Höchstbetrag Sonderausgaben berechnen

Wieviel Sonderausgaben können Sie von der Steuer absetzen?

Beiträge zu bestimmten Versicherungen sind steuerlich abzugsfähige Vorsorgeaufwendungen. Bei Vorsorgeaufwendungen wird zwischen Beiträgen zur Altersvorsorge (Rente) und den sonstigen Vorsorgeaufwendungen unterschieden. Mit den Vorsorgeaufwendungen können Sie Steuern sparen, denn Sie können diese in der Steuererklärung von der Steuer absetzen - allerdings nur bis zu bestimmten Höchstbeträgen. Bei der Rürup-Rente gibt es Besonderheiten: Hier muss eine Günstigerprüfung vorgenommen werden.

Berechnen Sie schnell & einfach wieviel Sonderausgaben Sie von der Steuer absetzen können:

Sonderausgaben sind nach § 10 EStG bestimmte private Aufwendungen, die steuerlich abzugsfähig sind. Die Höhe der abzugsfähigen Sonderausgaben ist durch verschiedene Höchstbeträge begrenzt, die je nach Art der Sonderausgaben variieren.

Beiträge zur gesetzlichen Renten- und Krankenversicherung sind als Vorsorgeaufwendungen nach § 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a und Nr. 3 Buchst. a EStG abzugsfähig. Hierbei gelten ebenfalls bestimmte Höchstbeträge.

Unterhaltsaufwendungen können bis zu einem Höchstbetrag von 13.805 Euro als Sonderausgaben abgezogen werden. Dieser Betrag ist nach H 10.2 "Allgemeines" EStH festgelegt.

Für Ausbildungskosten gilt ein jährlicher Höchstbetrag von 6.000 Euro nach § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG, der auch bei Ehegatten personenbezogen zu beachten ist.

Schulgeldzahlungen sind nach § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG bis zu einem Höchstbetrag von 5.000 Euro je Kind abzugsfähig.

Die Berechnung der abzugsfähigen Altersvorsorgeaufwendungen erfolgt nach einer speziellen Formel, bei der ein Grundhöchstbetrag von 24.305 Euro um einen bestimmten Prozentsatz gekürzt wird. Im Beispiel aus Suchergebnis 9 wird der Höchstbetrag um 18,6 Prozent von 40.000 Euro gekürzt, was zu einem gekürzten Höchstbetrag von 16.865 Euro führt.

Zuwendungen an Stiftungen können nach § 10b Abs. 1a EStG bis zu einem Betrag von 1.000.000 Euro berücksichtigt werden, wenn die Zuwendungen die Höchstbeträge nach § 10b Abs. 1 EStG übersteigen. Diese können auf das Jahr der Zahlung und die folgenden neun Jahre verteilt werden.

Vorwegabzug und Günstigerprüfung: Vorsorgeaufwendungen

Die Art und Weise, wie Vorsorgeaufwendungen in der Steuererklärung geltend gemacht werden können, hat sich über die Jahre gewandelt. Bis zum Jahr 2004 galt eine andere Berechnungsmethode als heute. Doch bis zum Veranlagungszeitraum 2019 war diese alte Methode noch von Bedeutung, da das Finanzamt automatisch prüfte, welche der beiden Berechnungen – die alte oder die neue – für den Steuerpflichtigen günstiger ausfällt. Dieses Verfahren ist als Günstigerprüfung bekannt.

Die alte Methode: Vorwegabzug, Grundhöchstbetrag und halber Höchstbetrag

Die alte Berechnungsmethode für Vorsorgeaufwendungen basierte auf der Addition der vom Steuerpflichtigen gezahlten Versicherungsbeiträge bis zu einem bestimmten Höchstbetrag. Dieser Vorsorgehöchstbetrag setzte sich aus drei Teilen zusammen: dem Vorwegabzug, dem Grundhöchstbetrag und dem halben Höchstbetrag.

Für eine Einzelveranlagung im Jahr 2019 ergab sich somit ein Vorsorgehöchstbetrag von 2.301 Euro, aufgeteilt in 300 Euro Vorwegabzug, 1.334 Euro Grundhöchstbetrag und 667 Euro halber Höchstbetrag.

Der Vorwegabzug, der erste abzugsfähige Teilbetrag, wurde seit 2011 jährlich reduziert und war 2019 letztmals verfügbar, mit einem Betrag von 300 Euro. Allerdings wurde dieser Betrag bei vielen Steuerpflichtigen gekürzt, insbesondere bei Arbeitnehmern, die steuerfreie Arbeitgeberzuschüsse zu ihrer Sozialversicherung erhielten. Die Kürzung betrug 16 Prozent des steuerpflichtigen Bruttogehalts, was dazu führte, dass der Vorwegabzug für die meisten effektiv bei null lag.

Die steuerliche Berücksichtigung der Vorsorgeaufwendungen erfolgte stufenweise: Zunächst waren sie bis zum Grundhöchstbetrag voll abziehbar. Ein darüber hinausgehender Betrag konnte nur zur Hälfte, maximal jedoch bis zu 667 Euro, abgesetzt werden.

Die neue Berechnungsmethodik seit 2020

Seit dem Steuerjahr 2020 ist die neue Berechnungsmethodik für Vorsorgeaufwendungen die einzig gültige. Für die meisten Steuerzahler stellt diese Methode die günstigere Option dar, da sie in der Regel zu einer höheren steuerlichen Entlastung führt.

Höchstbeträge für den Vorwegabzug

Der Vorwegabzug ist somit ein Betrag, der vor der Berechnung der abziehbaren Altersvorsorgeaufwendungen abgezogen wird, um die steuerliche Belastung für bestimmte Steuerpflichtige zu mindern. Der Vorwegabzug ist ein steuerlicher Begriff, der im Rahmen des Sonderausgabenabzugs für Altersvorsorgeaufwendungen nach § 10 EStG relevant ist. Er diente ursprünglich dazu, insbesondere Selbstständigen, die ihre Altersvorsorge vollständig aus versteuertem Einkommen finanzieren müssen, einen höheren Abzug zu ermöglichen. Der Vorwegabzug wurde für die Jahre 2005 bis 2010 mit 3.068 Euro für Alleinstehende und 6.136 Euro bei Zusammenveranlagung festgelegt. Seit 2011 wird dieser Betrag jedoch schrittweise reduziert. Die Kürzung des Vorwegabzugs erfolgt unter bestimmten Voraussetzungen, um die steuerliche Belastung zwischen denjenigen, die eigene Beiträge zur Altersvorsorge leisten, und denjenigen, die dies nicht tun, auszugleichen.

Der Vorwegabzug ersetzt seit 2010 die abziehbaren Vorsorgeaufwendungen im Rahmen der Sonderausgaben. Er berücksichtigt pauschal die Aufwendungen für:

• Altersvorsorge
• Kranken- und Pflegeversicherung
• Rentenversicherung

Seit 2011 wird der Vorwegabzug jedoch schrittweise abgeschmolzen und ist unter bestimmten Voraussetzungen zu kürzen, insbesondere um den Arbeitgeberanteil zur gesetzlichen Rentenversicherung. Der Abzugsbetrag für Altersvorsorgeaufwendungen wird seit 2005 in einem mehrstufigen Verfahren ermittelt, das den vorläufigen Höchstbetrag, den fiktiven Rentenversicherungsbeitrag, den maßgebenden Höchstbetrag und den tatsächlichen Arbeitgeberanteil/Arbeitgeberzuschuss berücksichtigt. Ab dem Veranlagungszeitraum 2025 werden die geleisteten Beiträge vollständig als Sonderausgaben berücksichtigt. Der Vorwegabzug ist somit ein Instrument, das im Rahmen der steuerlichen Geltendmachung von Altersvorsorgeaufwendungen als Sonderausgaben eingesetzt wird, um die steuerliche Belastung bestimmter Steuerpflichtiger zu reduzieren.

Höchstbeträge für den Vorwegabzug:

Wichtig:

• Der Vorwegabzug wird automatisch vom Finanzamt berücksichtigt.
• Es ist nicht notwendig, Nachweise über die tatsächlichen Aufwendungen einzureichen.
• Übersteigen die tatsächlichen Aufwendungen den Höchstbetrag, können sie nicht als Sonderausgaben geltend gemacht werden.

Zusätzliche Informationen:

• BMF-Schreiben vom 22.12.2022: [ungültige URL entfernt]

Zusammenfassend hängt der Höchstbetrag der Sonderausgaben von der Art der Aufwendungen ab und ist in den entsprechenden Paragraphen des EStG festgelegt. Die Berechnung des Höchstbetrags für Altersvorsorgeaufwendungen erfolgt durch Kürzung eines Grundhöchstbetrags um einen bestimmten Prozentsatz der Beitragsbemessungsgrenze.

Sonderausgabenabzug - Günstigerprüfung

Das Alterseinkünftegesetz regelt die steuerrechtliche Behandlung von Altersvorsorgeaufwendungen und Altersbezügen ab 2005 neu. Vorgesehen ist der schrittweise Übergang zur nachgelagerten Besteuerung, d.h. Altersvorsorgebeiträge werden steuerlich sukzessive stärker entlastet und die darauf beruhenden Renten werden nach und nach stärker besteuert. Nachgelagerte Besteuerung bedeutet im Endergebnis, dass Beiträge zum Zeitpunkt der Zahlung von der Einkommensteuer freigestellt werden und erst die darauf beruhenden Renten (z.B. Rentenzahlungen aus der gesetzlichen Rentenversicherung) besteuert werden. Es können ab 2005 Beiträge für eine angemessene Altersvorsorge vermehrt als Sonderausgaben abgezogen werden, andererseits unterliegen die darauf beruhenden Altersbezüge der Besteuerung.

Die Günstigerprüfung nach § 10 Abs. 4a EStG ist ein Vergleich des Sonderausgabenabzugs für Vorsorgeaufwendungen nach dem seit 2005 geltenden Recht mit dem Abzug nach dem bis 2004 geltenden Recht. Diese Prüfung wird von Amts wegen für die Veranlagungszeiträume 2005 bis 2019 durchgeführt. Ziel ist es festzustellen, ob die Steuerpflichtigen durch die Neuregelung des Sonderausgabenabzugs für Altersvorsorgeaufwendungen und sonstige Vorsorgeaufwendungen nicht schlechter gestellt werden als nach dem alten Recht. Sollte die Berechnung nach dem Recht des Jahres 2004 zu einem höheren Abzug führen, wird dieser höhere Betrag angesetzt. Die Günstigerprüfung bezieht sich ausschließlich auf die in § 10 Abs. 1 Nr. 2, 3 und 3a EStG genannten Vorsorgeaufwendungen. Im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung wird zudem geprüft, ob der Sonderausgabenabzug nach § 10a EStG günstiger ist als die Altersvorsorgezulage. Ist der Sonderausgabenabzug günstiger, wird die Grundzulage als Vorauszahlung auf die Steuerentlastung angesehen. Ist dies nicht der Fall, fungiert sie als staatliche Transferzahlung.

Die Günstigerprüfung bot Steuerpflichtigen bis zum Veranlagungszeitraum 2019 die Möglichkeit, von der für sie vorteilhafteren Berechnungsmethode zu profitieren. Mit der Einführung der neuen Berechnungsmethodik ab dem Steuerjahr 2020 hat sich das Verfahren vereinfacht, und die meisten Steuerzahler können nun von einer günstigeren Behandlung ihrer Vorsorgeaufwendungen ausgehen. Es ist jedoch wichtig, sich über die aktuellen Regelungen und Möglichkeiten zur steuerlichen Optimierung informiert zu halten, um die eigene Steuerlast effektiv zu minimieren.

Trotz der Erweiterung der Abzugsmöglichkeiten für sog. Basis- Vorsorgeaufwendungen können sich im Einzelfall Nachteile für Bürger ergeben. Zur Vermeidung von Schlechterstellungen der Steuerpflichtigen beim Abzug von Vorsorgeaufwendungen werden in der Übergangsphase mindestens so viele Vorsorgeaufwendungen bei der Ermittlung der einkommensteuerrechtlichen Bemessungsgrundlage berücksichtigt, wie dies nach dem Recht bis 2004 möglich ist (Günstigerprüfung bis 2019). Dabei wird der bisherige Vorwegabzug schrittweise bis zum Jahr 2019 beginnend ab dem Jahr 2011 verringert.

Bei der Vergleichsberechnung mit dem alten Recht werden ab dem Jahr 2011 der bisherige Vorwegabzug im Rahmen der Höchstbetragsberechnung nach § 10 Abs. 3 EStG a.F. und die bisherigen Höchstbeträge im Rahmen der Berechnung der Vorsorgepauschale nach § 10c Abs. 2 EStG a.F. abgeschmolzen. Diese Entwicklung ist der nachfolgenden Tabelle zu entnehmen:

Im Rahmen einer Günstigerprüfung werden die sich nach dem neuen Recht ergebenden Sonderausgabenabzugsbeträge für Vorsorgeaufwendungen (Altersvorsorgeaufwendungen und sonstige Vorsorgeaufwendungen) mit den Werten verglichen, die sich nach altem Recht ergeben würden. Es werden allerdings nur diejenigen Aufwendungen in die Günstigerprüfung einbezogen, die nach geltendem Recht den Vorsorgeaufwendungen zuzuordnen sind.

Hinweis:

Beispiel 1

Beispiel 2

Hinweis:

Beispiel 3

Beispiel 4

Ab 2010 wird die Günstigerprüfung noch komplizierter. Neu ab 2010 ist die zusätzliche Günstigerprüfung innerhalb der sonstigen Vorsorgeaufwendungen, damit sich die Basis-KV- und PV-Beiträge auswirken. Der Höchstbetrag für die sonstigen Vorsorgeaufwendungen wird von 1.500 EUR auf 1.900 EUR bzw. von 2.400 EUR auf 2.800 EUR erhöht. Durch Beiträge zur Kranken- bzw. Pflegeversicherung kann der Höchstbetrag übrschritten werden (vgl. Stichwort Sonderausgaben 2010 ). Im Rahmen der Günstigerprüfung werden ab 2010 folgende Vergleiche vorgenommen:

1. Alternative 1
   Abzugsvolumen nach neuer Rechtslage 2010 (Altersvorsorgebeiträge zuzüglich sonstige Vorsorgeaufwendungen bis 1.900 EUR/2.800 EUR, mindestens Basiskranken- und Pflegeversicherungsbeiträge),

2. Alternative 2
   bis 2019: Abzugsvolumen nach Rechtslage 2004 (gemeinsamer Höchstbetrag für Altersvorsorge- und sonstige Vorsorgeaufwendungen - Vorwegabzug mit Abschmelzung 2011 - 2019, i.d.R. Höchstbetrag 2001 EUR für alleinstehende Arbeitnehmer, 4.002 EUR bei verheirateten Arbeitnehmern, 5.069 EUR bei ledigen Selbstständigen),

3. Alternative 3
   Abzugsvolumen nach Rechtslage 2004 + gesonderter Betrag für Basis-/Rürup-Rentenvertrag (gemeinsamer Höchstbetrag für Altersvorsorge- und sonstige Vorsorgeaufwendungen zuzüglich Sonderregelung für Beiträge zu einem Basis-/Rürup-Rentenvertrag).

Beispiel:

Hinweis:

§§ 10 ff. EStG a.F.

§§ 1 ff. AltEinkG

Altersvorsorge

Zu den Beiträgen zur Altersvorsorge (Zeilen 4 bis 10) gehören Beiträge zu

• gesetzlichen Rentenversicherungen (hierzu gehört bei Arbeitnehmern auch der Arbeitgeberanteil),
• landwirtschaftlichen Alterskassen (hierzu gehört bei Arbeitnehmern auch der Arbeitgeberanteil),
• berufsständischen Versorgungseinrichtungen, die den gesetzlichen Rentenversicherungen vergleichbare Leistungen erbringen (hierzu gehört bei Arbeitnehmern auch der Arbeitgeberanteil), und
• zertifizierten Rentenverträgen (sog. Rürup- oder Basisrentenverträge).

Gemäß § 10 Abs. 3 Satz 1 und 2 EStG sind die abziehbaren Altersvorsorgebeiträge auf den Höchstbeitrag zur knappschaftlichen Rentenversicherung (West) beschränkt. Der Höchstbetrag für Alleinstehende beträgt im Jahr 2022 nach § 10 Abs. 3 Satz 1 EStG 24.101 Euro, was 94 % von 25.639 Euro entspricht. Dieser Betrag stellt den Grundhöchstbetrag dar, der für die Berechnung des Vorwegabzugs für Altersvorsorgeaufwendungen herangezogen wird. Der Vorwegabzug wird jedoch um den Arbeitgeberanteil zur gesetzlichen Rentenversicherung oder um diesen gleichgestellte Zuschüsse gekürzt, wie in § 10 Abs. 3 Satz 5 EStG geregelt ist. Der Vorwegabzug ist somit der gekürzte Grundhöchstbetrag, der nach Abzug des Arbeitgeberanteils verbleibt und als Sonderausgabenabzug geltend gemacht werden kann.

Gesetzliche Rentenversicherungen und gleichgestellte Aufwendungen

In Zeile 4 können Sie den Arbeitnehmeranteil zu gesetzlichen Rentenversicherungen und an berufsständische Versorgungseinrichtungen geltend machen. Tragen Sie diesen bitte für sich und ggf. für Ihren Ehegatten getrennt in den Vordruck ein. Den entsprechenden Arbeitgeberanteil zu gesetzlichen Rentenversicherungen und zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen tragen Sie bitte in die Zeilen 8 und / oder 9 ein. Wenn Sie im Rahmen einer geringfügigen Beschäftigung den pauschalen Arbeitgeberanteil durch eigene Beiträge aufgestockt haben, können Sie den Arbeitnehmeranteil in Zeile 6 und den pauschalen Arbeitgeberanteil in Zeile 10 eintragen.

Aufwendungen für eine öffentlich-rechtliche Versicherungs- oder Versorgungseinrichtung oder zur landwirtschaftlichen Alterskasse tragen Sie bitte in Zeile 5 ein, wenn Sie kein Arbeitnehmer sind oder Ihr Arbeitgeber die Beiträge nicht auf der Lohnsteuerbescheinigung ausweist, weil Sie die Beiträge direkt an die Einrichtung leisten. In diesem Fall sind die Beiträge lt. Zeile 5 die um die steuerfreien Arbeitgeberzuschüsse geminderten eigenen Beiträge. Die entsprechenden Arbeitgeberzuschüsse tragen Sie bitte in Zeile 9 ein.

Wenn Sie freiwillig in der gesetzlichen Rentenversicherung versichert sind oder als Nichtarbeitnehmer Pflichtbeiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung leisten (z. B. selbständige Hebammen und Künstler), tragen Sie die Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung bitte in Zeile 6 ein.

Alle vom Anbieter übermittelten Beiträge zu zertifizierten Basisrentenverträgen (sog. Rürup-Verträge) werden beim Sonderausgabenabzug berücksichtigt. Tragen Sie diese bitte in Zeile 7 ein. Der Sonderausgabenabzug setzt voraus, dass Sie gegenüber Ihrem Anbieter des Basisrentenvertrags schriftlich und fristgemäß (d. h., für das Beitragsjahr 2011 spätestens bis zum 31.12.2013) eingewilligt haben, dass dieser unter Angabe Ihrer Identifikationsnummer und der Vertragsdaten die Höhe Ihrer Beiträge der zentralen Stelle übermittelt. Die Einwilligung gilt auch für folgende Beitragsjahre, sofern Sie die Einwilligung nicht vor Beginn des jeweiligen Beitragsjahrs schriftlich gegenüber dem Anbieter widerrufen. Über die erfolgte Datenübermittlung werden Sie von Ihrem Anbieter informiert. Konnte der Anbieter die Daten nicht rechtzeitig übermitteln, erhalten Sie von ihm eine Bescheinigung, die dann der Einkommensteuererklärung beizufügen ist. Ohne die Datenübermittlung durch den Anbieter oder eine Beitragsbescheinigung können die erklärten Beiträge nicht berücksichtigt werden. Erhalten Sie die Bescheinigung erst nach der Abgabe Ihrer Einkommensteuererklärung, reichen Sie diese bitte nach.

Bei Beiträgen zu Versorgungs- und Pensionskassen, einschließlich der von Ihrem Arbeitgeber für Sie erbrachten Zukunftssicherungsleistungen (z. B. an Zusatzversorgungskassen des öffentlichen Dienstes), die zu Ihren Lasten besteuert worden sind (nicht: steuerfrei gezahlte oder vom Arbeitgeber pauschal besteuerte Aufwendungen), richtet sich die Zuordnung zu den Zeilen 49 und 50 danach, ob eine Kapitalisierung der Leistungen möglich ist (Eintrag in Zeile 49) oder ob ausschließlich Rentenzahlungen bei Fälligkeit der Leistung vereinbart wurden (Eintrag in Zeile 50).

Den Arbeitnehmeranteil zur Arbeitslosenversicherung tragen Sie bitte in Zeile 44 ein. Beiträge zu eigenen Versicherungen gegen Arbeitslosigkeit tragen Sie bitte in Zeile 46 sowie Beiträge zu eigenständigen Erwerbs- und Berufsunfähigkeitsversicherungen in Zeile 47 ein.

Beiträge für eine private Unfallversicherung gehören zu den weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen, wenn die Unfallversicherung ausschließlich private Risiken abdeckt. Sind sowohl private als auch berufliche Risiken versichert, sind die Beiträge grundsätzlich je zur Hälfte als Sonderausgaben und Werbungskosten oder Betriebsausgaben zu berücksichtigen. Beiträge für private Haftpflichtversicherungen können Sie ebenfalls in Zeile 48 geltend machen. Maßgebend sind die tatsächlichen Beitragszahlungen, also nach Kürzung um den Schadenfreiheitsrabatt und um Beitragsrückerstattungen. Beiträge zu Kasko-, Hausrat- und Rechtsschutzversicherungen sind nicht abziehbar.

Mehr Infos zur privaten Altersvorsorge:

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• Altersvorsorge - Kinderzulage
• Altersvorsorge - Öffentlicher Dienst
• Altersvorsorge - Personenkreis
• Altersvorsorge - Sonderausgabenabzug
• Altersvorsorge - Zertifizierung
• Altersvorsorge - Zulage

Mehr Infos zur betrieblichen Altersvorsorge:

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  • CTA-Modelle
  • Mitteilungspflichten der Anbieter
  • Vorrangige Steuerbefreiungsregelungen
  • Beitreibungsrichtlinien-Umsetzungsgesetz
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• Betriebliche Altersversorgung - Arbeitgeberpflichten
• Betriebliche Altersversorgung - Vervielfältigung

Sonstige Vorsorgeaufwendungen

Sonstige Vorsorgeaufwendungen (Zeilen 11 bis 50) sind z. B. die Beiträge

• zur gesetzlichen Sozialversicherung (ohne Rentenversicherungsbeiträge),
• zu entsprechenden privaten Versicherungen (z. B. private Krankenversicherungen),
• zu Rentenversicherungen mit Kapitalwahlrecht und Laufzeitbeginn sowie erster Beitragszahlung vor dem 1. 1. 2005,
• zu Kapitallebensversicherungen mit einer Laufzeit von mindestens 12 Jahren sowie einem Laufzeitbeginn und der ersten Beitragszahlung vor dem 1. 1. 2005,
• zu Unfall- und Haftpflichtversicherungen sowie
• zu Risikoversicherungen, die nur für den Todesfall eine Leistung vorsehen.

Für geleistete Altersvorsorgebeiträge (sog. Riester-Rente) können Sie einen zusätzlichen Sonderausgabenabzug geltend machen. Fügen Sie hierzu bitte die Anlage AV bei. Weitere Einzelheiten können Sie der gesonderten Anleitung zur Anlage AV entnehmen.

Die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen (Beiträge zu Arbeitslosen-, Erwerbs- und Berufsunfähigkeitsversicherungen, zu Unfall- und Haftpflichtversicherungen sowie zu Renten- und Lebensversicherungen)können im Rahmen der Höchstbeträge i. H. v. 2.800 € / 1.900 € geltend gemacht werden, soweit der Höchstbetrag nicht bereits durch Beiträge zu Basis-Kranken- und gesetzlichen Pflegeversicherungen ausgeschöpft wurde. Zu den weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen gehören auch Beiträge zu Kranken- und Pflegeversicherungen, soweit diese nicht der Basisabsicherung zuzurechnen sind. Haben Sie auf die Abgabe einer Einwilligung zur Übermittlung der Beiträge zur Basiskrankenversicherung oder zur gesetzlichen Pflegeversicherung an die Finanzverwaltung verzichtet und werden die entsprechenden Daten auch nicht mit der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung oder der Rentenbezugsmitteilung übermittelt, dann sind die Beiträge in Zeile 45 einzutragen. Eintragungen in den Zeilen 12 bis 44 sind dann nicht vorzunehmen.

Das Finanzamt nimmt zudem von Amts wegen eine Günstigerprüfung vor und prüft dabei, ob ggf. der Abzug der Vorsorgeaufwendungen nach der für das Kalenderjahr 2004 geltenden Regelung zur Berechnung des Abzugs von Vorsorgeaufwendungen zu einem günstigeren Ergebnis führt.

Beiträge zu Lebensversicherungen, die nur für den Todesfall eine Leistung vorsehen (Risikolebensversicherung, ggf. in Kombination mit Berufs- oder Erwerbsunfähigkeitsversicherung), sind in Zeile 48 einzutragen. Beiträge zu Witwen-, Waisen- und Sterbekassen können ebenfalls hierunter fallen.

In Zeile 49 sind Beiträge zu Rentenversicherungen mit Kapitalwahlrecht und Kapitallebensversicherungen mit mindestens 12 Jahren Laufzeit einzutragen, wenn die Laufzeit dieser Versicherungen vor dem 1. 1. 2005 begonnen hat und mindestens ein Versicherungsbeitrag vor dem 1. 1. 2005 entrichtet wurde. Zu diesen Lebensversicherungen gehören auch Ausbildungs- und Aussteuerversicherungen sowie Unfallversicherungen mit Prämienrückgewähr.

Fondsgebundene Lebensversicherungen und von anderen Personen abgeschlossene entgeltlich erworbene Lebensversicherungen sind nicht begünstigt.

Ist ein Kapitalwahlrecht ausgeschlossen, sind die Beiträge in Zeile 50 einzutragen.

Mehr Infos zu den Vorsorgeaufwendungen:

• Vorsorgeaufwendungen
• Vorsorgepauschale
• Vorsorgepauschale 2010

Günstigerprüfung für Rürup-Rentenbeiträge ab dem VZ 2006

Mit dem AltEinkG wurde die Abzugsfähigkeit von Vorsorgeaufwendungen ab dem VZ 2005 neu geregelt. Um Schlechterstellungen zur bis VZ 2004 geltenden Höchstbetragsberechnung zu vermeiden, sieht das Gesetz eine sog. Günstigerprüfung vor. Dabei wird das Abzugsvolumen der geltend gemachten Vorsorgeaufwendungen nach „neuem” und nach „altem” Recht berechnet und der günstigere Betrag berücksichtigt (§ 10 Abs. 4a EStG).

Mehr Infos im zur Rürup Rente

Die Günstigerprüfung hat allerdings in bestimmten Fallkonstellationen dazu geführt, dass zusätzliche Beiträge zugunsten der ab VZ 2005 neu eingeführten „Rürup-Versicherung” nicht zu einer Erhöhung des als Sonderausgaben zu berücksichtigenden Betrags geführt haben. Um auch in diesen Fällen den Anreiz für eine zusätzliche Altersabsicherung in Form einer „Rürup-Rente” zu erhöhen, ist die bestehende Günstigerprüfung durch das JStG 2007 um eine zusätzliche Günstigerprüfung erweitert worden.

Die Günstigerprüfung läuft nunmehr in drei Schritten ab:

1. Berechnung des Sonderausgabenabzugs nach seit VZ 2005 geltendem Recht (§ 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG )
2. Berechnung des Sonderausgabenabzugs nach bis VZ 2004 geltendem Recht (Höchstbetragsberechnung ohne Rürup-Versicherung) zzgl. Erhöhungsbetrag durch Rürup-Versicherung (§ 10 Abs. 4a Satz 1 EStG)
3. Berechnung des Sonderausgabenabzugs nach bis VZ 2004 geltendem Recht (Höchstbetragsberechnung einschließlich Rürup-Versicherung – § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG)

Der höchste der drei ermittelten Werte wird bei der Steuerfestsetzung berücksichtigt, es sei denn, die Vorsorgepauschale nach § 10c EStG ist günstiger. Im Einkommensteuerbescheid wird nur die günstigste Berechnung ausgewiesen.

 Beispiel 1: Selbständiger mit Kapitallebensversicherung und Rürup-Versicherung

S,S, ledig, ist selbständig tätig und hat seine Altersversorgung bisher über eine Kapitallebensversicherung abgesichert (Vertragsabschluss im Kalenderjahr 1999). Die Beiträge belaufen sich jährlich auf 14.000 € Für übrige Vorsorgeaufwendungen wendet er im Jahr 2006 10.000 € auf. Außerdem hat er 2005 einen Rürup-Rentenvertrag abgeschlossen und zahlt darauf Beiträge i.H.v. 15.000 € jährlich.

1. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG

2. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 1 EStG

3. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG

Zusammenstellung der Ergebnisse

Die durch das JStG 2007 eingeführte Günstigerprüfung führt zum höchsten Sonderausgabenabzug und kommt daher zum Ansatz.

Beispiel 2: Verheirateter Arbeitnehmer mit geringem Arbeitslohn und Rürup-Versicherung

A, verheiratet, zahlt im Jahr 2006 Beiträge an die gesetzliche Rentenversicherung i.H. von 2.000 € (Bruttoarbeitslohn 20.512 €). In gleicher Höhe (2.000 €) zahlt sein Arbeitgeber nach § 3 Nr. 62 EStG steuerfreie Arbeitgeberbeiträge. Außerdem hat A im Kalenderjahr 2006 im Zusammenhang mit einer neu aufgenommenen selbständigen Tätigkeit einen Rürup-Rentenvertrag abgeschlossen und Beiträge i.H. von 10.000 € eingezahlt. Seine übrigen Vorsorgeaufwendungen betragen 12.000 €. Die Ehefrau des A ist nicht berufstätig und beim Ehemann in der Krankenkasse mitversichert.

1. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG

2. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 1 EStG

3. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG

Zusammenstellung der Ergebnisse

Die durch das JStG 2007 eingeführte Günstigerprüfung führt zum höchsten Sonderausgabenabzug und kommt daher zum Ansatz.

 Beispiel 3: Rentner und Beamtin mit Rürup-Versicherung

B ist Beamtin und hat im VZ 2005 eine Rürup-Versicherung abgeschlossen, in die sie jährlich 1.200 € einzahlt. Ihr Bruttoarbeitslohn beträgt 46.153 €. Ihr Ehemann R ist Rentner. Zusammen zahlen sie 5.000 € übrige Vorsorgeaufwendungen.

1. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 3, Abs. 4 EStG

2. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 1 EStG

3. Schritt: Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs. 4a Satz 2 EStG

Zusammenstellung der Ergebnisse

Die durch das JStG 2007 eingeführte Günstigerprüfung führt zum höchsten Sonderausgabenabzug und kommt daher zum Ansatz.

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• Sonderausgaben
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