Für eine umsatzsteuerliche Organschaft kann eine Beteiligung von 60 Prozent ausreichen, selbst wenn die Satzung der Tochtergesellschaft für Gesellschafterbeschlüsse eine Zweidrittelmehrheit verlangt. Voraussetzung ist nach einer aktuellen Entscheidung des Bundesfinanzhofs (BFH), dass der Organträger den einzigen Geschäftsführer der Organgesellschaft stellt und damit die erforderliche Willensdurchsetzung gesichert ist.

Mit Urteil vom 2. Juli 2026 (Az. V R 36/24) konkretisiert der BFH die Voraussetzungen der finanziellen Eingliederung nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG.

Zugleich stellt das Gericht klar: Soll eine Umsatzsteuerfestsetzung der Organgesellschaft aufgrund geänderter Rechtsprechung aufgehoben werden, muss auch der Organträger unter bestimmten Voraussetzungen eine Änderung seiner eigenen Steuerfestsetzung beantragen.

Die Entscheidung ist insbesondere für GmbH-Unternehmensgruppen, Holdinggesellschaften und Konzernstrukturen von Bedeutung.

Worum ging es in dem Streitfall?

Im Mittelpunkt des Verfahrens standen zwei GmbHs, zwischen denen möglicherweise eine umsatzsteuerliche Organschaft bestand.

Die Muttergesellschaft hielt wirtschaftlich 60 Prozent der Anteile an der Tochtergesellschaft. Weitere 40 Prozent wurden aufgrund einer Treuhandvereinbarung für eine andere Gesellschaft gehalten. Mit dieser Vereinbarung waren auch entsprechende Stimmrechte verbunden.

Nach der Satzung der Tochtergesellschaft mussten Gesellschafterbeschlüsse grundsätzlich mit einer Mehrheit von zwei Dritteln gefasst werden.

Die Muttergesellschaft konnte mit ihrem Stimmenanteil von 60 Prozent somit nicht allein sämtliche Beschlüsse durchsetzen.

Allerdings bestand eine Besonderheit: Der alleinige Geschäftsführer der Tochtergesellschaft war zugleich Geschäftsführer der Muttergesellschaft und deren Alleingesellschafter.

Außerdem vermietete die Muttergesellschaft betrieblich genutzte Räumlichkeiten an die Tochtergesellschaft.

Streitig war, ob unter diesen Umständen bereits vor dem späteren Erwerb der verbleibenden Rechte aus dem Treuhandverhältnis eine umsatzsteuerliche Organschaft bestand.

Die Frage hatte erhebliche Bedeutung für die Umsatzsteuerfestsetzungen der Tochtergesellschaft, über deren Vermögen zwischenzeitlich ein Insolvenzverfahren eröffnet worden war.

Was hat der Bundesfinanzhof entschieden?

Der BFH bestätigte, dass im Streitfall eine umsatzsteuerliche Organschaft vorlag.

Eine finanzielle Eingliederung kann auch dann gegeben sein, wenn der Organträger zwar die Mehrheit der Kapitalanteile hält, aber wegen einer qualifizierten Mehrheit in der Satzung nicht sämtliche Gesellschafterbeschlüsse allein durchsetzen kann.

Entscheidend war, dass die Muttergesellschaft den einzigen Geschäftsführer der Tochtergesellschaft stellte.

Durch diese besonders ausgeprägte organisatorische Eingliederung war die erforderliche Einflussnahme nach Auffassung des BFH ausreichend gesichert.

Allerdings hatte das Finanzgericht München die Folgen des Vertrauensschutzes nach § 176 AO nicht zutreffend berücksichtigt.

Deshalb hob der BFH die Vorentscheidung hinsichtlich des Streitjahres 2012 auf und verwies die Sache zur erneuten Entscheidung an das Finanzgericht zurück.

Was ist eine umsatzsteuerliche Organschaft?

Eine umsatzsteuerliche Organschaft liegt nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG vor, wenn eine rechtlich selbstständige Gesellschaft nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch in das Unternehmen eines Organträgers eingegliedert ist.

Sind diese Voraussetzungen erfüllt, werden die inländischen Unternehmensteile umsatzsteuerlich als ein Unternehmen behandelt.

Das bedeutet insbesondere:

• Der Organträger ist grundsätzlich der umsatzsteuerliche Unternehmer für die Umsätze der Organschaft.
• Die Organgesellschaft wird insoweit nicht als selbstständiger Unternehmer behandelt.
• Innenleistungen zwischen den inländischen Teilen der Organschaft sind grundsätzlich nicht steuerbar.
• Die umsatzsteuerlichen Pflichten für die Umsätze der Organschaft liegen beim Organträger.

Eine Organschaft entsteht bei Vorliegen der gesetzlichen Voraussetzungen kraft Gesetzes. Ein besonderer Antrag zur Begründung der Organschaft ist nicht erforderlich.

Welche drei Voraussetzungen müssen erfüllt sein?

Für die umsatzsteuerliche Organschaft sind grundsätzlich drei Eingliederungsmerkmale entscheidend.

1. Finanzielle Eingliederung

Der Organträger muss über eine ausreichende Beteiligung und Einflussmöglichkeit auf die Organgesellschaft verfügen.

2. Wirtschaftliche Eingliederung

Zwischen beiden Unternehmen muss ein hinreichender wirtschaftlicher Zusammenhang bestehen, beispielsweise durch aufeinander abgestimmte Tätigkeiten oder wesentliche Leistungsbeziehungen.

3. Organisatorische Eingliederung

Der Organträger muss sicherstellen können, dass sein Wille in der laufenden Geschäftsführung der Organgesellschaft tatsächlich umgesetzt wird.

Die Voraussetzungen sind nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse zu beurteilen. Dabei können die einzelnen Eingliederungsmerkmale unterschiedlich stark ausgeprägt sein.

Warum reichen 60 Prozent Beteiligung trotz Zweidrittelmehrheit aus?

Nach der früheren BFH-Rechtsprechung war für die finanzielle Eingliederung grundsätzlich entscheidend, dass der Organträger über die zur Durchsetzung seines Willens erforderliche Stimmrechtsmehrheit verfügte.

Schrieb die Satzung für Gesellschafterbeschlüsse eine qualifizierte Mehrheit von zwei Dritteln vor, genügte eine Beteiligung von 60 Prozent danach regelmäßig nicht.

Diese strenge Betrachtungsweise hat der BFH mit Urteil vom 18. Januar 2023 (Az. XI R 29/22, zuvor XI R 16/18) geändert.

Danach kann die finanzielle Eingliederung auch vorliegen, wenn der Organträger zwar nicht über die erforderliche qualifizierte Stimmrechtsmehrheit verfügt, aber die Kapitalmehrheit hält und den einzigen Geschäftsführer der Organgesellschaft stellt.

Diesen Grundsatz hat der BFH mit dem aktuellen Urteil vom 2. Juli 2026 bestätigt.

Entscheidend ist somit nicht ausschließlich die formale Stimmenmehrheit in der Gesellschafterversammlung.

Auch die tatsächlichen Einflussmöglichkeiten über die Geschäftsführung sind zu berücksichtigen.

Praxisbeispiel: Mutter-GmbH mit 60 Prozent Beteiligung

Eine Holding-GmbH hält 60 Prozent der Anteile an einer Tochter-GmbH.

Die Satzung der Tochtergesellschaft verlangt für Gesellschafterbeschlüsse eine Mehrheit von mindestens zwei Dritteln.

Die Holding kann daher bestimmte Beschlüsse nicht allein durchsetzen.

Gleichzeitig stellt sie jedoch den einzigen Geschäftsführer der Tochtergesellschaft. Darüber hinaus bestehen enge wirtschaftliche Verbindungen zwischen beiden Unternehmen.

Nach der aktuellen BFH-Rechtsprechung kann in einer solchen Konstellation die finanzielle Eingliederung erfüllt sein.

Voraussetzung bleibt, dass auch die übrigen Anforderungen an die umsatzsteuerliche Organschaft vorliegen.

Das Beispiel zeigt: Eine fehlende qualifizierte Stimmrechtsmehrheit schließt die Organschaft nicht zwingend aus.

Welche Rolle spielt die organisatorische Eingliederung?

Die organisatorische Eingliederung hatte im entschiedenen Fall besondere Bedeutung.

Der Organträger stellte den alleinigen Geschäftsführer der Tochtergesellschaft. Dieser war zugleich Geschäftsführer der Muttergesellschaft.

Dadurch war sichergestellt, dass die Geschäftsführung der Tochtergesellschaft dem Willen des Organträgers folgte.

Der BFH ließ es deshalb genügen, dass die Muttergesellschaft zwar die Kapitalmehrheit, nicht jedoch die für sämtliche Gesellschafterbeschlüsse erforderliche Zweidrittelmehrheit besaß.

Allerdings darf daraus nicht geschlossen werden, dass jede Mehrheitsbeteiligung automatisch eine umsatzsteuerliche Organschaft begründet.

Die konkrete Ausgestaltung der Geschäftsführung, der Gesellschaftsverträge und der wirtschaftlichen Verbindungen bleibt entscheidend.

Steuer-Tipp: Gesellschaftsverträge und Geschäftsführung gemeinsam prüfen

Bei der Beurteilung einer umsatzsteuerlichen Organschaft sollten Unternehmen nicht nur auf Beteiligungsquoten und Stimmrechte achten.

Ebenso wichtig ist die Frage, wer die Geschäftsführung der Tochtergesellschaft tatsächlich bestimmt.

Gerade bei Holdingstrukturen mit qualifizierten Mehrheitsanforderungen lohnt sich deshalb eine Überprüfung der bestehenden Organschaftsverhältnisse.

Eine bisher nicht erkannte Organschaft kann erhebliche Auswirkungen auf die Umsatzsteuererklärungen und die Behandlung konzerninterner Leistungen haben.

Warum ist § 176 AO bei der Änderung von Umsatzsteuerbescheiden wichtig?

Neben den Voraussetzungen der Organschaft befasste sich der Bundesfinanzhof mit einer verfahrensrechtlichen Frage.

Im Streitfall war die umsatzsteuerliche Organschaft erst aufgrund einer späteren Änderung der höchstrichterlichen Rechtsprechung anzuerkennen.

Damit stellte sich die Frage, ob die bisherigen Umsatzsteuerfestsetzungen der Tochtergesellschaft aufgehoben werden konnten.

Hier kommt § 176 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AO ins Spiel.

Diese Vorschrift schützt Steuerpflichtige unter bestimmten Voraussetzungen davor, dass sich eine Änderung der höchstrichterlichen Rechtsprechung bei der Aufhebung oder Änderung eines Steuerbescheids zu ihren Ungunsten auswirkt.

Im Zusammenhang mit der umsatzsteuerlichen Organschaft kann dadurch eine besondere Situation entstehen:

Die Organgesellschaft möchte erreichen, dass ihre Umsatzsteuerfestsetzung aufgehoben wird, weil sie rückblickend als Teil einer Organschaft anzusehen ist.

Gleichzeitig könnte sich der Organträger hinsichtlich seiner eigenen Steuerfestsetzung auf Vertrauensschutz berufen.

Dadurch bestünde die Gefahr, dass Umsätze bei der Organgesellschaft nicht mehr und beim Organträger ebenfalls nicht erfasst werden.

Eine solche widersprüchliche steuerliche Behandlung soll vermieden werden.

Wann muss der Organträger einen Änderungsantrag stellen?

Der BFH hat entschieden, dass die Aufhebung einer gegenüber der Organgesellschaft ergangenen Umsatzsteuerfestsetzung aufgrund geänderter Rechtsprechung einen entsprechenden Änderungsantrag des Organträgers voraussetzen kann.

Der Organträger muss beantragen, dass die betreffenden Umsätze in seiner eigenen, noch änderungsfähigen Steuerfestsetzung berücksichtigt werden.

Damit wird verhindert, dass sich die beteiligten Unternehmen hinsichtlich derselben Umsätze auf widersprüchliche steuerliche Rechtspositionen berufen.

Der BFH bestätigte damit seine Rechtsprechung aus dem Urteil vom 5. September 2024 (Az. V R 5/23).

Wichtig: Der Änderungsantrag ist keine allgemeine Voraussetzung für das Entstehen einer Organschaft. Er betrifft die verfahrensrechtliche Korrektur bisheriger Steuerfestsetzungen in den vom BFH beschriebenen Fällen.

Welche Bedeutung hat das Urteil für bestehende Umsatzsteuerbescheide?

Für Unternehmen, bei denen die umsatzsteuerliche Organschaft bisher nicht anerkannt wurde, kann das Urteil Anlass zur Überprüfung bestehender Steuerfestsetzungen geben.

Dabei muss jedoch zwischen der materiell-rechtlichen Einordnung und den verfahrensrechtlichen Änderungsmöglichkeiten unterschieden werden.

Auch wenn nach der aktuellen Rechtsprechung rückblickend eine Organschaft vorlag, können Steuerbescheide nicht automatisch aufgehoben oder geändert werden.

Entscheidend ist insbesondere:

• Sind die betroffenen Umsatzsteuerfestsetzungen noch änderbar?
• Beruht die Anerkennung der Organschaft auf geänderter BFH-Rechtsprechung?
• Greift der Vertrauensschutz nach § 176 AO?
• Hat der Organträger einen erforderlichen Änderungsantrag gestellt?
• Können die betroffenen Umsätze beim Organträger steuerlich berücksichtigt werden?

Diese Fragen sollten für beide Gesellschaften gemeinsam geprüft werden.

Achtung: Keine einseitige Korrektur der Umsatzsteuer

Ein häufiger Fehler wäre die Annahme, dass die Organgesellschaft ihre bisherige Umsatzsteuerfestsetzung allein mit dem Hinweis auf eine nachträglich erkannte Organschaft beseitigen kann.

Nach der BFH-Rechtsprechung kann hierfür zusätzlich ein Änderungsantrag des Organträgers erforderlich sein.

Das gilt auch dann, wenn die Organgesellschaft ihre Steuerfestsetzung bereits mit einem Rechtsbehelf angegriffen hat.

Unternehmen sollten daher vermeiden, Korrekturanträge isoliert für einzelne Gesellschaften zu stellen, ohne die umsatzsteuerlichen Auswirkungen auf die gesamte Organschaft zu berücksichtigen.

Was sollten GmbHs und Holdinggesellschaften jetzt tun?

Die Entscheidung ist besonders für Unternehmensgruppen relevant, bei denen Kapitalbeteiligung und Stimmrechtsmehrheit auseinanderfallen.

Dazu zählen beispielsweise Gesellschaften mit qualifizierten Mehrheitsregelungen, Treuhandverhältnissen oder besonderen Vereinbarungen zur Geschäftsführung.

Checkliste zur umsatzsteuerlichen Organschaft

Prüfen Sie insbesondere folgende Punkte:

• Welche Beteiligungsquote hält der mögliche Organträger?
• Welche Stimmrechtsmehrheiten verlangt die Satzung der Tochtergesellschaft?
• Wer bestellt und kontrolliert die Geschäftsführung?
• Besteht eine personelle Verflechtung zwischen den Geschäftsführungen?
• Welche wirtschaftlichen Beziehungen bestehen zwischen den Gesellschaften?
• Wurden konzerninterne Leistungen bisher mit Umsatzsteuer abgerechnet?
• Sind bestehende Umsatzsteuerfestsetzungen möglicherweise korrekturbedürftig?
• Müssen Änderungsanträge für Organträger und Organgesellschaft aufeinander abgestimmt werden?

Eine systematische Überprüfung kann helfen, umsatzsteuerliche Risiken frühzeitig zu erkennen.

Fazit: Umsatzsteuerliche Organschaft auch ohne qualifizierte Stimmrechtsmehrheit möglich

Mit Urteil vom 2. Juli 2026 (Az. V R 36/24) bestätigt der Bundesfinanzhof, dass eine finanzielle Eingliederung auch bei einer Beteiligung von 60 Prozent vorliegen kann, obwohl die Satzung der Organgesellschaft eine Zweidrittelmehrheit für Gesellschafterbeschlüsse verlangt.

Entscheidend ist, dass der Organträger die Kapitalmehrheit hält und durch die Stellung des einzigen Geschäftsführers die erforderliche Einflussnahme gesichert ist.

Gleichzeitig macht die Entscheidung deutlich, dass bei der rückwirkenden Anerkennung einer Organschaft die verfahrensrechtlichen Folgen sorgfältig geprüft werden müssen.

Die Aufhebung bisheriger Umsatzsteuerfestsetzungen der Organgesellschaft kann voraussetzen, dass auch der Organträger einen Änderungsantrag für seine noch änderungsfähige Steuerfestsetzung stellt.

Für GmbHs, Holdinggesellschaften und andere Unternehmensgruppen empfiehlt sich daher eine Überprüfung der bestehenden Beteiligungs- und Geschäftsführungsstrukturen.

Sie möchten wissen, ob zwischen Ihren Gesellschaften eine umsatzsteuerliche Organschaft besteht oder ob bestehende Umsatzsteuerbescheide geändert werden können? Wir unterstützen Sie gerne bei der Prüfung Ihrer Unternehmensstruktur und der steuerlichen Folgen.

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Häufige Fragen zur umsatzsteuerlichen Organschaft

Was ist eine umsatzsteuerliche Organschaft?

Eine umsatzsteuerliche Organschaft liegt vor, wenn eine Gesellschaft finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch in das Unternehmen eines Organträgers eingegliedert ist. Die inländischen Unternehmensteile werden dann umsatzsteuerlich als ein Unternehmen behandelt.

Reichen 60 Prozent Beteiligung für eine Organschaft aus?

Ja, unter bestimmten Voraussetzungen. Nach dem BFH-Urteil V R 36/24 kann eine Beteiligung von 60 Prozent trotz einer satzungsmäßigen Zweidrittelmehrheit genügen, wenn der Organträger den einzigen Geschäftsführer stellt und die weiteren Voraussetzungen erfüllt sind.

Welche Voraussetzungen gelten für eine umsatzsteuerliche Organschaft?

Erforderlich sind grundsätzlich eine finanzielle, wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG.

Muss eine umsatzsteuerliche Organschaft beim Finanzamt beantragt werden?

Nein. Die Organschaft entsteht kraft Gesetzes, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.

Wer schuldet die Umsatzsteuer bei einer Organschaft?

Grundsätzlich ist der Organträger für die Umsätze der umsatzsteuerlichen Organschaft Steuerschuldner.

Sind Leistungen zwischen Organträger und Organgesellschaft umsatzsteuerpflichtig?

Innenleistungen zwischen den inländischen Teilen einer umsatzsteuerlichen Organschaft sind grundsätzlich nicht steuerbar.

Wann ist ein Änderungsantrag des Organträgers erforderlich?

Wenn eine Organschaft erst aufgrund geänderter BFH-Rechtsprechung anerkannt wird und eine bisherige Steuerfestsetzung der Organgesellschaft aufgehoben werden soll, kann ein Änderungsantrag des Organträgers für seine noch änderungsfähige Steuerfestsetzung erforderlich sein.

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Quellen und Rechtsgrundlagen

• Bundesfinanzhof, Urteil vom 02.07.2026, Az. V R 36/24, ECLI:DE:BFH:2026.020726.VR36.24.0, veröffentlicht am 08.10.2026.
• Bundesfinanzhof, Urteil vom 18.01.2023, Az. XI R 29/22 (XI R 16/18), BFHE 279, 320 – Finanzielle Eingliederung bei Mehrheitsbeteiligung und Stellung des einzigen Geschäftsführers.
• Bundesfinanzhof, Urteil vom 05.09.2024, Az. V R 5/23, BFHE 284, 514 – Änderungsantrag zur Vermeidung widersprüchlicher Steuerfestsetzungen.
• § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG – Umsatzsteuerliche Organschaft.
• § 176 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AO – Vertrauensschutz bei Änderung der Rechtsprechung.
• § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO – Änderung von Steuerbescheiden.

Rechtsstand: 25. Oktober 2026

Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater.