Körperschaftsteuer Höhe + Berechnung

Was ist die Körperschaftsteuer?

Die Körperschaftsteuer ist eine Steuer, die von juristischen Personen, wie zum Beispiel Aktiengesellschaften oder GmbHs, auf ihr Einkommen gezahlt wird. Die Körperschaftsteuer ist quasi die Einkommensteuer der juristischen Personen und wird auf das zu versteuernde Einkommen erhoben. Die Körperschaftsteuer beträgt in Deutschland derzeit 15 Prozent. Hinzu kommt noch der Solidaritätszuschlag von 5,5 Prozent und i.d.R. die Gewerbesteuer, die je nach Hebesatz der Gemeinde variiert.

Die Körperschaftsteuer ist ein wichtiger Bestandteil des deutschen Steuersystems und hat sowohl Vor- als auch Nachteile. Einerseits kann sie die Wettbewerbsfähigkeit von Kapitalgesellschaften stärken und Investitionen fördern. Andererseits kann sie auch zu einer Verzerrung der Unternehmensformen führen und Anreize für Steuervermeidung schaffen. Die Körperschaftsteuer ist eine direkte Steuer, das heißt, sie wird direkt von den Steuerschuldnern an das Finanzamt abgeführt.

Download: Berechnungsschema zur Berechnung der Körperschaftsteuer

Download: Berechnung der Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer und des thesaurierten Gewinns bei Kapitalgesellschaften

Hinweis: Auf ausgeschüttete Gewinne (Dividenden) wird dann noch zusätzlich Kapitalertragsteuer mit einem Steuersatz von 25 % erhoben. Das Einkommen einer Kapitalgesellschaft wird also nicht nur auf der Ebene der Gesellschaft besteuert, sondern auch auf der Ebene der Gesellschafter, wenn diese Dividenden oder Veräußerungsgewinne erhalten. Um diese Doppelbelastung zu mildern, gibt das Teileinkünfteverfahren.

Was ist das Teileinkünfteverfahren?

Das Teileinkünfteverfahren ist ein Verfahren zur steuerlichen Behandlung von Einnahmen aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften. Es wurde im Jahr 2009 eingeführt und löste das Halbeinkünfteverfahren ab, bei dem nur 50 Prozent der Einnahmen versteuert werden mussten.

Das Teileinkünfteverfahren gilt für Gewinnausschüttungen oder Dividenden sowie für Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf von Gesellschaftsanteilen. Dabei müssen nur 60 Prozent der Einnahmen mit dem persönlichen Einkommensteuersatz des Anteilseigners versteuert werden. Die restlichen 40 Prozent bleiben steuerfrei.

Das Teileinkünfteverfahren ist eine Alternative zur Besteuerung mit der Kapitalertragsteuer (oder Abgeltungsteuer), die pauschal 25 Prozent auf 100 Prozent der Einnahmen beträgt. Die Wahl des Verfahrens hängt von verschiedenen Faktoren ab, wie zum Beispiel der Höhe des persönlichen Einkommensteuersatzes, der Art und Höhe der Beteiligung und den damit verbundenen Kosten.

Tipp: Mit dem Teileinkünfteverfahren können Sie bei Dividenden (Gewinnausschüttungen) Steuern sparen.

Ein Vorteil des Teileinkünfteverfahrens ist, dass 60 Prozent der nachweisbar entstandenen Kosten (zum Beispiel Betriebsausgaben) als Werbungskosten von der Steuer abgesetzt werden können. Dies ist bei der Kapitalertragsteuer nicht möglich. Ein Nachteil ist, dass das Teileinkünfteverfahren einen höheren Verwaltungsaufwand erfordert und die Steuererklärung komplizierter macht.

Das Teileinkünfteverfahren gilt nicht für alle Anteilseigner an Kapitalgesellschaften. Es gibt bestimmte Voraussetzungen und Ausnahmen, die je nach Fall geprüft werden müssen. Zum Beispiel müssen Anteilseigner, die eine natürliche Person oder eine Personengesellschaft sind, mindestens 1 Prozent am Gesellschaftskapital innerhalb der letzten fünf Jahre besitzen oder beruflich für die Gesellschaft tätig sein, um das Teileinkünfteverfahren anwenden zu können. Anteilseigner, die eine Kapitalgesellschaft sind, können von einem Beteiligungsprivileg profitieren, das ihnen eine vollständige Steuerfreiheit von Ausschüttungen und Veräußerungsgewinnen gewährt, sofern die Beteiligung mindestens 10 Prozent beträgt.

KStG i.d.F. 20.12.2016

Das Körperschaftsteuergesetz regelt die Besteuerung des Einkommens für juristische Personen (insbesondere Kapitalgesellschaften, z.B. AG und GmbH, Europäische Gesellschaft).

• Erster Teil: Steuerpflicht
  • § 1 Unbeschränkte Steuerpflicht
  • § 2 Beschränkte Steuerpflicht
  • § 3 Abgrenzung der Steuerpflicht bei nichtrechtsfähigen Personenvereinigungen und Vermögensmassen sowie bei Realgemeinden
  • § 4 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts
  • § 5 Befreiungen
  • § 6 Einschränkung der Befreiung von Pensions-, Sterbe-, Kranken- und Unterstützungskassen
  • § 6a Einkommensermittlung bei voll steuerpflichtigen Unterstützungskassen
• Zweiter Teil: Einkommen
  • Erstes Kapitel: Allgemeine Vorschriften
    • § 7 Grundlagen der Besteuerung
    • § 8 Ermittlung des Einkommens
    • § 8a Betriebsausgabenabzug für Zinsaufwendungen bei Körperschaften (Zinsschranke)
    • § 8b Beteiligung an anderen Körperschaften und Personenvereinigungen
    • § 8c Verlustabzug bei Körperschaften
    • § 8d Fortführungsgebundener Verlustvortrag
    • § 9 Abziehbare Aufwendungen
    • § 10 Nichtabziehbare Aufwendungen
    • § 11 Auflösung und Abwicklung (Liquidation)
    • § 12 Verlust oder Beschränkung des Besteuerungsrechts der Bundesrepublik Deutschland
    • § 13 Beginn und Erlöschen einer Steuerbefreiung
  • Zweites Kapitel: Sondervorschriften für die Organschaft
    • § 14 Aktiengesellschaft oder Kommanditgesellschaft auf Aktien als Organgesellschaft
    • § 15 Ermittlung des Einkommens bei Organschaft
    • § 16 Ausgleichszahlungen
    • § 17 Andere Kapitalgesellschaften als Organgesellschaft
    • § 18 (weggefallen)
    • § 19 Steuerabzug bei dem Organträger
  • Drittes Kapitel: Sondervorschriften für Versicherungen und Pensionsfonds
    • § 20 Schwankungsrückstellungen, Schadenrückstellungen
    • § 21 Beitragsrückerstattungen
    • § 21a Deckungsrückstellungen
    • § 21b (weggefallen)
  • Viertes Kapitel: Sondervorschriften für Genossenschaften
    • § 22 Genossenschaftliche Rückvergütung
• Dritter Teil: Tarif; Besteuerung bei ausländischen Einkunftsteilen
  • § 23 Steuersatz
  • § 24 Freibetrag für bestimmte Körperschaften
  • § 25 Freibetrag für Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften sowie Vereine, die Land- und Forstwirtschaft betreiben
  • § 26 Steuerermäßigung bei ausländischen Einkünften
• Vierter Teil: Nicht in das Nennkapital geleistete Einlagen und Entstehung und Veranlagung
  • § 27 Nicht in das Nennkapital geleistete Einlagen
  • § 28 Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital und Herabsetzung des Nennkapitals
  • § 29 Kapitalveränderungen bei Umwandlungen
  • § 30 Entstehung der Körperschaftsteuer
  • § 31 Steuererklärungspflicht, Veranlagung und Erhebung der Körperschaftsteuer
  • § 32 Sondervorschriften für den Steuerabzug
  • § 32a Erlass, Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden bei verdeckter Gewinnausschüttung oder verdeckter Einlage
• Fünfter Teil: Ermächtigungs- und Schlussvorschriften
  • § 33 Ermächtigungen
  • § 34 Schlussvorschriften
  • § 35 Sondervorschriften für Körperschaften, Personenvereinigungen oder Vermögensmassen in dem in Artikel 3 des Einigungsvertrages genannten Gebiet
• Sechster Teil: Sondervorschriften für den Übergang vom Anrechnungsverfahren zum Halbeinkünfteverfahren
  • § 36 Endbestände
  • § 37 Körperschaftsteuerguthaben und Körperschaftsteuerminderung
  • § 38 Körperschaftsteuererhöhung
  • § 39 Einlagen der Anteilseigner und Sonderausweis
  • § 40 (weggefallen)
  • 
    

KStR 2015 v. 06.04.2016

• Fassung
• Zu § 1 KStG
  • R 1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht
  • R 1.2 Familienstiftungen
• Zu § 2 KStG
  • R 2 Beschränkte Steuerpflicht
• Zu § 4 KStG
  • R 4.1 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts
  • R 4.2 Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art
  • R 4.3 Verpachtungsbetriebe gewerblicher Art
  • R 4.4 Hoheitsbetriebe
  • R 4.5 Abgrenzung in Einzelfällen
• Zu § 5 KStG
  • R 5.1 Kapitalertragsteuer bei wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben
  • R 5.2 Allgemeines zu Pensions-, Sterbe-, Kranken- und Unterstützungskassen
  • R 5.3 Leistungsempfänger bei Pensions-, Sterbe-, Kranken- und Unterstützungskassen
  • R 5.4 Vermögensbindung bei Pensions-, Sterbe-, Kranken- und Unterstützungskassen
  • R 5.5 Leistungsbegrenzung
  • R 5.6 Kleinere Versicherungsvereine
  • R 5.7 Berufsverbände ohne öffentlich-rechtlichen Charakter
  • R 5.8 Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Körperschaften
  • R 5.9 Vermietungsgenossenschaften und -vereine
  • R 5.10 Gemeinnützige Siedlungsunternehmen
  • R 5.11 Allgemeines über die Steuerbefreiung von Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften und Vereinen im Bereich der Land- und Forstwirtschaft
  • R 5.12 Molkereigenossenschaften
  • R 5.13 Winzergenossenschaften
  • R 5.14 Pfropfrebengenossenschaften
  • R 5.15 Andere Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
  • R 5.16 Vereine im Bereich der Land- und Forstwirtschaft
  • R 5.17 Wirtschaftsförderungsgesellschaften
  • R 5.18 Steuerbefreiung außerhalb des Körperschaftsteuergesetzes
• Zu § 6 KStG
  • R 6 Einschränkung der Befreiung von Pensions-, Sterbe-, Kranken- und Unterstützungskassen
• Zu § 7 KStG
  • R 7.1 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
  • R 7.2 Ermittlung der festzusetzenden und verbleibenden Körperschaftsteuer
  • R 7.3 Vom Kalenderjahr abweichendes Wirtschaftsjahr
• Zu § 8 KStG
  • R 8.1 Anwendung einkommensteuerrechtlicher Vorschriften
  • R 8.2 Einkommensermittlung bei Betrieben gewerblicher Art
  • R 8.3 Gewinnermittlung bei Körperschaften, die Land- und Forstwirtschaft betreiben
  • R 8.4 Zuwendungen an Pensions- und Unterstützungskassen
  • R 8.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen
  • R 8.6 Wert der verdeckten Gewinnausschüttungen, Beweislast, Rückgängigmachung
  • R 8.7 Rückstellungen für Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften
  • R 8.8 Tantiemen
  • R 8.9 Verdeckte Einlage
  • R 8.10 Verluste bei Körperschaften
  • R 8.11 Mitgliedsbeiträge
  • R 8.12 Haus- und Grundeigentümervereine, Mietervereine
  • R 8.13 Sonstige Vereine und Einrichtungen
• Zu § 9 KStG
  • R 9 Ausgaben i.S.d. § 9 Abs. 1 Nr. 1 und 2 KStG
• Zu § 10 KStG
  • R 10.1 Nichtabziehbare Steuern und Nebenleistungen
  • R 10.2 Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile
  • R 10.3 Vergütungen für die Überwachung der Geschäftsführung
• Zu § 11 KStG
  • R 11 Liquidationsbesteuerung
• Zu § 12 KStG
  • R 12 Beschränkte Steuerpflicht der übertragenden Körperschaft
• Zu § 13 KStG
  • R 13.1 Beginn einer Steuerbefreiung
  • R 13.2 Erlöschen einer Steuerbefreiung
  • R 13.3 Schlussbilanz, Anfangsbilanz
  • R 13.4 Sonderregelung für bestimmte steuerbegünstigte Körperschaften
• Zu § 14 KStG
  • R 14.1 Organträger, Begriff des gewerblichen Unternehmens
  • R 14.2 Finanzielle Eingliederung
  • R 14.3 Personengesellschaften als Organträger
  • R 14.4 Zeitliche Voraussetzungen
  • R 14.5 Gewinnabführungsvertrag
  • R 14.6 Zuzurechnendes Einkommen der Organgesellschaft
  • R 14.7 Einkommensermittlung beim Organträger
  • R 14.8 Bildung und Auflösung besonderer Ausgleichsposten beim Organträger
• Zu § 15 KStG
  • R 15 Einkommensermittlung bei der Organgesellschaft
• Zu § 16 KStG
  • R 16 Ausgleichszahlungen
• Zu § 17 KStG
  • R 17 Andere Kapitalgesellschaften als Organgesellschaft
• Zu § 19 KStG
  • R 19 Anwendung besonderer Tarifvorschriften
• Zu § 22 KStG
  • R 22 Genossenschaftliche Rückvergütung
• Zu § 23 KStG
  • R 23 Ermäßigte Besteuerung bei Einkünften aus außerordentlichen Holznutzungen infolge höherer Gewalt
• Zu § 24 KStG
  • R 24 Freibetrag für bestimmte Körperschaften
• Zu § 25 KStG
  • R 25 Freibetrag für Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften sowie Vereine, die Land- und Forstwirtschaft betreiben
• Zu § 26 KStG
  • R 26 Steuerermäßigung bei ausländischen Einkünften
• Zu § 30 KStG
  • R 30 Entstehung der Körperschaftsteuer
• Zu § 31 KStG
  • R 31.1 Besteuerung kleiner Körperschaften
  • R 31.2 Steuererklärungspflicht, Veranlagung und Erhebung von Körperschaftsteuer
• Zu § 35 KStG
  • R 35 Sondervorschriften für Körperschaften, Personenvereinigungen oder Vermögensmassen in dem in Artikel 3 des Einigungsvertrags genannten Gebiet

  KStH 2015

  • Zu § 1 KStG
    • H 1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht
  • Zu § 2 KStG
    • H 2 Beschränkte Steuerpflicht
  • Zu § 3 KStG
    • H 3
  • Zu § 4 KStG
    • H 4.1 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts
    • H 4.3 Verpachtungsbetriebe gewerblicher Art
    • H 4.4 Hoheitsbetriebe
    • H 4.5 Abgrenzung in Einzelfällen
  • Zu § 5 KStG
    • H 5.1 Kapitalertragsteuer bei wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben
    • H 5.2 Allgemeines zu Pensions-, Sterbe-, Kranken- und Unterstützungskassen
    • H 5.3 Leistungsempfänger bei Pensions-, Sterbe-, Kranken- und Unterstützungskassen
    • H 5.4 Vermögensbindung bei Pensions-, Sterbe-, Kranken- und Unterstützungskassen
    • H 5.5 Leistungsbegrenzung
    • H 5.6 Kleinere Versicherungsvereine
    • H 5.7 Berufsverbände ohne öffentlich-rechtlichen Charakter
    • H 5.8 Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Körperschaften
    • H 5.9 Vermietungsgenossenschaften und -vereine
    • H 5.11 Allgemeines über die Steuerbefreiung von Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften und Vereinen im Bereich der Land- und Forstwirtschaft
    • H 5.17 Wirtschaftsförderungsgesellschaften
  • Zu § 6 KStG
    • H 6 Einschränkung der Befreiung von Pensions-, Sterbe-, Kranken- und Unterstützungskassen
  • Zu § 7 KStG
    • H 7.1 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
  • Zu § 8 KStG
    • H 8.1 Anwendung einkommensteuerrechtlicher Vorschriften
    • H 8.2 Einkommensermittlung bei Betrieben gewerblicher Art
    • H 8.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen
    • H 8.6 Wert der verdeckten Gewinnausschüttungen, Beweislast, Rückgängigmachung
    • H 8.7 Rückstellungen für Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften
    • H 8.8 Tantiemen
    • H 8.9 Verdeckte Einlage
    • H 8.10 Verluste bei Körperschaften
    • H 8.11 Mitgliedsbeiträge
    • H 8.12 Haus- und Grundeigentümervereine, Mietervereine
    • H 8.13 Sonstige Vereine und Einrichtungen
  • Zu § 8a KStG
    • H 8a
  • Zu § 8b KStG
    • H 8b
  • Zu § 8c KStG
    • H 8c
  • Zu § 9 KStG
    • H 9 Ausgaben i. S. d. § 9 Abs. 1 Nr. 1 und 2 KStG
  • Zu § 10 KStG
    • H 10.1 Nichtabziehbare Steuern und Nebenleistungen
    • H 10.2 Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile
    • H 10.3 Vergütungen für die Überwachung der Geschäftsführung
  • Zu § 11 KStG
    • H 11 Liquidationsbesteuerung
  • Zu § 12 KStG
    • H 12 Beschränkte Steuerpflicht der übertragenden Körperschaft
  • Zu § 13 KStG
    • H 13.1 Beginn einer Steuerbefreiung
    • H 13.3 Schlussbilanz, Anfangsbilanz
    • H 13.4 Sonderregelung für bestimmte steuerbegünstigte Körperschaften
  • Zu § 14 KStG
    • H 14.1 Organträger, Begriff des gewerblichen Unternehmens
    • H 14.2 Finanzielle Eingliederung
    • H 14.3 Personengesellschaften als Organträger
    • H 14.5 Gewinnabführungsvertrag
    • H 14.6 Zuzurechnendes Einkommen der Organgesellschaft
    • H 14.7 Einkommensermittlung beim Organträger
    • H 14.8 Bildung und Auflösung besonderer Ausgleichsposten beim Organträger
  • Zu § 15 KStG
    • H 15 Einkommensermittlung bei der Organgesellschaft
  • Zu § 16 KStG
    • H 16 Ausgleichszahlungen
  • Zu § 17 KStG
    • H 17 Andere Kapitalgesellschaften als Organgesellschaft
  • Zu § 20 KStG
    • H 20
  • Zu § 21 KStG
    • H 21
  • Zu § 22 KStG
    • H 22 Genossenschaftliche Rückvergütung
  • Zu § 24 KStG
    • H 24 Freibetrag für bestimmte Körperschaften
  • Zu § 27 KStG
    • H 27
  • Zu § 28 KStG
    • H 28
  • Zu § 29 KStG
    • H 29
  • Zu § 31 KStG
    • H 31.2 Steuererklärungspflicht, Veranlagung und Erhebung von Körperschaftsteuer
  • Zu § 32a KStG
    • H 32a
  • Zu § 36 KStG
    • H 36
  • Zu § 37 KStG
    • H 37
  • Zu § 38 KStG
    • H 38

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Inkongruente Gewinnausschüttungen

Zur steuerlichen Anerkennung von inkongruenten Vorabgewinnausschüttungsbeschlüssen, insbesondere in Bezug auf die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs und die Sichtweise der Finanzverwaltung:

1. Inkongruente Gewinnausschüttungen:

   • Der Bundesfinanzhof hat in der Vergangenheit entschieden, dass inkongruente Gewinnausschüttungen, die von den Beteiligungsverhältnissen abweichen, steuerrechtlich anzuerkennen sind.
   • Solche Ausschüttungen gelten nicht automatisch als Gestaltungsmissbrauch, selbst wenn keine anderen als steuerliche Gründe dafür vorliegen.

2. Sichtweise der Finanzverwaltung:

   • Die Finanzverwaltung hat im Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 17.12.2013 bestimmte Einschränkungen für die Anerkennung von inkongruenten Gewinnausschüttungen festgelegt.
   • Laut Finanzverwaltung muss im Gesellschaftsvertrag einer GmbH ein anderer Verteilungsmaßstab als das Verhältnis der Geschäftsanteile festgelegt sein oder eine Öffnungsklausel vorhanden sein, um eine inkongruente Gewinnausschüttung steuerlich anzuerkennen.

3. Rechtsprechung gegen die Sichtweise der Finanzverwaltung :

   • Verschiedene Gerichtsentscheidungen, einschließlich des Bundesfinanzhofs, haben festgestellt, dass ein von der Satzung abweichender Gewinnverteilungsbeschluss auch ohne eine Änderung der Satzung zivilrechtlich wirksam ist.
   • Die Gesellschafter sind gesellschaftsrechtlich frei, einander Gewinnanteile zu überlassen, und solche Beschlüsse stellen keine Satzungsänderung dar, die notariell beurkundet und ins Handelsregister eingetragen werden müsste.

4. Aktuelle Entscheidung des Bundesfinanzhofs:

   • In einer Entscheidung vom 28.9.2022 hat der Bundesfinanzhof festgestellt, dass ein punktuell satzungsdurchbrechender Beschluss über eine inkongruente Vorabausschüttung zivilrechtlich wirksam ist und der Besteuerung zugrunde gelegt werden kann.
   • Dies widerspricht der Auffassung der Finanzverwaltung im Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 17.12.2013.

5. Folgen:

   • Ein Gesellschafter, an den nach einem solchen Beschluss kein Gewinn verteilt wird, verwirklicht den Tatbestand der Einkünfteerzielung nicht und ihm fließen dementsprechend keine Einkünfte aus Kapitalvermögen zu.
   • Bei zivilrechtlich wirksamen punktuell satzungsdurchbrechenden Beschlüssen ist nach der aktuellen Entscheidung kein Missbrauch von rechtlichen und steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten gegeben.

Zusammenfassend betont der Text die Bedeutung der zivilrechtlichen Wirksamkeit von inkongruenten Vorabgewinnausschüttungsbeschlüssen und stellt fest, dass solche Beschlüsse steuerrechtlich anzuerkennen sind, selbst wenn sie von der Satzung der GmbH abweichen.

Mehr Infos zur Körperschaftsteuer

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Körperschaftsteuergesetz/ Richtlinien und Hinweise

Rechtsgrundlagen zum Thema: Körperschaftsteuer