zumindest teilweise betrieblich veranlasst ist.
Besonders wichtig für die Praxis: Ermittelt der Insolvenzschuldner seinen Gewinn zulässigerweise durch Bilanzierung, kann bereits vor der tatsächlichen Zahlung eine Rückstellung für die Insolvenzverwaltervergütung in Betracht kommen.
Mit seiner Entscheidung klärt der BFH eine grundlegende Frage zur steuerlichen Behandlung von Insolvenzverfahrenskosten.
Worum ging es in dem Streitfall?
Im entschiedenen Fall betrieb der Insolvenzschuldner ein Einzelunternehmen im Bereich der Flüssiggastransporte.
Im Jahr 2015 wurde über sein Vermögen das Insolvenzverfahren eröffnet.
Der eingesetzte Insolvenzverwalter übernahm die Verwaltung und Verwertung des vorhandenen Vermögens sowie die Abwicklung der bestehenden Verbindlichkeiten.
Für die Streitjahre 2016 und 2017 machte der Insolvenzverwalter in den Steuererklärungen des Insolvenzschuldners Rückstellungen für seine noch nicht abschließend feststehende Vergütung geltend.
Die entsprechenden Beträge sollten als Betriebsausgaben den steuerlichen Gewinn mindern.
Das Finanzamt erkannte diese Rückstellungen jedoch nicht an.
Auch das Finanzgericht Rheinland-Pfalz lehnte den Betriebsausgabenabzug ab und wies die Klage ab.
Der Insolvenzverwalter legte daraufhin Revision beim Bundesfinanzhof ein.
Was hat der Bundesfinanzhof entschieden?
Der BFH gab der Revision statt, hob das Urteil des Finanzgerichts auf und verwies die Sache zur erneuten Verhandlung und Entscheidung zurück.
Dabei stellte das Gericht zwei wichtige Grundsätze auf:
- Betriebsausgabenabzug: Die Vergütung des Insolvenzverwalters kann als laufende oder nachträgliche Betriebsausgabe berücksichtigt werden, soweit seine Tätigkeit der Befriedigung betrieblicher Verbindlichkeiten des Insolvenzschuldners dient.
- Rückstellungsbildung: Ermittelt der Insolvenzschuldner seinen Gewinn zulässigerweise durch Betriebsvermögensvergleich, kann für den noch nicht fälligen Vergütungsanspruch des Insolvenzverwalters eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten gebildet werden, sofern die weiteren Voraussetzungen erfüllt sind.
Damit widersprach der BFH der Auffassung, Insolvenzverwaltervergütungen könnten grundsätzlich nicht als Betriebsausgaben berücksichtigt werden.
Allerdings bedeutet das Urteil nicht, dass sämtliche Insolvenzverwalterkosten automatisch in voller Höhe abziehbar sind.
Wann sind Insolvenzverwalterkosten Betriebsausgaben?
Nach § 4 Abs. 4 EStG sind Betriebsausgaben Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind.
Entscheidend ist daher, ob zwischen den Kosten und der betrieblichen Tätigkeit des Insolvenzschuldners ein wirtschaftlicher Zusammenhang besteht.
Bei einem Insolvenzverfahren kann dies insbesondere dann der Fall sein, wenn der Insolvenzverwalter betriebliche Verbindlichkeiten abwickelt.
Dazu gehören beispielsweise Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten oder anderen betrieblichen Gläubigern.
Der BFH stellte klar, dass auch die Abwicklung der Passivseite des Betriebsvermögens eine betriebliche Veranlassung begründen kann.
Die Tätigkeit des Insolvenzverwalters muss also nicht ausschließlich der Fortführung oder Verwertung betrieblicher Vermögensgegenstände dienen.
Auch die Befriedigung betrieblicher Schulden kann für den Betriebsausgabenabzug ausreichen.
Können Insolvenzverwaltervergütungen nur teilweise abgezogen werden?
Ja. Besteht sowohl ein betrieblicher als auch ein privater Zusammenhang, kommt eine Aufteilung der Insolvenzverwaltervergütung in Betracht.
Das ist insbesondere bei der Insolvenz eines Einzelunternehmers relevant.
Ein Insolvenzverfahren über das Vermögen einer natürlichen Person kann sowohl betriebliches als auch privates Vermögen sowie entsprechende Verbindlichkeiten betreffen.
Der betrieblich veranlasste Teil der Insolvenzverwaltervergütung ist grundsätzlich abziehbar.
Der privat veranlasste Anteil gehört dagegen nicht zu den Betriebsausgaben.
Im entschiedenen Fall hatte der Insolvenzverwalter eine Aufteilung vorgenommen, bei der rund 87,83 Prozent der Vergütung dem betrieblichen Bereich und rund 12,17 Prozent dem privaten Bereich zugeordnet wurden.
Ob diese konkrete Aufteilung steuerlich zutreffend war, war noch nicht abschließend geklärt.
Der BFH stellte jedoch fest, dass kein allgemeines Aufteilungs- und Abzugsverbot besteht, wenn sich ein betrieblich veranlasster Teil ausreichend abgrenzen lässt.
Kann der betriebliche Anteil nicht exakt ermittelt werden, kommt gegebenenfalls eine sachgerechte Schätzung in Betracht.
Praxisbeispiel: Betrieblich veranlasste Insolvenzverwaltervergütung
Angenommen, die Insolvenzverwaltervergütung beträgt insgesamt 40.000 Euro.
Nach einer sachgerechten Prüfung entfallen 80 Prozent der Tätigkeit auf die Abwicklung betrieblicher Verbindlichkeiten und 20 Prozent auf private Angelegenheiten.
Daraus ergibt sich folgende beispielhafte Aufteilung:
| Position | Betrag |
|---|---|
| Insolvenzverwaltervergütung insgesamt | 40.000 € |
| Betrieblicher Anteil (80 %) | 32.000 € |
| Privater Anteil (20 %) | 8.000 € |
| Potenziell abziehbare Betriebsausgaben | 32.000 € |
Die tatsächliche steuerliche Berücksichtigung hängt unter anderem von der betrieblichen Veranlassung, der zulässigen Gewinnermittlungsart und dem Zeitpunkt der Aufwandsberücksichtigung ab.
Wichtig: Die Aufteilung im Beispiel ist frei gewählt. Sie stellt keine vom BFH festgelegte Aufteilungsquote dar.
Wann darf eine Rückstellung für Insolvenzverwaltervergütungen gebildet werden?
Ein weiterer Schwerpunkt des BFH-Urteils betrifft die Bildung von Rückstellungen.
Bei einer Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich können ungewisse Verbindlichkeiten unter den gesetzlichen Voraussetzungen bereits vor ihrer tatsächlichen Zahlung gewinnmindernd berücksichtigt werden.
Die maßgeblichen Grundsätze ergeben sich insbesondere aus § 5 EStG in Verbindung mit § 249 Abs. 1 HGB.
Eine Rückstellung kommt beispielsweise dann in Betracht, wenn eine Verpflichtung wirtschaftlich bereits verursacht wurde, ihre endgültige Höhe oder Fälligkeit aber noch nicht feststeht.
Das kann bei der Insolvenzverwaltervergütung relevant sein, weil sich die endgültige Vergütung regelmäßig erst im Verlauf beziehungsweise nach Abschluss wesentlicher Verfahrensabschnitte bestimmen lässt.
Der BFH hat deshalb klargestellt, dass ein noch nicht fälliger Vergütungsanspruch des Insolvenzverwalters die Rückstellungsbildung nicht grundsätzlich ausschließt.
Allerdings müssen auch die übrigen Voraussetzungen für den Ansatz und die Bewertung einer Rückstellung erfüllt sein.
Warum ist die Gewinnermittlungsart so wichtig?
Entscheidend ist, ob der Insolvenzschuldner seinen Gewinn weiterhin zulässigerweise durch Bilanzierung ermitteln durfte.
Bei der Bilanzierung werden Aufwendungen grundsätzlich nach ihrer wirtschaftlichen Zuordnung berücksichtigt.
Bei einer Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG gilt dagegen grundsätzlich das Zufluss- und Abflussprinzip.
Das bedeutet:
Bei zulässiger Bilanzierung kann eine Rückstellung für die noch nicht fällige Insolvenzverwaltervergütung in Betracht kommen.
Bei einer Einnahmenüberschussrechnung ist die Bildung einer solchen Rückstellung dagegen nicht möglich. Betriebsausgaben werden grundsätzlich erst bei Zahlung berücksichtigt.
Genau diese Unterscheidung war für das BFH-Verfahren entscheidend.
Der Bundesfinanzhof konnte anhand der bisherigen Feststellungen nicht abschließend beurteilen, ob der Insolvenzschuldner in den Streitjahren noch berechtigt war, seinen Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich zu ermitteln.
Diese Frage muss das Finanzgericht nun erneut prüfen.
Steuer-Tipp: Gewinnermittlungsart nach Insolvenzeröffnung überprüfen
Bei der steuerlichen Abwicklung eines Insolvenzverfahrens sollte frühzeitig geklärt werden, welche Gewinnermittlungsart für den Insolvenzschuldner maßgeblich ist.
Davon kann abhängen, ob Insolvenzverwaltervergütungen bereits vor ihrer Zahlung als Aufwand berücksichtigt werden dürfen.
Eine sorgfältige Prüfung der Buchführungs- und Bilanzierungspflichten kann helfen, Fehler bei der steuerlichen Gewinnermittlung zu vermeiden.
Kann eine Rückstellung bereits vor Abschluss des Insolvenzverfahrens gebildet werden?
Nach der Entscheidung des BFH ist dies grundsätzlich möglich.
Die Rückstellungsbildung scheitert nicht allein daran, dass die endgültige Vergütung des Insolvenzverwalters noch nicht feststeht oder noch nicht fällig ist.
Entscheidend sind vielmehr die allgemeinen Voraussetzungen für Rückstellungen.
Dabei ist insbesondere zu prüfen, ob die Verpflichtung bereits hinreichend konkretisiert und wirtschaftlich verursacht ist.
Darüber hinaus muss die voraussichtliche Höhe sachgerecht ermittelt werden.
Das Finanzgericht wird im zweiten Rechtsgang unter anderem zu beurteilen haben, ob und in welcher Höhe entsprechende Rückstellungen in den Streitjahren zulässig waren.
Der BFH hat somit die grundsätzliche Möglichkeit der Rückstellungsbildung bestätigt, aber noch keine abschließende Entscheidung über die konkret anzusetzenden Beträge getroffen.
Was bedeutet das Urteil für Insolvenzschuldner und Insolvenzverwalter?
Die Entscheidung ist vor allem für Insolvenzverfahren von Bedeutung, in denen noch betriebliche Verbindlichkeiten abgewickelt werden.
Auch wenn ein Geschäftsbetrieb bereits eingestellt oder veräußert wurde, können weiterhin betrieblich veranlasste Aufwendungen entstehen.
Dazu können nach der aktuellen BFH-Rechtsprechung auch Vergütungen des Insolvenzverwalters gehören.
Für die steuerliche Praxis ergeben sich daraus insbesondere folgende Konsequenzen:
- Insolvenzverwaltervergütungen sind nicht grundsätzlich vom Betriebsausgabenabzug ausgeschlossen.
- Auch die Abwicklung betrieblicher Schulden kann eine betriebliche Veranlassung begründen.
- Gemischt veranlasste Kosten können unter bestimmten Voraussetzungen aufgeteilt werden.
- Bei zulässiger Bilanzierung kommt eine Rückstellung für noch nicht fällige Vergütungsansprüche in Betracht.
- Die Gewinnermittlungsart bestimmt wesentlich mit, wann der Aufwand steuerlich berücksichtigt werden darf.
Achtung: Betriebsausgabenabzug bedeutet nicht automatisch Rückstellungsbildung
Ein häufiger Fehler wäre es, aus der grundsätzlichen Abziehbarkeit der Insolvenzverwaltervergütung unmittelbar auf die Zulässigkeit einer Rückstellung zu schließen.
Beide Fragen sind getrennt zu prüfen.
Zunächst muss feststehen, ob die Kosten betrieblich veranlasst sind.
Anschließend ist zu beurteilen, in welchem Veranlagungszeitraum und nach welcher Gewinnermittlungsart sie steuerlich zu berücksichtigen sind.
Besteht keine Berechtigung zur Bilanzierung, kann eine Rückstellung trotz betrieblicher Veranlassung ausgeschlossen sein.
Welche Unterlagen sind für den Betriebsausgabenabzug wichtig?
Für die steuerliche Anerkennung der Insolvenzverwaltervergütung sollten die betrieblichen Tätigkeiten und die Berechnung der Vergütung nachvollziehbar dokumentiert werden.
Hilfreich sind insbesondere:
- Berichte des Insolvenzverwalters über die durchgeführten Tätigkeiten
- Aufstellungen der betrieblichen und privaten Verbindlichkeiten
- Dokumentationen zur Verwertung des betrieblichen Vermögens
- Unterlagen zur Berechnung der Insolvenzverwaltervergütung
- Nachweise über die Aufteilung zwischen betrieblichem und privatem Bereich
- Bilanzen und Unterlagen zur maßgeblichen Gewinnermittlungsart
Eine sorgfältige Dokumentation erleichtert die steuerliche Beurteilung und kann Streitigkeiten mit dem Finanzamt vermeiden.
Was sollten Betroffene jetzt prüfen?
Das Urteil bietet Anlass, die steuerliche Behandlung von Insolvenzverwaltervergütungen in laufenden und steuerlich noch offenen Insolvenzverfahren zu überprüfen.
Checkliste für die Praxis
- Prüfen Sie, welcher Teil der Insolvenzverwaltertätigkeit betrieblich veranlasst ist.
- Unterscheiden Sie zwischen betrieblichen und privaten Verbindlichkeiten.
- Dokumentieren Sie die Grundlagen einer gegebenenfalls erforderlichen Kostenaufteilung.
- Klären Sie, ob eine zulässige Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich vorliegt.
- Prüfen Sie die Voraussetzungen für eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten.
- Kontrollieren Sie die zeitliche Zuordnung bereits gebuchter oder geltend gemachter Aufwendungen.
- Überprüfen Sie, ob betroffene Steuerbescheide noch offen oder änderbar sind.
- Stimmen Sie die steuerliche Behandlung zwischen Insolvenzverwaltung, Buchhaltung und steuerlicher Beratung ab.
Fazit: Insolvenzverwaltervergütung kann den steuerlichen Gewinn mindern
Mit Urteil vom 25. Juni 2026 (Az. III R 35/23) hat der Bundesfinanzhof eine wichtige Frage zur steuerlichen Behandlung von Insolvenzverfahrenskosten geklärt.
Insolvenzverwaltervergütungen können als laufende oder nachträgliche Betriebsausgaben abgezogen werden, soweit sie betrieblich veranlasst sind.
Dies gilt insbesondere, wenn die Tätigkeit des Insolvenzverwalters der Befriedigung betrieblicher Verbindlichkeiten des Insolvenzschuldners dient.
Darüber hinaus kann bei einer zulässigen Gewinnermittlung durch Bilanzierung bereits vor der tatsächlichen Zahlung eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten in Betracht kommen.
Ob diese Voraussetzungen im konkreten Streitfall erfüllt waren, muss das Finanzgericht Rheinland-Pfalz im zweiten Rechtsgang entscheiden.
Für Insolvenzschuldner und Insolvenzverwalter schafft die Entscheidung wichtige Klarheit. Zugleich zeigt sie, dass die steuerliche Behandlung der Insolvenzverwaltervergütung sorgfältig dokumentiert und geprüft werden muss.
Sie haben Fragen zum Betriebsausgabenabzug im Insolvenzverfahren oder zur Bildung steuerlicher Rückstellungen? Wir unterstützen Sie gerne bei der steuerlichen Einordnung und der Prüfung Ihrer Gewinnermittlung.
Häufige Fragen zur steuerlichen Behandlung von Insolvenzverwaltervergütungen
Sind Insolvenzverwalterkosten steuerlich absetzbar?
Ja. Nach dem BFH-Urteil vom 25. Juni 2026 können Insolvenzverwaltervergütungen als Betriebsausgaben abziehbar sein, soweit die Tätigkeit des Insolvenzverwalters betrieblich veranlasst ist.
Können Insolvenzverwalterkosten auch nach einer Betriebsaufgabe Betriebsausgaben sein?
Ja, grundsätzlich können auch nachträgliche Betriebsausgaben vorliegen, wenn weiterhin ein ausreichender wirtschaftlicher Zusammenhang mit der früheren betrieblichen Tätigkeit besteht.
Kann eine Rückstellung für Insolvenzverwaltervergütung gebildet werden?
Ja. Bei zulässiger Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich kommt eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten in Betracht, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.
Wann darf die Insolvenzverwaltervergütung steuerlich berücksichtigt werden?
Bei zulässiger Bilanzierung kann eine Berücksichtigung bereits vor der tatsächlichen Zahlung möglich sein. Bei der Einnahmenüberschussrechnung erfolgt der Betriebsausgabenabzug grundsätzlich erst bei Zahlung.
Können betriebliche und private Insolvenzverwalterkosten aufgeteilt werden?
Ja. Ist ein abgrenzbarer Teil der Vergütung betrieblich veranlasst, kann dieser grundsätzlich berücksichtigt werden. Falls eine genaue Zuordnung nicht möglich ist, kann eine sachgerechte Schätzung in Betracht kommen.
Ist eine Rückstellung auch möglich, wenn die endgültige Vergütung noch nicht feststeht?
Grundsätzlich ja. Die Ungewissheit über die endgültige Höhe oder Fälligkeit schließt eine Rückstellung nicht automatisch aus. Die weiteren gesetzlichen Voraussetzungen müssen allerdings erfüllt sein.
Hat der BFH die Rückstellungen im Streitfall endgültig anerkannt?
Nein. Der BFH hob die Vorentscheidung auf und verwies die Sache an das Finanzgericht zurück. Dort muss insbesondere geprüft werden, ob der Insolvenzschuldner noch zulässigerweise bilanzierte und in welcher Höhe Rückstellungen berücksichtigt werden können.
Quellen und Rechtsgrundlagen
- Bundesfinanzhof, Urteil vom 25.06.2026, Az. III R 35/23, ECLI:DE:BFH:2026.250626.IIIR35.23.0.
- BFH, Pressemitteilung Nr. 57/26 vom 08.10.2026.
- Finanzgericht Rheinland-Pfalz, Urteil vom 19.09.2023, Az. 5 K 1800/19.
- § 4 Abs. 3 und 4 EStG – Einnahmenüberschussrechnung und Betriebsausgaben.
- § 5 EStG – Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich.
- § 6 EStG – Bewertung.
- § 249 Abs. 1 HGB – Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten.
- § 63 InsO – Vergütung des Insolvenzverwalters.
- Insolvenzrechtliche Vergütungsverordnung (InsVV).
Rechtsstand: 25. Oktober 2026
Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater.