Steuerhinterziehung 2026/2027: Was Klingbeils Strafpläne bedeuten, was heute gilt und wann Selbstanzeige noch helfen kann.

Rechtsstand: 09.08.2026
Haupt-Keyword: Steuerhinterziehung 15 Jahre Haft
Hinweis: Die geplanten Verschärfungen sind derzeit in Schwebe. Maßgeblich ist bis zu einer gesetzlichen Änderung weiterhin die aktuelle Abgabenordnung.

Die Debatte um härtere Strafen bei Steuerhinterziehung hat durch eine FOCUS-Kolumne neue Aufmerksamkeit bekommen. Dort wird zugespitzt gefragt, warum Steuerstraftäter künftig bis zu 15 Jahre Haft riskieren könnten, während andere Strafbereiche vermeintlich milder behandelt würden. Anlass ist der Aktionsplan der Bundesregierung gegen Steuer- und Finanzkriminalität, den das Bundesfinanzministerium im Juli 2026 vorgestellt hat.

Für Steuerpflichtige, Unternehmer und Geschäftsführer ist weniger die politische Zuspitzung entscheidend, sondern die praktische Frage: Was gilt heute – und was könnte sich ändern?

Was ist aktuell bei Steuerhinterziehung strafbar?

Steuerhinterziehung ist in § 370 AO geregelt. Strafbar macht sich insbesondere, wer Finanzbehörden über steuerlich erhebliche Tatsachen unrichtige oder unvollständige Angaben macht, die Finanzbehörden pflichtwidrig über solche Tatsachen in Unkenntnis lässt oder pflichtwidrig Steuerzeichen beziehungsweise Steuerstempler nicht verwendet und dadurch Steuern verkürzt oder nicht gerechtfertigte Steuervorteile erlangt. Auch der Versuch ist strafbar.

Im Grundfall droht derzeit Geldstrafe oder Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren. In besonders schweren Fällen reicht der Strafrahmen aktuell von sechs Monaten bis zu zehn Jahren Freiheitsstrafe. Ein besonders schwerer Fall liegt regelmäßig vor, wenn Steuern in großem Ausmaß verkürzt, gefälschte Belege fortgesetzt verwendet oder bestimmte bandenmäßige Strukturen genutzt werden.

Was plant die Bundesregierung?

Nach dem Aktionsplan des Bundesfinanzministeriums soll der Strafrahmen für besonders schwere Fälle organisierter Steuerkriminalität auf bis zu 15 Jahre Freiheitsstrafe erhöht werden. Außerdem sollen schwere Steuerstraftaten als Verbrechen mit einer Mindestfreiheitsstrafe von einem Jahr ausgestaltet werden.

Das wäre mehr als eine symbolische Verschärfung. Nach § 12 StGB sind Verbrechen rechtswidrige Taten, die im Mindestmaß mit Freiheitsstrafe von einem Jahr oder darüber bedroht sind; Vergehen sind demgegenüber Taten mit geringerer Mindeststrafe oder Geldstrafe.

Das BMF weist ausdrücklich darauf hin, dass ein Verbrechenstatbestand praktische Folgen für das Verfahren hätte: Bei einem Verbrechen wäre kein Strafbefehlsverfahren nach § 407 StPO und keine Verfahrenserledigung nach §§ 153, 153a StPO möglich; die Fälle müssten grundsätzlich öffentlich vor Gericht verhandelt werden, wenn die Hauptverhandlung zugelassen wird.

Wichtig: Diese Verschärfung gilt noch nicht. Sie ist politisch angekündigt, aber noch nicht als Gesetz in Kraft. Bis zur Verkündung einer gesetzlichen Änderung bleibt es beim aktuellen Strafrahmen des § 370 AO.

Bedeutet das: Jeder Fehler in der Steuererklärung wird kriminell?

Nein. Nicht jeder Fehler ist Steuerhinterziehung. Entscheidend ist der Vorsatz. Eine versehentlich falsche Angabe kann steuerlich korrigiert werden müssen, führt aber nicht automatisch zu einem Strafverfahren wegen Steuerhinterziehung.

Wer nachträglich erkennt, dass eine abgegebene Steuererklärung unrichtig oder unvollständig ist und dadurch Steuern verkürzt werden können oder bereits verkürzt wurden, ist nach § 153 AO verpflichtet, dies unverzüglich anzuzeigen und die erforderliche Richtigstellung vorzunehmen.

Achtung / Häufiger Fehler:
Viele Mandanten warten bei erkannten Fehlern zu lange ab. Genau das kann riskant werden. Wer einen Fehler erkennt, sollte die steuerliche Korrektur nicht „bis zur nächsten Erklärung“ liegen lassen, sondern unverzüglich prüfen lassen.

Ab wann wird Steuerhinterziehung besonders schwer?

Die Höhe des Hinterziehungsbetrags spielt in der Praxis eine zentrale Rolle. Die Verwaltungsanweisungen zum Steuerstrafverfahren verweisen auf die BGH-Rechtsprechung: Eine Steuerverkürzung „in großem Ausmaß“ liegt regelmäßig vor, wenn der Hinterziehungsbetrag 50.000 Euro übersteigt.

Bei Hinterziehungsbeträgen in Millionenhöhe kommt nach den Verwaltungsanweisungen eine zur Bewährung aussetzungsfähige Freiheitsstrafe nur noch bei besonders gewichtigen Milderungsgründen in Betracht. Dabei kann die Millionengrenze auch durch mehrere gleichgelagerte Einzeltaten erreicht werden.

Vereinfachtes Beispiel

Ein Unternehmer gibt über mehrere Jahre unrichtige Umsatzsteuer-Voranmeldungen ab. Dadurch werden insgesamt 80.000 Euro Umsatzsteuer zu spät oder zu niedrig angemeldet.

Steuerlich muss zunächst genau geprüft werden, ob es um eine endgültige Steuerverkürzung oder um eine Verkürzung „auf Zeit“ geht. Strafrechtlich ist aber klar: Bei Beträgen oberhalb von 50.000 Euro wird regelmäßig der Bereich des besonders schweren Falls relevant.

Was würde ein 15-Jahre-Strafrahmen praktisch ändern?

Ein höherer Strafrahmen bedeutet nicht automatisch, dass in jedem Einzelfall 15 Jahre verhängt werden. Die konkrete Strafe richtet sich weiterhin nach Schuld, Tatumfang, Vorsatz, Schadenshöhe, Verhalten nach der Tat und persönlichen Umständen. Die Verwaltungsvorgaben betonen, dass Grundlage der Strafzumessung die Schuld des Täters ist und dass die Höhe der verkürzten Steuer für die Strafzumessung besonders wichtig ist.

Praktisch hätte die Reform aber drei deutliche Wirkungen:

1. Höherer Druck in schweren Fällen
Organisierte Steuerkriminalität, Umsatzsteuerkarusselle, systematische Scheingestaltungen oder bandenmäßige Strukturen könnten deutlich härter verfolgt werden.

2. Weniger diskrete Verfahrenserledigung
Wenn schwere Steuerhinterziehung als Verbrechen ausgestaltet wird, wären Strafbefehl und Einstellungen nach §§ 153, 153a StPO für diese Fälle nach BMF-Darstellung ausgeschlossen.

3. Mehr Ermittlungsinstrumente und Datenanalyse
Der Aktionsplan sieht ein Gemeinsames Zentrum gegen Steuer- und Finanzkriminalität beim Zoll, ein Datenanalysezentrum, KI-gestützte Analyseinstrumente, ein Umsatzsteuermeldesystem und zusätzliche Ermittlungsstrukturen vor.

Was ist mit der Selbstanzeige?

Die strafbefreiende Selbstanzeige ist derzeit in § 371 AO geregelt. Wer gegenüber der Finanzbehörde zu allen Steuerstraftaten einer Steuerart vollständig berichtigt, ergänzt oder nachholt, wird unter den gesetzlichen Voraussetzungen wegen dieser Steuerstraftaten nicht nach § 370 AO bestraft. Die Angaben müssen alle unverjährten Steuerstraftaten einer Steuerart umfassen, mindestens aber die letzten zehn Kalenderjahre.

Die Selbstanzeige ist allerdings kein Freifahrtschein. Straffreiheit tritt unter anderem nicht ein, wenn die Tat bereits entdeckt war und der Täter dies wusste oder damit rechnen musste, wenn bestimmte Prüfungs- oder Ermittlungsmaßnahmen bereits bekanntgegeben oder begonnen wurden oder wenn die verkürzte Steuer beziehungsweise der erlangte Steuervorteil mehr als 25.000 Euro je Tat beträgt.

In besonderen Fällen kann nach § 398a AO trotzdem von der Verfolgung abgesehen werden, wenn die hinterzogenen Steuern, Zinsen und zusätzlich ein Geldbetrag gezahlt werden. Der Zuschlag beträgt aktuell 10 Prozent bei Hinterziehungsbeträgen bis 100.000 Euro, 15 Prozent bei Beträgen über 100.000 Euro bis 1.000.000 Euro und 20 Prozent bei Beträgen über 1.000.000 Euro.

Die Bundesregierung will die strafbefreiende Selbstanzeige in ihrer heutigen Form abschaffen. Das BMF begründet dies damit, dass die Selbstanzeige falsche Anreize setzen könne, sich erst bei befürchteter Entdeckung zu offenbaren. Auch diese Änderung ist noch in Schwebe.

Steuer-Tipp:
Wer eine mögliche Steuerverkürzung erkennt, sollte nicht abwarten, ob „etwas passiert“. Eine Selbstanzeige oder Berichtigung ist nur dann sinnvoll, wenn sie vollständig, rechtzeitig und strategisch sauber vorbereitet wird.

Welche Unternehmen sollten jetzt besonders aufmerksam sein?

Die geplanten Maßnahmen richten sich vor allem gegen organisierte Steuer- und Finanzkriminalität. Trotzdem können auch normale Unternehmen mittelbar betroffen sein, weil Kontrollen, Datenabgleiche und Aufbewahrungspflichten ausgeweitet werden sollen. Das BMF nennt unter anderem KI-gestützte Datenanalysen, ein Umsatzsteuermeldesystem, eine Registrierkassenpflicht und verlängerte Aufbewahrungsfristen für Buchungsbelege.

Besonders prüfen sollten Unternehmen:

• bargeldintensive Betriebe,
• Online-Händler,
• Unternehmen mit hohen Umsatzsteuer-Zahllasten oder Vorsteuerüberhängen,
• Arbeitgeber mit komplexen Lohnabrechnungen,
• Unternehmen mit Auslandsbeziehungen,
• Betriebe mit vielen Barumsätzen,
• Unternehmen mit Kryptowerten oder digitalen Geschäftsmodellen,
• Geschäftsführer, die steuerliche Pflichten delegiert haben.

Checkliste: So reduzieren Sie Steuerstrafrechtsrisiken

1. Steuererklärungen plausibilisieren
Prüfen Sie auffällige Abweichungen bei Umsatz, Wareneinsatz, Vorsteuer, Lohnsteuer und privaten Entnahmen.

2. Berichtigungspflichten ernst nehmen
Erkannte Fehler müssen nach § 153 AO unverzüglich angezeigt und richtiggestellt werden.

3. Umsatzsteuer besonders kontrollieren
Umsatzsteuer ist in Steuerstrafverfahren häufig ein Risikobereich, weil Voranmeldungen regelmäßig und kurzfristig abgegeben werden.

4. Verantwortlichkeiten dokumentieren
Geschäftsführer sollten klar festhalten, wer Steuerdaten liefert, wer sie prüft und wer Erklärungen freigibt.

5. Bargeschäfte revisionssicher erfassen
Kassenführung, Tagesabschlüsse und Belege sollten jederzeit nachvollziehbar sein.

6. Bei Verdacht nicht selbst experimentieren
Unvollständige oder taktisch falsche Nachmeldungen können die Lage verschärfen.

7. Selbstanzeige nur professionell vorbereiten
Eine Selbstanzeige muss vollständig sein und alle relevanten Zeiträume und Steuerarten sauber erfassen.

FAQ zur Steuerhinterziehung und den geplanten 15 Jahren Haft

Gilt die Höchststrafe von 15 Jahren schon?

Nein. Aktuell beträgt der Strafrahmen bei besonders schwerer Steuerhinterziehung sechs Monate bis zehn Jahre Freiheitsstrafe. Die Erhöhung auf bis zu 15 Jahre ist Teil des Aktionsplans gegen Steuer- und Finanzkriminalität und noch nicht Gesetz.

Wird jede Steuerhinterziehung künftig ein Verbrechen?

Nach dem Aktionsplan sollen schwere Steuerstraftaten als Verbrechen mit einer Mindestfreiheitsstrafe von einem Jahr geahndet werden. Wie der konkrete Gesetzestext aussehen wird, bleibt abzuwarten.

Wann liegt ein besonders schwerer Fall vor?

§ 370 Abs. 3 AO nennt Regelbeispiele, etwa Steuerverkürzung in großem Ausmaß, Missbrauch einer Amtsträgerstellung, fortgesetzte Verwendung gefälschter Belege oder bestimmte bandenmäßige Umsatz- und Verbrauchsteuerfälle.

Ab welchem Betrag wird es besonders kritisch?

Nach BGH-Rechtsprechung, auf die die Verwaltungsanweisungen verweisen, liegt eine Steuerverkürzung in großem Ausmaß regelmäßig vor, wenn der Hinterziehungsbetrag 50.000 Euro übersteigt.

Kann eine Selbstanzeige noch helfen?

Ja, nach aktueller Rechtslage kann eine wirksame Selbstanzeige unter den Voraussetzungen des § 371 AO zur Straffreiheit führen. Sie ist aber ausgeschlossen, wenn Sperrgründe greifen, etwa Tatentdeckung, begonnene Ermittlungsmaßnahmen oder bei Hinterziehungsbeträgen über 25.000 Euro je Tat.

Was passiert bei Beträgen über 25.000 Euro?

Bei Beträgen über 25.000 Euro je Tat tritt Straffreiheit nach § 371 AO grundsätzlich nicht ein. Unter den Voraussetzungen des § 398a AO kann aber von der Strafverfolgung abgesehen werden, wenn Steuern, Zinsen und ein zusätzlicher Geldbetrag gezahlt werden.

Ist eine falsche Steuererklärung automatisch Steuerhinterziehung?

Nein. Für Steuerhinterziehung ist Vorsatz erforderlich. Wer nachträglich einen Fehler erkennt, muss aber nach § 153 AO unverzüglich berichtigen.

Fazit: Politische Debatte ja – aber steuerlich zählt die Vorsorge

Die Diskussion über „15 Jahre Haft für Steuersünder“ ist politisch zugespitzt. Rechtlich geht es derzeit nicht um jeden kleinen Fehler in der Steuererklärung, sondern vor allem um schwere und organisierte Steuerkriminalität. Trotzdem zeigt der Aktionsplan deutlich: Der Staat will das Entdeckungsrisiko erhöhen, Daten stärker auswerten und schwere Steuerstraftaten härter verfolgen.

Für Mandanten bedeutet das: Steuerliche Compliance wird wichtiger. Wer seine Prozesse sauber dokumentiert, Fehler früh erkennt und Berichtigungen professionell vorbereitet, reduziert nicht nur steuerliche Nachzahlungsrisiken, sondern auch strafrechtliche Risiken.

Unser Rat:
Warten Sie bei steuerlichen Unstimmigkeiten nicht auf eine Betriebsprüfung oder Steuerfahndung. Lassen Sie frühzeitig prüfen, ob eine einfache Berichtigung nach § 153 AO, eine Selbstanzeige nach § 371 AO oder eine andere verfahrensrechtliche Lösung erforderlich ist.

Disclaimer:
Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater oder einem spezialisierten Steuerstrafverteidiger.

Interne Verlinkungsvorschläge

• Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung: Voraussetzungen und Risiken
• Betriebsprüfung: So bereiten sich Unternehmen richtig vor
• Umsatzsteuer-Nachschau durch das Finanzamt

Quellenverzeichnis

1. FOCUS online, Jan Fleischhauer: „15 Jahre für Steuersünder, Freiheit für Islamisten“, veröffentlicht am 08.08.2026; Anlass und politische Einordnung der Debatte.
2. Bundesministerium der Finanzen: „Aktionsplan gegen Steuer- und Finanzkriminalität: Entdeckungsrisiko und Abschreckung spürbar erhöhen“, 16.07.2026; geplante 15 Jahre Freiheitsstrafe für besonders schwere Fälle organisierter Steuerkriminalität, Verbrechenstatbestand, Datenanalysezentrum, KI-Analysen, Selbstanzeige.
3. § 370 AO, Steuerhinterziehung, Rechtsstand 2025/2026: Grundtatbestand, Versuch, Strafrahmen bis fünf Jahre oder Geldstrafe, besonders schwerer Fall sechs Monate bis zehn Jahre.
4. § 371 AO, Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung, Rechtsstand 2026: Vollständigkeit, Zehn-Jahres-Zeitraum, Sperrgründe, 25.000-Euro-Grenze.
5. § 398a AO, Absehen von Verfolgung in besonderen Fällen, Rechtsstand 2026: Nachzahlung, Zinsen und Zuschläge von 10, 15 oder 20 Prozent.
6. § 12 StGB, Verbrechen und Vergehen, Rechtsstand 2026: Abgrenzung nach Mindeststrafe.
7. BMF, Anweisungen für das Straf- und Bußgeldverfahren 2025, Abschnitt Strafzumessung: BGH-Rechtsprechung zu 50.000 Euro als Grenze für „großes Ausmaß“ und zu Millionenbeträgen.
8. § 153 AO, Berichtigung von Erklärungen, Rechtsstand 2025/2026: Pflicht zur unverzüglichen Anzeige und Richtigstellung erkannter Fehler.

Rechtsstand: 09.08.2026

Steuerpläne für Vereine: Was ab 2027 droht
Klingbeils Steuerpläne für Vereine: Freibetrag, Freigrenze, wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb – was Vorstände jetzt prüfen sollten.

Hinweis: Die beschriebenen Änderungen beruhen auf einem Referentenentwurf zum „Einkommensteuerreformgesetz 2027“. Der Entwurf ist noch nicht beschlossen. Die geplanten Änderungen sind daher in Schwebe.

Die aktuellen Steuerpläne für Vereine sorgen für erhebliche Diskussionen. Nach einem Bericht der WELT will das Bundesfinanzministerium den bisherigen Freibetrag von 5.000 Euro für bestimmte steuerpflichtige Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen ab 2027 durch eine Freigrenze von nur noch 1.000 Euro ersetzen. Die Union kritisiert dies als „fatales Signal“ für das Ehrenamt.

Für Vereinsvorstände, Schatzmeister und ehrenamtlich Engagierte ist jetzt wichtig: Nicht jede Vereinstätigkeit wäre betroffen. Entscheidend ist, ob es um den ideellen Vereinsbereich, einen Zweckbetrieb oder einen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb geht.

Was genau ist geplant?

Nach dem WELT-Bericht sieht der Referentenentwurf vor, den bisherigen Freibetrag von 5.000 Euro für steuerpflichtige Vereine und vergleichbare Körperschaften entfallen zu lassen. Stattdessen soll ab 2027 nur noch eine Freigrenze von 1.000 Euro gelten.

Das klingt technisch, ist aber steuerlich ein großer Unterschied:

Begriff	Bedeutung	Folge
Freibetrag	Ein bestimmter Betrag bleibt immer steuerfrei.	Nur der übersteigende Teil wird besteuert.
Freigrenze	Bis zur Grenze bleibt alles steuerfrei. Wird die Grenze überschritten, ist grundsätzlich der gesamte Betrag steuerpflichtig.	Bereits ein kleiner Überschritt kann zu deutlich mehr Steuer führen.

Die geplante Änderung soll Bund, Ländern und Kommunen zusammen jährlich rund 45 Millionen Euro zusätzliche Einnahmen bringen. Auch diese Zahl stammt aus dem berichteten Entwurf und ist noch nicht final beschlossen.

Welche Vereine wären betroffen?

Die Änderung zielt nach dem Bericht nicht auf die rein gemeinnützige Vereinsarbeit, sondern auf Vereine und Körperschaften, die steuerpflichtige wirtschaftliche Tätigkeiten ausüben. Als Beispiele werden wirtschaftlich geprägte Vereine, Wirtschaftsverbände, Vereine mit großen Immobilienbeständen oder Profisportvereine genannt.

Wichtig ist aber die steuerliche Präzisierung: Auch gemeinnützige Vereine können neben ihrem ideellen Bereich einen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb haben. Das betrifft zum Beispiel Einnahmen aus:

• Vereinsfesten mit Speisen- und Getränkeverkauf,
• Sponsoring,
• Merchandising,
• Vereinsgaststätten,
• kommerziellen Veranstaltungen,
• Werbung,
• Fanshops oder Verkaufsständen.

Gemeinnützige Vereine sind für ihre satzungsmäßige gemeinnützige Tätigkeit grundsätzlich steuerbegünstigt. Die Befreiung knüpft daran an, dass Satzung und tatsächliche Geschäftsführung ausschließlich und unmittelbar gemeinnützigen, mildtätigen oder kirchlichen Zwecken dienen.

Soweit ein gemeinnütziger Verein jedoch einen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb unterhält, gelten besondere Regeln. § 64 AO bestimmt, dass wirtschaftliche Geschäftsbetriebe, die keine Zweckbetriebe sind, grundsätzlich steuerlich abzugrenzen sind. Mehrere wirtschaftliche Geschäftsbetriebe werden dabei zusammengefasst.

Was gilt aktuell für gemeinnützige Vereine?

Seit 2026 gilt für steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe gemeinnütziger Körperschaften eine wichtige Entlastung: Überschreiten die Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer aus wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben, die keine Zweckbetriebe sind, insgesamt nicht 50.000 Euro im Jahr, unterliegen die diesen Geschäftsbetrieben zuzuordnenden Besteuerungsgrundlagen nicht der Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer. Rechtsgrundlage ist § 64 Abs. 3 AO.

Die Bundesregierung hatte diese Erhöhung ausdrücklich als Maßnahme zur Stärkung kleinerer, ehrenamtlich geführter Vereine dargestellt.

Praxisfolge:
Ein gemeinnütziger Sportverein, dessen steuerpflichtige wirtschaftliche Einnahmen aus Vereinsfest, Verkauf und Werbung unterhalb der 50.000-Euro-Grenze bleiben, ist bei Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer regelmäßig nicht betroffen. Wird die Grenze überschritten, wird die Gewinnermittlung und Besteuerung deutlich relevanter.

Warum ist der Unterschied zwischen Freibetrag und Freigrenze so wichtig?

Aktuell sieht § 24 KStG für bestimmte steuerpflichtige Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen einen Freibetrag von 5.000 Euro vor. Dieser Freibetrag kann auch bei gemeinnützigen Körperschaften mit steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben relevant werden, sofern die Voraussetzungen erfüllt sind.

Auch gewerbesteuerlich gibt es nach § 11 GewStG für bestimmte Unternehmen, darunter steuerpflichtige Tätigkeiten bestimmter Vereine und Körperschaften, einen Freibetrag von 5.000 Euro.

Würde daraus eine Freigrenze von 1.000 Euro, könnte die Belastung in Grenzfällen deutlich steigen.

Vereinfachtes Beispiel

Ein nicht gemeinnütziger Verein erzielt aus wirtschaftlicher Tätigkeit einen steuerpflichtigen Gewinn von 4.800 Euro.

Aktuelle Logik mit Freibetrag:
Bei einem Freibetrag von 5.000 Euro fällt auf diesen Gewinn grundsätzlich keine Körperschaftsteuer an.

Geplante Logik mit Freigrenze:
Liegt die Freigrenze bei 1.000 Euro und wird sie überschritten, wäre der Gewinn nicht nur oberhalb von 1.000 Euro, sondern grundsätzlich insgesamt steuerpflichtig.

Das zeigt: Die geplante Änderung trifft nicht nur große Organisationen. Besonders spürbar kann sie für kleinere wirtschaftlich tätige Vereine werden, die bislang knapp unterhalb oder leicht oberhalb der bisherigen Entlastungsgrenze lagen.

Achtung / Häufiger Fehler:
„Gemeinnützig“ bedeutet nicht automatisch, dass sämtliche Einnahmen steuerfrei sind. Der ideelle Bereich, die Vermögensverwaltung, Zweckbetriebe und steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe müssen sauber getrennt werden.

Was ist mit Vereinsfesten, Bratwurstverkauf und Getränken?

Vereinsfeste sind steuerlich häufig der klassische Streitfall. Einnahmen aus Speisen- und Getränkeverkauf gehören regelmäßig nicht automatisch zum ideellen Bereich. Sie können einen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb darstellen.

Für gemeinnützige Vereine ist aber zunächst die Grenze des § 64 Abs. 3 AO entscheidend. Solange die Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer aus solchen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben insgesamt nicht mehr als 50.000 Euro im Jahr betragen, unterliegen diese Besteuerungsgrundlagen nicht der Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer.

Bei Sportvereinen kommt zusätzlich § 67a AO ins Spiel. Danach können sportliche Veranstaltungen eines Sportvereins Zweckbetrieb sein, wenn die Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer insgesamt 50.000 Euro im Jahr nicht übersteigen. Der Verkauf von Speisen und Getränken sowie Werbung gehören allerdings ausdrücklich nicht zu den sportlichen Veranstaltungen.

Steuer-Tipp:
Vereine sollten Einnahmen nicht nur insgesamt erfassen, sondern nach Bereichen trennen: ideeller Bereich, Vermögensverwaltung, Zweckbetrieb und steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb. Diese Trennung entscheidet darüber, ob die geplante Reform überhaupt praktisch relevant wird.

Warum kritisiert die Union die Pläne?

Die Union kritisiert die Pläne als falsches Signal. Nach dem WELT-Bericht stellt die CDU/CSU die Frage, ob sich der erwartbare Ärger mit den Vereinen für jährliche Mehreinnahmen von rund 45 Millionen Euro lohne. Die Bundesregierung habe sich eigentlich vorgenommen, das Ehrenamt zu stärken.

Auch aus Bayern kommt Kritik. Das bayerische Finanzministerium befürchtet nach dpa/WELT, dass kleinere Vereine betroffen sein könnten, etwa wenn sie Feste veranstalten und dort Gewinne erzielen. Bayern kündigte an, eine Verdoppelung des Freibetrags auf 10.000 Euro per Bundesratsinitiative anzustreben.

Was sollten Vereinsvorstände jetzt tun?

Solange der Gesetzentwurf nicht beschlossen ist, besteht kein akuter Handlungszwang. Trotzdem sollten Vereine die Zeit nutzen, ihre steuerliche Struktur zu prüfen.

Checkliste für Vereine

1. Gemeinnützigkeit prüfen
Ist der Verein als gemeinnützig anerkannt? Liegt ein aktueller Freistellungsbescheid oder eine Anlage zum Körperschaftsteuerbescheid vor?

2. Tätigkeitsbereiche sauber trennen
Ordnen Sie Einnahmen und Ausgaben den Bereichen ideeller Bereich, Vermögensverwaltung, Zweckbetrieb und steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb zu.

3. 50.000-Euro-Grenze im Blick behalten
Prüfen Sie, ob die Einnahmen aus steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben die Grenze nach § 64 Abs. 3 AO überschreiten.

4. Gewinn statt Umsatz betrachten
Die geplante Freigrenze von 1.000 Euro bezieht sich nach dem WELT-Bericht auf Einkommen bzw. Gewinn. Für die erste steuerliche Einordnung sind aber zusätzlich Umsatz- bzw. Einnahmengrenzen relevant.

5. Vereinsfeste und Sponsoring dokumentieren
Gerade Veranstaltungen, Werbung und Sponsoring sollten buchhalterisch sauber erfasst werden.

6. Satzung und tatsächliche Geschäftsführung abstimmen
Gemeinnützigkeit hängt nicht nur vom Satzungstext ab, sondern auch davon, wie der Verein tatsächlich handelt.

7. Bei Grenzfällen Beratung einholen
Wenn der Verein regelmäßig Veranstaltungen, Gastronomie, Merchandising oder größere Sponsoringeinnahmen erzielt, sollte die steuerliche Einordnung vorab geprüft werden.

FAQ zu den Steuerplänen für Vereine

Gilt die neue 1.000-Euro-Freigrenze schon?

Nein. Nach aktuellem Stand handelt es sich um eine geplante Änderung aus einem Referentenentwurf. Sie ist noch nicht beschlossen und daher in Schwebe.

Sind gemeinnützige Vereine betroffen?

Der ideelle gemeinnützige Bereich ist nicht Ziel der Änderung. Gemeinnützige Vereine können aber betroffen sein, wenn sie steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe unterhalten und die maßgeblichen Grenzen überschreiten.

Was ist ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb?

Ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb liegt vor, wenn eine selbständige nachhaltige Tätigkeit ausgeübt wird, durch die Einnahmen oder andere wirtschaftliche Vorteile erzielt werden und die über reine Vermögensverwaltung hinausgeht. Für steuerbegünstigte Körperschaften regelt § 64 AO, wann wirtschaftliche Geschäftsbetriebe steuerpflichtig werden.

Was ist ein Zweckbetrieb?

Ein Zweckbetrieb liegt vor, wenn der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb dazu dient, die steuerbegünstigten satzungsmäßigen Zwecke zu verwirklichen, diese Zwecke nur durch einen solchen Betrieb erreicht werden können und der Betrieb nicht stärker als unvermeidbar in Wettbewerb zu nicht begünstigten Betrieben tritt. Das regelt § 65 AO.

Warum kann eine Freigrenze problematischer sein als ein Freibetrag?

Bei einem Freibetrag bleibt der begünstigte Betrag auch dann steuerfrei, wenn der Gewinn höher ist. Bei einer Freigrenze entfällt die Begünstigung grundsätzlich vollständig, sobald die Grenze überschritten wird.

Müssen Vereine jetzt ihre Preise für Vereinsfeste erhöhen?

Nein, nicht automatisch. Zunächst ist zu prüfen, ob der Verein gemeinnützig ist, welche Einnahmen welchem Bereich zuzuordnen sind und ob die 50.000-Euro-Grenze des § 64 Abs. 3 AO überschritten wird.

Was passiert bei Profisportvereinen?

Profisportvereine und wirtschaftlich geprägte Vereine können stärker betroffen sein, wenn sie steuerpflichtige Gewinne erzielen und bisher vom Freibetrag profitiert haben. Die genaue Wirkung hängt von Rechtsform, Gemeinnützigkeitsstatus und Tätigkeitsstruktur ab.

Fazit: Nicht jedes Ehrenamt ist betroffen – aber Vereine sollten genau hinsehen

Die geplanten Steuerpläne für Vereine sind politisch brisant, steuerlich aber differenziert zu betrachten. Der ideelle Bereich gemeinnütziger Vereine bleibt grundsätzlich steuerlich begünstigt. Problematisch kann es jedoch werden, wenn Vereine wirtschaftliche Aktivitäten entfalten und steuerpflichtige Gewinne erzielen.

Besonders wichtig ist der geplante Wechsel vom Freibetrag zur Freigrenze. Eine Freigrenze von 1.000 Euro kann in Einzelfällen deutlich härter wirken als ein Freibetrag von 5.000 Euro.

Unser Rat:
Vereine sollten jetzt nicht in Panik verfallen, aber ihre Einnahmenstruktur prüfen. Wer regelmäßig Veranstaltungen, Sponsoring, Verkauf, Gastronomie oder Merchandising betreibt, sollte frühzeitig klären, ob und in welchem Umfang ein steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb vorliegt.

Disclaimer:
Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater.

Quellenverzeichnis

1. WELT, Karsten Seibel: „Fatales Signal – Union kritisiert Klingbeils Steuerpläne für Vereine“, Stand 08.08.2026; Bericht über Referentenentwurf „Einkommensteuerreformgesetz 2027“, geplante Freigrenze von 1.000 Euro statt Freibetrag von 5.000 Euro, geschätzte Mehreinnahmen von 45 Millionen Euro.
2. WELT/dpa: „Bestimmte Vereine sollen höhere Steuern zahlen“, Stand 08.08.2026; Einordnung betroffener Vereine, Kritik aus Bayern, Hinweis auf 50.000-Euro-Grenze für gemeinnützige Vereine.
3. § 24 KStG, Freibetrag für bestimmte Körperschaften: aktueller Freibetrag von 5.000 Euro für steuerpflichtige Körperschaften, Personenvereinigungen oder Vermögensmassen, soweit keine Ausschlusstatbestände greifen.
4. § 11 GewStG, Steuermessbetrag und Freibeträge: gewerbesteuerlicher Freibetrag von 5.000 Euro für bestimmte Unternehmen und Körperschaften.
5. § 64 AO, steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe: Besteuerungsgrenze von 50.000 Euro Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer seit Rechtsstand 2026.
6. § 65 AO, Zweckbetrieb: Voraussetzungen für die steuerliche Einordnung als Zweckbetrieb.
7. § 67a AO, sportliche Veranstaltungen: Zweckbetriebsgrenze von 50.000 Euro; Speisen- und Getränkeverkauf sowie Werbung gehören nicht zu sportlichen Veranstaltungen.
8. Bundesregierung: „Entlastungen für Deutschland“, Abschnitt Ehrenamt; Anhebung der Freigrenze für steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe auf 50.000 Euro und Begründung als Stärkung kleinerer Vereine.
9. § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG in Verbindung mit §§ 51 ff. AO: Steuerbefreiung für Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen, die ausschließlich und unmittelbar gemeinnützige, mildtätige oder kirchliche Zwecke verfolgen.

Rechtsstand: 09.08.2026
Hinweis: Die dargestellten Reformpunkte sind überwiegend noch in Schwebe, weil das Gesetzgebungsverfahren nicht abgeschlossen ist.

Steuerentlastung 2027/2028: Grundfreibetrag, Kindergeld, Reichensteuer, kalte Progression – was Mandanten jetzt wissen sollten.

Die geplante Steuerentlastung 2027/2028 soll kleine und mittlere Einkommen sowie Familien unterstützen. Zugleich zeigt der aktuelle Stand: Viele Beträge sind noch nicht endgültig gesetzlich beschlossen. Für Arbeitnehmer, Familien, Selbstständige und Arbeitgeber kommt es deshalb auf die Details an.

Was ist der Anlass?

Ausgangspunkt ist die aktuelle Diskussion über eine geplante Einkommensteuerreform ab 2027. Das Bundesfinanzministerium beschreibt öffentlich bereits mehrere Eckpunkte: Der Grundfreibetrag, der Kinderfreibetrag, das Kindergeld und der Arbeitnehmer-Pauschbetrag sollen steigen. Die konkrete Bezifferung soll im Gesetzgebungsverfahren beziehungsweise nach Vorliegen des Existenzminimumberichts final erfolgen.

Wichtig für die Praxis: Solange das Gesetz nicht beschlossen und verkündet ist, sollten die geplanten Werte nicht als sichere Planungsgrundlage behandelt werden.

Welche Steueränderungen sind geplant?

Bereich	Aktueller Rechtsstand 2026	Geplante Änderung	Einordnung für Mandanten
Grundfreibetrag	12.348 Euro im Veranlagungszeitraum 2026	in Schwebe: voraussichtlich in zwei Stufen bis 2028 auf 12.900 Euro	Mehr Einkommen bleibt steuerfrei. Die konkrete Entlastung hängt vom zu versteuernden Einkommen ab.
Kindergeld	Gesetzlicher Kindergeldbetrag nach § 66 EStG	in Schwebe: voraussichtlich in zwei Stufen bis 2028 auf 272 Euro monatlich je Kind	Familien profitieren unmittelbar über die monatliche Auszahlung.
Arbeitnehmer-Pauschbetrag	1.230 Euro	in Schwebe: Erhöhung um 200 Euro auf 1.430 Euro geplant	Vorteilhaft vor allem für Arbeitnehmer, deren tatsächliche Werbungskosten unterhalb der neuen Pauschale liegen.
Spitzensteuersatz	42 Prozent ab 69.879 Euro zu versteuerndem Einkommen	in Schwebe: höhere Grenze vorgesehen	Leichte Entlastung im oberen Bereich der normalen Progressionszone.
Reichensteuer	45 Prozent ab 277.826 Euro	in Schwebe: stärkere Belastung sehr hoher Einkommen angekündigt	Sehr hohe Einkommen sollten die Wirkung individuell berechnen lassen.
Handwerkerleistungen	20 Prozent der Aufwendungen, höchstens 1.200 Euro Steuerermäßigung	in Schwebe: Reduzierung auf 15 Prozent, höchstens 900 Euro geplant	Renovierungs- und Modernisierungsmaßnahmen sollten zeitlich geprüft werden.
Minijob-Pauschsteuer	Einheitliche Pauschsteuer von 2 Prozent bei bestimmten Minijobs	in Schwebe: Anhebung auf 5 Prozent geplant	Arbeitgeber sollten Minijob-Kosten und Lohnabrechnungen frühzeitig neu kalkulieren.

Der geltende Einkommensteuertarif 2026 sieht einen Grundfreibetrag von 12.348 Euro, den 42-Prozent-Bereich ab 69.879 Euro und den 45-Prozent-Bereich ab 277.826 Euro vor. Der Arbeitnehmer-Pauschbetrag beträgt aktuell 1.230 Euro. Für Handwerkerleistungen gilt derzeit eine Steuerermäßigung von 20 Prozent der Arbeitskosten, höchstens 1.200 Euro. Bei bestimmten geringfügigen Beschäftigungen kann der Arbeitgeber aktuell eine einheitliche Pauschsteuer von 2 Prozent erheben.

Warum ist die kalte Progression der Streitpunkt?

Von kalter Progression spricht man, wenn Löhne zwar nominal steigen, die Erhöhung aber im Wesentlichen nur die Inflation ausgleicht. Weil der Einkommensteuertarif progressiv ausgestaltet ist, kann trotzdem eine höhere Steuerbelastung entstehen. Das Ergebnis: Das Bruttogehalt steigt, die reale Kaufkraft aber nicht entsprechend.

Zum Ausgleich der kalten Progression ist es nach Darstellung des BMF erforderlich, den Grundfreibetrag und die übrigen Tarifeckwerte mindestens entsprechend der maßgeblichen Preisentwicklung nach rechts zu verschieben.

Achtung / Häufiger Fehler:
Eine Erhöhung des Grundfreibetrags ist nicht automatisch gleichbedeutend mit einem vollständigen Inflationsausgleich. Entscheidend ist, ob auch die übrigen Tarifeckwerte ausreichend angepasst werden.

Wie wirkt sich der höhere Arbeitnehmer-Pauschbetrag aus?

Der Arbeitnehmer-Pauschbetrag berücksichtigt Werbungskosten ohne Einzelnachweis. Aktuell beträgt er 1.230 Euro. Werden die Pläne umgesetzt, würde er um 200 Euro auf 1.430 Euro steigen.

Vereinfachtes Beispiel

Eine Arbeitnehmerin hat jährlich 900 Euro berufliche Aufwendungen. Bisher wirkt der Arbeitnehmer-Pauschbetrag von 1.230 Euro. Bei einer Erhöhung auf 1.430 Euro würden zusätzliche 200 Euro steuermindernd berücksichtigt.

Bei einem angenommenen Grenzsteuersatz von 30 Prozent entspräche das grob einer Steuerentlastung von rund 60 Euro pro Jahr.

Liegen die tatsächlichen Werbungskosten dagegen bereits über dem neuen Pauschbetrag, bleibt der Einzelnachweis regelmäßig wichtiger. Das betrifft zum Beispiel hohe Fahrtkosten, doppelte Haushaltsführung, beruflich veranlasste Reisekosten oder Arbeitsmittel.

Steuer-Tipp:
Sammeln Sie Belege weiterhin konsequent. Ein höherer Pauschbetrag ersetzt nicht die Prüfung, ob tatsächliche Werbungskosten im Einzelfall günstiger sind.

Was bedeutet die Reform für Familien?

Familien sollen nach den BMF-Eckpunkten besonders profitieren. Geplant sind höhere Beträge beim Kindergeld und beim Kinderfreibetrag. Das Kindergeld soll voraussichtlich in zwei Stufen bis 2028 auf 272 Euro monatlich je Kind steigen; die endgültige Bezifferung soll im weiteren Verfahren erfolgen.

Wichtig: Kindergeld und Kinderfreibetrag wirken nicht identisch. Das Kindergeld wird monatlich ausgezahlt. Der Kinderfreibetrag wird im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung über die sogenannte Günstigerprüfung berücksichtigt, wenn dies für die Eltern steuerlich vorteilhafter ist.

Was sollten Unternehmer und Selbstständige beachten?

Auch gewerbliche Personenunternehmer können von Änderungen im Einkommensteuertarif profitieren, weil ihre Gewinne grundsätzlich der Einkommensteuer unterliegen.

Gleichzeitig können Gegenfinanzierungsmaßnahmen relevant werden. Nach den BMF-Eckpunkten soll die steuerliche Absetzbarkeit von Handwerkerleistungen von 20 Prozent auf 15 Prozent reduziert werden; der Höchstbetrag soll von 1.200 Euro auf 900 Euro sinken. Außerdem soll der Pauschalsteuersatz bei Minijobs von 2 Prozent auf 5 Prozent steigen.

Für Selbstständige und Personenunternehmen ist daher nicht nur die reine Tarifentlastung entscheidend. Maßgeblich ist die Gesamtwirkung aus Einkommensteuertarif, Betriebsausgaben, privaten Steuerermäßigungen, Familienkomponenten und Sozialabgaben.

Ihre Checkliste: Was jetzt zu tun ist

Arbeitnehmer:
Prüfen Sie, ob Ihre tatsächlichen Werbungskosten über dem geplanten neuen Pauschbetrag liegen.

Familien:
Behalten Sie Kindergeld, Kinderfreibetrag und Günstigerprüfung im Blick.

Selbstständige:
Simulieren Sie die Wirkung auf Einkommensteuer-Vorauszahlungen und Liquidität.

Arbeitgeber:
Kalkulieren Sie Minijobs vorsorglich mit einer höheren Pauschsteuer.

Immobilienbesitzer:
Prüfen Sie geplante Handwerkerleistungen zeitlich, falls die Steuerermäßigung sinkt.

Hohe Einkommen:
Lassen Sie die geplanten Änderungen bei Reichensteuer und Grenzsteuersatz individuell berechnen.

FAQ zur geplanten Steuerentlastung 2027/2028

Gilt die Reform schon verbindlich?

Nein. Viele Eckpunkte befinden sich noch im Gesetzgebungsverfahren. Für verbindliche Gestaltungen sollten Sie den finalen Gesetzesbeschluss abwarten.

Was bedeutet „in Schwebe“?

„In Schwebe“ bedeutet: Die Maßnahme ist politisch angekündigt oder Gegenstand eines Entwurfs, aber noch nicht endgültig im Bundesgesetzblatt verkündet.

Warum ist der Ausgleich der kalten Progression wichtig?

Ohne ausreichende Tarifverschiebung können inflationsbedingte Lohnerhöhungen zu einer höheren Steuerbelastung führen, obwohl die reale Kaufkraft nicht steigt.

Werden Familien automatisch entlastet?

Familien profitieren voraussichtlich über höheres Kindergeld und angepasste Kinderfreibeträge. Die genaue Wirkung hängt von Einkommen, Kinderzahl und Veranlagung ab.

Was passiert mit dem Handwerkerbonus?

Nach den BMF-Eckpunkten soll die Steuerermäßigung für Handwerkerleistungen von 20 Prozent auf 15 Prozent sinken; der Höchstbetrag würde von 1.200 Euro auf 900 Euro fallen. Dies ist noch nicht endgültig beschlossen.

Was bedeutet die geplante Änderung für Minijobs?

Der Pauschalsteuersatz bei sogenannten Minijobs soll nach den BMF-Eckpunkten von 2 Prozent auf 5 Prozent steigen. Arbeitgeber sollten prüfen, ob sich dadurch die Gesamtkosten geringfügiger Beschäftigungen erhöhen.

Sollten Vorauszahlungen angepasst werden?

Erst nach belastbarer Gesetzeslage. Selbstständige und Personenunternehmer sollten aber frühzeitig Szenarien rechnen, um Liquidität und Vorauszahlungen realistisch zu planen.

Fazit: Entlastung ja – aber kein Freifahrtschein

Die geplante Steuerentlastung 2027/2028 kann für viele Steuerpflichtige zu mehr Netto führen. Gleichzeitig ist die Wirkung begrenzt, wenn die kalte Progression nicht vollständig ausgeglichen wird und Gegenfinanzierungsmaßnahmen greifen.

Für Mandanten heißt das: Nicht allein auf Schlagzeilen schauen, sondern die individuelle Steuerwirkung berechnen lassen.

Unser Rat:
Nutzen Sie die Reformdiskussion für eine vorausschauende Steuerplanung. Besonders bei Familien, Personenunternehmen, Minijobs, hohen Einkommen und geplanten Handwerkerleistungen kann eine frühzeitige Prüfung bares Geld sparen.

Disclaimer:
Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater.

Interne Verlinkungsvorschläge

• Werbungskosten richtig absetzen
• Vorauszahlungen zur Einkommensteuer prüfen
• Steuerermäßigung für Handwerkerleistungen nach § 35a EStG

Quellenverzeichnis

1. Bundesministerium der Finanzen: „Für mehr Fairness: Wie kleine und mittlere Einkommen, insbesondere Familien mit Kindern, entlastet werden“, Rechtsstand laut Abruf am 09.08.2026.
2. § 32a Abs. 1 EStG, Einkommensteuertarif, Rechtsstand 2026: Grundfreibetrag, Tarifzonen, Spitzensteuersatz und Reichensteuer.
3. § 9a Satz 1 Nr. 1 Buchst. a EStG, Arbeitnehmer-Pauschbetrag 1.230 Euro, Rechtsstand 2026.
4. § 35a Abs. 3 EStG, Steuerermäßigung für Handwerkerleistungen: 20 Prozent, höchstens 1.200 Euro, Rechtsstand 2026.
5. § 40a Abs. 2 EStG, einheitliche Pauschsteuer für bestimmte geringfügige Beschäftigungen: 2 Prozent, Rechtsstand 2026.
6. Bundesministerium der Finanzen: Fragen und Antworten zum Ausgleich der kalten Progression, insbesondere zur Definition und tariflichen Korrektur.

So funktioniert die typisch stille Beteiligung von Kindern an der Familien-GmbH – inklusive Steuervorteil, BFH-Fallen und Checkliste.

Rechtsstand: 08.08.2026

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Sie haben vielleicht schon davon gehört:
„Beteilige deine Kinder an deiner GmbH und spare zehntausende Euro Steuern!“

Oft wird dabei mit Summen von 75.000 € mehr Nettovermögen pro Jahr geworben. Klingt nach einem halblegalen Steuerschlupfloch? Ist es nicht zwingend. Die Beteiligung der eigenen Kinder an der Familien-GmbH kann ein völlig legales und in der Praxis sehr wirksames Modell zum steueroptimierten Vermögensaufbau sein.

Aber Vorsicht: Viele Social-Media-Tipps stellen das Modell viel zu einfach dar. Wer hier blind agiert, riskiert Steuernachzahlungen, verdeckte Gewinnausschüttungen und Streit mit Finanzamt, Familiengericht oder Krankenkasse.

In der Praxis geht es meist nicht um echte GmbH-Anteile, sondern um eine typisch stille Beteiligung. Das Kind stellt der GmbH Kapital zur Verfügung und erhält dafür eine gewinnabhängige Vergütung. Handelsrechtlich beteiligt sich der stille Gesellschafter mit einer Vermögenseinlage am Handelsgewerbe; die Einlage geht in das Vermögen des Geschäftsinhabers über.

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Was bedeutet „typisch stille Beteiligung“?

Bei einer typisch stillen Beteiligung erhält das Kind keine echten GmbH-Anteile. Es wird also nicht Gesellschafter im klassischen Sinn, bekommt keine Stimmrechte wie ein GmbH-Gesellschafter und ist regelmäßig auch nicht an stillen Reserven oder am Firmenwert beteiligt.

Stattdessen stellt das Kind der GmbH Kapital zur Verfügung. Im Gegenzug erhält es eine vertraglich vereinbarte Beteiligung am Gewinn.

Steuerlich gehören Einnahmen aus einer Beteiligung als stiller Gesellschafter grundsätzlich zu den Einkünften aus Kapitalvermögen, sofern der stille Gesellschafter nicht als Mitunternehmer anzusehen ist. Das ergibt sich aus § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG.

Einfach gesagt:
Das Kind gibt der GmbH Kapital. Die GmbH arbeitet mit diesem Kapital. Das Kind erhält dafür eine Gewinnbeteiligung.

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Wie funktioniert der GmbH-Kinder-Trick?

Der Grundgedanke ist einfach:

1. Schenkung: Die Eltern schenken dem Kind einen Geldbetrag.
2. Einlage: Das Kind legt dieses Geld als stille Einlage in die Familien-GmbH ein.
3. Gewinnbeteiligung: Die GmbH zahlt dem Kind jährlich einen fremdüblichen Gewinnanteil.
4. Vermögensaufbau: Das Geld gehört dem Kind und kann langfristig für Ausbildung, Studium, Führerschein, Immobilienerwerb oder Vermögensaufbau genutzt werden.

Der steuerliche Effekt entsteht dadurch, dass die GmbH eine Vergütung an den stillen Gesellschafter zahlt. Diese kann bei der GmbH grundsätzlich den Gewinn mindern, wenn sie betrieblich veranlasst, angemessen und fremdüblich ist. Bei Angehörigenverträgen verlangt die Finanzverwaltung aber eine besonders saubere Umsetzung: Der Vertrag muss klar vereinbart, zivilrechtlich wirksam, ernsthaft gewollt und tatsächlich durchgeführt sein.

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Wie viel kann ein Kind 2026 steuerfrei erhalten?

Eine häufige Aussage lautet:
„Das Kind kann rund 12.000 € bis 13.000 € steuerfrei vereinnahmen.“

Für 2026 ist diese Aussage näherungsweise richtig, muss aber präzise formuliert werden.

Der Grundfreibetrag 2026 beträgt 12.348 €. Bis zu diesem Betrag fällt bei einem zu versteuernden Einkommen keine Einkommensteuer an.

Hinzu kommt bei Kapitaleinkünften der Sparer-Pauschbetrag von 1.000 € nach § 20 Abs. 9 EStG.

Damit ergibt sich bei einem Kind ohne weitere Einkünfte vereinfacht:

Baustein	Betrag 2026
Grundfreibetrag	12.348 €
Sparer-Pauschbetrag	1.000 €
Grob steuerfreier Kapitalertrag	13.348 €

Wichtig: Das gilt nur vereinfacht und nur, wenn das Kind keine weiteren steuerpflichtigen Einkünfte hat. Außerdem können Krankenversicherung, Kirchensteuer, Kapitalertragsteuerabzug und andere Besonderheiten das Ergebnis verändern.

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Beispiel: Wie entstehen 75.000 € Nettozufluss?

Nehmen wir ein vereinfachtes Beispiel:

Eine Familien-GmbH beteiligt drei Kinder jeweils typisch still. Jedes Kind erhält einen jährlichen Gewinnanteil von 30.000 €.

Bei einer angenommenen Rendite von 15 % müsste jedes Kind rechnerisch eine stille Einlage von 200.000 € leisten, denn:

200.000 € × 15 % = 30.000 € Gewinnanteil

Für 2026 ergibt sich bei 30.000 € Kapitalertrag pro Kind stark vereinfacht:

Position pro Kind	Betrag
Gewinnanteil aus stiller Beteiligung	30.000 €
abzüglich Sparer-Pauschbetrag	1.000 €
vereinfachtes zu versteuerndes Einkommen	29.000 €
Einkommensteuer 2026, ohne Kirchensteuer	ca. 3.937 €
Nettozufluss pro Kind	ca. 26.063 €
Nettozufluss bei drei Kindern	ca. 78.189 €

Die Einkommensteuer von ca. 3.937 € ergibt sich aus der Tarifformel 2026 nach § 32a EStG für ein zu versteuerndes Einkommen von 29.000 €.

Achtung: Das ist kein automatischer „75.000 € Steuervorteil“. Es ist ein vereinfachter Nettozufluss an die Kinder. Ob die Gestaltung wirtschaftlich und steuerlich sinnvoll ist, hängt vom Einzelfall ab.

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Mythos 1: „Ich zahle meinem Kind einfach 35 % Rendite“

Das ist gefährlich.

Bei Verträgen zwischen nahen Angehörigen prüft das Finanzamt den sogenannten Fremdvergleich. Die zentrale Frage lautet:

Würde ein fremder Dritter denselben Vertrag zu denselben Konditionen abschließen?

Bei einer schenkweise eingeräumten stillen Beteiligung hält die Finanzverwaltung regelmäßig eine Gewinnverteilungsabrede für angemessen, wenn sie bei vernünftiger kaufmännischer Beurteilung eine durchschnittliche Rendite von 15 % der Einlage erwarten lässt und der Beschenkte am Gewinn und Verlust beteiligt ist. Ist eine Verlustbeteiligung ausgeschlossen, werden regelmäßig 12 % der Einlage genannt, sofern das stille Gesellschaftsverhältnis überhaupt steuerlich anerkannt wird.

Eine pauschale Rendite von 30 %, 35 % oder mehr ist daher bei geschenkter Kapitalausstattung hoch riskant. Sie kann im Einzelfall nur funktionieren, wenn sie wirtschaftlich sehr gut begründet und fremdüblich ist.

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Mythos 2: „Das Geld bleibt ja eigentlich in der Familie“

Das stimmt zwar wirtschaftlich im weiteren Sinn, darf aber steuerlich nicht missverstanden werden.

Das Geld muss das Vermögen der Eltern tatsächlich verlassen. Die Gewinnanteile müssen dem Kind wirtschaftlich zustehen. Bei einer stillen Gesellschaft zwischen Familienangehörigen ist der Vertrag nach den Einkommensteuer-Hinweisen nur dann tatsächlich durchgeführt, wenn die Gewinnanteile ausgezahlt oder eindeutig und jederzeit abrufbar gutgeschrieben werden.

Das bedeutet:

• Das Kind braucht ein eigenes Konto.
• Die Gewinnanteile dürfen nicht einfach an die Eltern zurückfließen.
• Das Vermögen des Kindes muss getrennt verwaltet werden.
• Die Eltern dürfen das Geld nicht für eigene Zwecke verwenden.

Häufiger Fehler:
Die Eltern behandeln das Konto des Kindes faktisch wie ein eigenes Unterkonto. Genau das kann die steuerliche Anerkennung gefährden.

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Mythos 3: „Die GmbH zahlt auf diesen Betrag gar keine Steuern mehr“

Auch das ist zu pauschal.

Zwar kann die Gewinnbeteiligung des typisch stillen Gesellschafters bei der GmbH grundsätzlich als Betriebsausgabe wirken. Gewerbesteuerlich ist aber § 8 Nr. 1 GewStG zu beachten.

Bei der Gewerbesteuer werden bestimmte Finanzierungsaufwendungen dem Gewinn teilweise wieder hinzugerechnet. Eine Hinzurechnung erfolgt, soweit die Summe dieser Aufwendungen den Betrag von 200.000 € übersteigt.

Wichtig ist: Der Freibetrag von 200.000 € gilt nicht nur für stille Beteiligungen. Er betrifft die Summe der relevanten Finanzierungsaufwendungen, also zum Beispiel auch bestimmte Zinsen, Mieten, Pachten, Leasingraten oder Lizenzaufwendungen.

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Die größte Falle: Verlustbeteiligung des Kindes

Ein besonders gefährlicher Punkt ist die Verlustbeteiligung.

In vielen Social-Media-Erklärungen heißt es:
„Das Kind darf natürlich nicht am Verlust beteiligt sein.“

Zivilrechtlich kann der Vertrag zwar bestimmen, dass der stille Gesellschafter nicht am Verlust beteiligt ist. Handelsrechtlich nimmt der stille Gesellschafter nach § 232 Abs. 2 HGB am Verlust ohnehin nur bis zur Höhe seiner eingezahlten oder rückständigen Einlage teil.

Steuerlich ist ein vollständiger Verlustausschluss bei schenkweise still beteiligten minderjährigen Kindern aber hoch problematisch. Die EStH verweisen ausdrücklich darauf, dass eine schenkweise stille Beteiligung eines minderjährigen Kindes ohne Verlustbeteiligung steuerlich nicht anerkannt werden kann.

Praxis-Tipp:
In vielen Fällen wird deshalb eine Verlustbeteiligung bis maximal zur Einlage geprüft. Das muss aber im konkreten Einzelfall zivilrechtlich, steuerlich und familiengerichtlich abgestimmt werden.

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Minderjährige Kinder: Ohne Ergänzungspfleger wird es riskant

Wenn minderjährige Kinder beteiligt werden, reicht ein einfacher Vertrag zwischen Eltern, Kind und GmbH nicht aus.

Die Eltern stehen regelmäßig auf mehreren Seiten:

• als Eltern,
• als gesetzliche Vertreter des Kindes,
• als GmbH-Gesellschafter,
• häufig auch als Geschäftsführer der GmbH.

Hier entstehen Interessenkonflikte. Nach den Einkommensteuer-Hinweisen hängt die steuerliche Anerkennung bei Beteiligung eines minderjährigen Kindes durch einen Pfleger und mit Verlustbeteiligung auch von der familiengerichtlichen Genehmigung ab; diese kann nicht einfach stillschweigend unterstellt werden.

In der Praxis bedeutet das:

1. Ein Ergänzungspfleger wird bestellt.
2. Der Vertrag wird durch eine unabhängige Person für das Kind geprüft.
3. Gegebenenfalls ist eine familiengerichtliche Genehmigung einzuholen.
4. Erst danach sollte die Gestaltung umgesetzt werden.

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Kapitalertragsteuer: Die Günstigerprüfung ersetzt keine saubere Abwicklung

Gewinnanteile aus der typisch stillen Beteiligung sind grundsätzlich Kapitalerträge nach § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG. Für solche Kapitalerträge sieht § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG grundsätzlich den Kapitalertragsteuerabzug vor.

Über die Günstigerprüfung nach § 32d Abs. 6 EStG können Kapitaleinkünfte auf Antrag dem normalen Einkommensteuertarif unterworfen werden, wenn das günstiger ist.

Gerade bei Kindern ist das oft vorteilhaft, weil der persönliche Steuersatz niedrig oder zunächst sogar null sein kann.

Wichtig:
Die Günstigerprüfung bedeutet nicht, dass man den Kapitalertragsteuerabzug ignorieren darf. Die technische Abwicklung muss mit dem Steuerberater sauber organisiert werden.

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Krankenversicherung: 30.000 € Gewinnanteil können die Familienversicherung gefährden

Ein oft übersehener Punkt ist die gesetzliche Krankenversicherung.

Bei gesetzlich familienversicherten Kindern darf das regelmäßige monatliche Gesamteinkommen grundsätzlich ein Siebtel der monatlichen Bezugsgröße nach § 18 SGB IV nicht überschreiten. Das ergibt sich aus § 10 SGB V.

Für 2026 beträgt die Bezugsgröße 47.460 € jährlich beziehungsweise 3.955 € monatlich.

Ein Siebtel der monatlichen Bezugsgröße ergibt:

3.955 € ÷ 7 = 565 € monatlich

Wer also mit Gewinnanteilen von 30.000 € pro Jahr pro Kind rechnet, muss die Auswirkungen auf Familienversicherung, eigene Versicherungspflicht und Beiträge zwingend vorab prüfen.

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Checkliste: So wird die Gestaltung belastbarer

Vor der Umsetzung sollten Sie diese Punkte prüfen:

• Hat die GmbH nachhaltig ausreichende Gewinne?
• Ist die Einlage wirtschaftlich realistisch?
• Wird das Kapital dem Kind wirksam geschenkt?
• Ist die Schenkung dokumentiert und steuerlich geprüft?
• Wird ein Ergänzungspfleger benötigt?
• Ist eine familiengerichtliche Genehmigung erforderlich?
• Ist die Gewinnbeteiligung fremdüblich?
• Ist eine Verlustbeteiligung steuerlich notwendig?
• Werden Gewinnanteile tatsächlich ausgezahlt oder jederzeit abrufbar gutgeschrieben?
• Hat das Kind ein eigenes Konto?
• Wird das Kindesvermögen getrennt vom Elternvermögen verwaltet?
• Sind Kapitalertragsteuer und Günstigerprüfung geklärt?
• Wurde die Gewerbesteuer-Hinzurechnung geprüft?
• Sind Krankenversicherung und Familienversicherung geprüft?
• Wird die Vereinbarung jährlich kontrolliert und dokumentiert?

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Steuer-Tipp: Nicht nur den Steuervorteil betrachten

Die typisch stille Beteiligung ist kein isolierter Steuertrick. Sie ist eine langfristige Vermögensstrukturierung innerhalb der Familie.

Sie kann besonders sinnvoll sein, wenn:

• die GmbH stabil profitabel ist,
• die Familie langfristig Vermögen auf die Kinder übertragen möchte,
• ausreichendes Privatvermögen für die Schenkung vorhanden ist,
• die Kinder tatsächlich eigenes Vermögen aufbauen sollen,
• die Gestaltung rechtlich sauber begleitet wird.

Sie ist dagegen ungeeignet, wenn:

• nur kurzfristig Steuern gespart werden sollen,
• das Geld faktisch bei den Eltern bleiben soll,
• überhöhte Renditen angesetzt werden,
• Verträge nur auf dem Papier existieren,
• Ergänzungspfleger und Familiengericht ignoriert werden.

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Fazit: Legal, wirksam – aber kein DIY-Modell

Der „GmbH-Kinder-Trick“ ist kein halblegales Schlupfloch. Richtig umgesetzt kann die typisch stille Beteiligung von Kindern an der Familien-GmbH ein sehr wirksames Instrument sein, um Familienvermögen steueroptimiert aufzubauen.

Der entscheidende Punkt ist aber: Das Modell funktioniert nur, wenn es ernsthaft, fremdüblich und sauber durchgeführt wird.

Wer lediglich ein Steuersparmodell nachbaut, riskiert erhebliche steuerliche Nachteile. Wer dagegen die Gestaltung mit Steuerberater, Rechtsanwalt, Ergänzungspfleger und gegebenenfalls Familiengericht sauber aufsetzt, kann Jahr für Jahr rechtssicher Vermögen für die nächste Generation aufbauen.

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FAQ zum GmbH-Kinder-Trick

Ist der GmbH-Kinder-Trick legal?

Ja. Eine typisch stille Beteiligung von Kindern an der Familien-GmbH kann legal sein. Voraussetzung ist, dass der Vertrag zivilrechtlich wirksam, fremdüblich, ernsthaft gewollt und tatsächlich durchgeführt wird.

Wie viel kann mein Kind 2026 steuerfrei erhalten?

Bei einem Kind ohne weitere Einkünfte können 2026 vereinfacht bis zu 13.348 € Kapitalerträge einkommensteuerfrei bleiben: 12.348 € Grundfreibetrag plus 1.000 € Sparer-Pauschbetrag.

Sind 30.000 € Rendite pro Kind realistisch?

Nur bei entsprechend hoher Einlage und fremdüblicher Vertragsgestaltung. Bei einer angenommenen Rendite von 15 % wären für 30.000 € Gewinnanteil rechnerisch 200.000 € Einlage erforderlich.

Darf ich meinem Kind 35 % Rendite zahlen?

Bei schenkweise eingeräumten stillen Beteiligungen ist das regelmäßig riskant. Die EStH nennen bei Gewinn- und Verlustbeteiligung regelmäßig 15 % der Einlage als angemessene Rendite; bei Ausschluss der Verlustbeteiligung 12 %, sofern die Beteiligung überhaupt anerkannt wird.

Muss mein Kind am Verlust beteiligt sein?

Zivilrechtlich kann eine Verlustbeteiligung ausgeschlossen werden. Steuerlich kann ein vollständiger Verlustausschluss bei schenkweise still beteiligten minderjährigen Kindern aber zur Nichtanerkennung führen.

Braucht mein minderjähriges Kind einen Ergänzungspfleger?

In vielen Fällen ja. Bei Verträgen zwischen Eltern, Familien-GmbH und minderjährigen Kindern bestehen Interessenkonflikte. Ein Ergänzungspfleger und gegebenenfalls eine familiengerichtliche Genehmigung sollten vorab geprüft werden.

Spart die GmbH auch Gewerbesteuer?

Nicht immer vollständig. Gewinnanteile stiller Gesellschafter können unter die gewerbesteuerliche Hinzurechnung fallen. Eine Hinzurechnung erfolgt, soweit die Summe relevanter Finanzierungsaufwendungen den Freibetrag von 200.000 € übersteigt.

Darf ich das Geld meiner Kinder später nutzen?

Nein, nicht wie eigenes Vermögen. Das Geld muss dem Kind wirtschaftlich gehören. Eltern dürfen Kindesvermögen nur im Rahmen der gesetzlichen Vermögenssorge verwalten und nicht für eigene Zwecke verwenden.

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Mehr Infos

• Steueroptimale Vermögensübertragungen auf Kinder
• Verdeckte Gewinnausschüttung bei der GmbH vermeiden

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Disclaimer

Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater.

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Quellenverzeichnis

1. § 230 HGB – stille Gesellschaft, Vermögenseinlage.
2. § 232 HGB – Gewinn- und Verlustberechnung, Verlustbeteiligung bis zur Einlage.
3. § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG – Einkünfte aus typisch stiller Beteiligung.
4. § 20 Abs. 9 EStG – Sparer-Pauschbetrag von 1.000 €.
5. § 32a EStG / LStH 2026 – Grundfreibetrag 2026 von 12.348 € und Tarifformel.
6. § 32d Abs. 6 EStG – Günstigerprüfung für Kapitaleinkünfte.
7. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG – Kapitalertragsteuerabzug bei Kapitalerträgen nach § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG.
8. EStH 2025 H 15.9 – steuerliche Anerkennung stiller Beteiligungen naher Angehöriger, Auszahlung/Gutschrift, familiengerichtliche Genehmigung, Verlustbeteiligung, Angemessenheit der Gewinnbeteiligung.
9. BFH, Urteil vom 21.10.1992 – X R 99/88, BStBl II 1993, 289 – schenkweise still beteiligtes minderjähriges Kind ohne Verlustbeteiligung.
10. BFH, Urteil vom 19.02.2009 – IV R 83/06, BStBl II 2009, 798 – Angemessenheit der Gewinnbeteiligung und Anpassung bei veränderten Verhältnissen.
11. § 8 Nr. 1 GewStG – gewerbesteuerliche Hinzurechnung und Freibetrag von 200.000 €.
12. § 10 SGB V – Familienversicherung und Gesamteinkommensgrenze.
13. § 1 SVBezGrV 2026 – Bezugsgröße 2026 von 47.460 € jährlich / 3.955 € monatlich.

Rechtsstand: 08.08.2026
Zielgruppe: Unternehmer, Selbstständige, GmbH-Geschäftsführer und teilweise Angestellte

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Einleitung

Steuerstrategien für Unternehmer funktionieren nicht durch Tricks, sondern durch saubere Zahlen, passende Strukturen und vorausschauende Planung. Wer seine Buchhaltung im Griff hat, die richtige Rechtsform wählt, Investitionen gezielt plant und Liquidität für Steuern zurücklegt, kann seine Steuerlast legal senken und gleichzeitig Vermögen aufbauen.

Dieser Beitrag ordnet sieben häufig empfohlene Steuer- und Strukturstrategien ein: von der Basis-Hygiene über GmbH und Holding bis zu Lohnbausteinen, Investitionsabzugsbetrag, Immobilien-AfA und Wegzugsplanung.

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1. Warum beginnt jede Steuerstrategie mit sauberer Basis-Hygiene?

Die beste Steuerstrategie scheitert, wenn die Zahlen nicht stimmen. Unternehmer sollten private und betriebliche Finanzen konsequent trennen, Belege laufend digitalisieren und die Buchhaltung nicht erst zum Jahresende aufarbeiten. Die Abgabenordnung verlangt, dass Buchführung und Aufzeichnungen nachvollziehbar, vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet erfolgen; aufbewahrungspflichtige Unterlagen und Buchungsbelege müssen entsprechend gesichert werden.

Für Selbstständige bedeutet das praktisch:

• Geschäftskonto ab Tag eins nutzen
• Private Ausgaben sauber trennen
• Belege monatlich einreichen
• Umsatz, Gewinn, Kosten und Steuerlast laufend kennen
• Steuererklärungen früh vorbereiten, statt Nachzahlungen zu verdrängen

Eine früh erledigte Steuererklärung ist nicht nur Bürokratie, sondern Liquiditätsplanung. Wer früh weiß, welche Einkommensteuer-, Körperschaftsteuer-, Gewerbesteuer- oder Umsatzsteuerzahlungen anstehen, verplant keine Mittel, die eigentlich dem Finanzamt gehören.

Steuer-Tipp:
Legen Sie jeden Monat einen festen Steuerpuffer zurück. Die oft genannte Faustformel von „50 % des Gewinns“ ist nur ein grober Sicherheitswert. Besser ist eine konkrete Planung nach Steuerart, Rechtsform und Vorauszahlungen.

Achtung / Häufiger Fehler:
Private und betriebliche Zahlungen auf einem Konto zu mischen, führt zu Abstimmungsaufwand, Fehlerquellen und bei Kapitalgesellschaften zu zusätzlichen Risiken, etwa bei verdeckten Gewinnausschüttungen.

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2. Wann lohnt sich der Wechsel vom Einzelunternehmen zur GmbH oder Holding?

Der Wechsel in eine GmbH oder Holding ist kein automatischer Steuersparhebel. Er lohnt sich vor allem dann, wenn Gewinne nicht vollständig privat verbraucht, sondern im Unternehmen oder in einer Beteiligungsstruktur reinvestiert werden sollen.

Praxiswerte wie „ab 120.000 € bis 150.000 € Gewinn“ oder „ab 500.000 € Umsatz“ sind keine gesetzlichen Grenzen. Sie können aber ein sinnvoller Anlass sein, die Struktur steuerlich prüfen zu lassen.

Beim Einzelunternehmer oder Gesellschafter einer Personengesellschaft wird der Gewinn grundsätzlich auf privater Ebene besteuert. Der Einkommensteuertarif sieht abhängig vom zu versteuernden Einkommen einen Spitzensteuersatz bis 45 % vor.

Eine GmbH zahlt dagegen Körperschaftsteuer von 15 % zuzüglich Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer. Die Gewerbesteuer berechnet sich über Steuermesszahl und kommunalen Hebesatz; die Steuermesszahl beträgt 3,5 %, der Hebesatz wird von der Gemeinde bestimmt.

Wie funktioniert das Holding-Modell?

Bei einer klassischen Holding-Struktur hält eine Holding-GmbH die Anteile an der operativen GmbH. Die operative GmbH erwirtschaftet Gewinne, zahlt ein angemessenes Geschäftsführergehalt und kann verbleibende Gewinne an die Holding ausschütten.

Beteiligungserträge einer Kapitalgesellschaft bleiben nach § 8b KStG grundsätzlich außer Ansatz; allerdings gelten 5 % als nicht abziehbare Betriebsausgaben. Bei Dividenden ist außerdem die Streubesitzregel zu beachten: Die Steuerfreistellung greift bei Dividenden grundsätzlich nur, wenn die Beteiligung zu Beginn des Kalenderjahres mindestens 10 % beträgt.

Vergleich: Einzelunternehmen, GmbH und Holding

Struktur	Vorteil	Grenze / Risiko
Einzelunternehmen	Einfach, geringe Verwaltungskosten, direkte Entnahme möglich	Gewinn wird privat besteuert; Haftung und Vermögensschutz prüfen
GmbH	Thesaurierung im Unternehmen, klare Haftungsstruktur, Gehalt als Betriebsausgabe	Jahresabschluss, Lohnabrechnung, Offenlegung, vGA-Risiko
Holding-GmbH	Reinvestition von Beteiligungserträgen in separater Struktur, Risikotrennung	Lohnt sich meist nur bei Reinvestition, Beteiligungen oder Exit-Planung

Praxisbeispiel:
Eine operative GmbH erzielt 200.000 € Gewinn vor Geschäftsführergehalt. Der Unternehmer erhält 80.000 € Gehalt. Dieses Gehalt mindert den GmbH-Gewinn, ist beim Geschäftsführer aber privat steuerpflichtig. Die verbleibenden Gewinne können in der GmbH besteuert und später an die Holding ausgeschüttet werden. Der Vorteil entsteht vor allem, wenn das Geld in der Holding reinvestiert und nicht sofort privat ausgeschüttet wird.

Achtung / Häufiger Fehler:
Eine Holding spart keine Steuern, wenn der Unternehmer die Gewinne sofort privat verbraucht. Dann entstehen zusätzliche Struktur- und Verwaltungskosten, ohne dass der Thesaurierungsvorteil genutzt wird.

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3. Welche steuerfreien oder pauschalversteuerten Lohnbausteine sind sinnvoll?

Für Arbeitnehmer und GmbH-Geschäftsführer können steuerfreie oder pauschalversteuerte Lohnbausteine wirtschaftlich attraktiver sein als eine reine Bruttogehaltserhöhung. Wichtig ist: Viele Begünstigungen müssen zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt werden.

Wichtige Lohnbausteine im Überblick

Baustein	Steuerliche Einordnung	Praxis-Hinweis
Sachbezug	Sachbezüge bleiben bis zu einer monatlichen Freigrenze von 50 € außer Ansatz, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.	Es handelt sich um eine Freigrenze, nicht um einen Freibetrag.
Essenszuschuss	Es gibt keinen allgemeinen „120-€-steuerfrei“-Monatsbetrag. Maßgeblich sind die Regeln zu Mahlzeiten, Sachbezugswerten und ggf. Pauschalversteuerung. 2026 beträgt der monatliche Sachbezugswert für Verpflegung 345 €, aufgeteilt in 71 € Frühstück, 137 € Mittagessen und 137 € Abendessen.	Digitale Essensmarken und Zuschüsse müssen arbeitstäglich, nachweisbar und lohnsteuerlich korrekt umgesetzt werden.
Internetzuschuss	Zuschüsse zur privaten Internetnutzung können nach § 40 Abs. 2 EStG pauschal versteuert werden; das Lohnsteuer-Handbuch nennt aus Vereinfachungsgründen bis zu 50 € monatlich bei Arbeitnehmererklärung.	Nicht klassisch steuerfrei, sondern regelmäßig pauschalversteuert.
Kita-Zuschuss	Arbeitgeberleistungen zur Unterbringung und Betreuung nicht schulpflichtiger Kinder können steuerfrei sein, wenn sie zusätzlich zum Arbeitslohn erbracht werden.	Rechnungen und Zahlungsnachweise dokumentieren.
Verpflegungsmehraufwand	Bei beruflicher Auswärtstätigkeit gelten gesetzliche Pauschalen; im Inland u. a. 14 € und 28 € je nach Abwesenheit.	Reisedaten, Anlass und Erstattungen sauber dokumentieren.
Fahrtkostenzuschuss	Die Entfernungspauschale beträgt 0,38 € je vollem Entfernungskilometer; Arbeitgeberzuschüsse können unter Voraussetzungen pauschal besteuert werden.	Die Pauschalbesteuerung kann den Werbungskostenabzug mindern.

Steuer-Tipp:
Lohnbausteine sollten schriftlich vereinbart, in der Lohnabrechnung korrekt abgebildet und regelmäßig überprüft werden. Besonders wichtig sind Zusätzlichkeit, Nachweise und die saubere Abgrenzung zu Barlohn.

Achtung / Häufiger Fehler:
Ein Gehaltsverzicht mit anschließendem „steuerfreiem Ersatz“ funktioniert nicht automatisch. Ohne korrekte Gestaltung drohen Lohnsteuer- und Sozialversicherungsnachzahlungen.

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4. Wie helfen Investitionsabzugsbetrag und Rückstellungen bei der Gewinnsteuerung?

Investitionsabzugsbetrag: Steuerlast zeitlich verschieben

Der Investitionsabzugsbetrag, kurz IAB, ist ein wichtiges Instrument für Unternehmer, die künftig investieren wollen. Nach § 7g EStG können für bestimmte abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorab gewinnmindernd berücksichtigt werden. Außerdem nennt § 7g EStG eine Gewinngrenze von 200.000 € und eine Investitionsfrist, die grundsätzlich das dritte auf das Wirtschaftsjahr des Abzugs folgende Wirtschaftsjahr betrifft.

Der IAB ist aber keine endgültige Steuerbefreiung. Er verschiebt Steuerbelastung in die Zukunft. Wird nicht oder nicht begünstigt investiert, wird der Abzug rückgängig gemacht.

Praxisbeispiel:
Ein Unternehmer plant im nächsten Jahr die Anschaffung betrieblicher Maschinen für 80.000 €. Unter den Voraussetzungen des § 7g EStG kann er bereits im laufenden Jahr einen IAB von bis zu 40.000 € bilden. Das senkt den aktuellen Gewinn und verbessert die Liquidität. Wird die Investition später nicht umgesetzt, droht die Rückgängigmachung.

Rückstellungen: Nur für echte Verpflichtungen

Rückstellungen dürfen nicht beliebig gebildet werden. Handelsrechtlich sind Rückstellungen insbesondere für ungewisse Verbindlichkeiten und drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu bilden.

Das bedeutet: Rückstellungen sind ein Instrument periodengerechter Gewinnermittlung, aber kein frei wählbarer Steuersparposten.

Steuer-Tipp:
Prüfen Sie im vierten Quartal, welche Investitionen wirtschaftlich ohnehin geplant sind. Ein IAB ist besonders sinnvoll, wenn Investitionsabsicht, Finanzierung und betriebliche Nutzung belastbar dokumentiert sind.

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5. Warum ist „absetzen“ kein Geschäftsmodell?

Der Satz „Das kann ich doch absetzen“ ist gefährlich. Betrieblich veranlasste Aufwendungen können zwar grundsätzlich den Gewinn mindern. Betriebsausgaben sind nach § 4 Abs. 4 EStG Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind.

Aber: Eine Ausgabe wird nicht dadurch wirtschaftlich sinnvoll, dass sie steuerlich abzugsfähig ist. Wer 100.000 € für ein unnötiges Fahrzeug oder Luxusgut ausgibt, spart nicht 100.000 € Steuern. Er reduziert zwar den Gewinn, aber die Liquidität ist trotzdem weg.

Bessere Leitfrage: Welchen ROI bringt die Ausgabe?

Sinnvolle Ausgaben sind Investitionen in:

• bessere Prozesse
• Mitarbeiterbindung
• Vertrieb und Marketing
• Digitalisierung
• Qualitätssicherung
• Risikoreduktion
• Produktivität

Praxis-Check vor größeren Ausgaben:

1. Erhöht die Ausgabe Umsatz, Gewinn oder Unternehmenswert?
2. Spart sie Zeit oder senkt sie Risiken?
3. Würden Sie die Ausgabe auch tätigen, wenn sie nicht abzugsfähig wäre?

Achtung / Häufiger Fehler:
Steuerlich motivierte Ausgaben ohne wirtschaftlichen Nutzen verschlechtern oft die Liquidität. Steuerersparnis sollte ein Nebeneffekt sein, nicht der Hauptgrund.

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6. Wie nutzen Unternehmer Immobilien und Abschreibungen richtig?

Immobilien können ein sinnvoller Baustein für Vermögensaufbau sein. Steuerlich besonders relevant ist die Absetzung für Abnutzung, kurz AfA. Abschreibbar ist grundsätzlich nur der Gebäudeanteil, nicht der Grund und Boden.

Für Wohngebäude, die nach dem 31.12.2022 fertiggestellt wurden, sieht § 7 Abs. 4 EStG eine lineare AfA von 3 % jährlich vor. Für bestimmte Wohngebäude kann nach § 7 Abs. 5a EStG eine degressive AfA von 5 % vom jeweiligen Restwert in Betracht kommen, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.

Warum ist AfA steuerlich interessant?

Die AfA mindert das steuerpflichtige Einkommen, obwohl sie keine laufende Auszahlung ist. Gleichzeitig können Mieterträge zur Finanzierung beitragen. Dadurch kann eine Immobilie steuerlich und wirtschaftlich attraktiv sein.

Aber: Die Steuerwirkung ersetzt keine solide Investitionsrechnung.

Zu prüfen sind insbesondere:

• Kaufpreisfaktor
• Finanzierungszins und Zinsbindung
• Instandhaltungsrücklage
• Leerstandsrisiko
• nicht umlagefähige Kosten
• Grunderwerbsteuer
• Verwaltungskosten
• geplanter Exit

Achtung / Häufiger Fehler:
Eine Immobilie ist nicht automatisch gut, weil sie AfA erzeugt. Entscheidend ist, ob das Objekt nach Steuern, Finanzierung und Instandhaltung wirtschaftlich tragfähig ist.

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7. Was gilt bei Wegzug, Stiftung und GmbH & Co. KG?

Die Aussage, man könne Wegzugsbesteuerung durch eine GmbH & Co. KG oder Stiftung einfach „umgehen“, ist zu pauschal.

Wer als natürliche Person wesentlich an einer Kapitalgesellschaft beteiligt ist und ins Ausland zieht, muss § 6 AStG prüfen. Diese Regel betrifft die Besteuerung des Vermögenszuwachses bei Beteiligungen im Sinne des § 17 EStG bei Wohnsitzwechsel ins Ausland. § 17 EStG erfasst Beteiligungen, wenn der Veräußerer innerhalb der letzten fünf Jahre unmittelbar oder mittelbar zu mindestens 1 % am Kapital der Gesellschaft beteiligt war.

Stiftungen, Personengesellschaften oder mehrstöckige Strukturen können in der Nachfolge-, Vermögensschutz- oder Wegzugsplanung eine Rolle spielen. Sie sind aber hoch komplex und müssen vor Umsetzung individuell geprüft werden.

Besonders relevant sind:

• Einkommensteuer
• Körperschaftsteuer
• Gewerbesteuer
• Schenkungsteuer
• Außensteuerrecht
• Doppelbesteuerungsabkommen
• Bewertung der Beteiligungen
• Missbrauchsvermeidung nach § 42 AO

Nach § 42 AO kann das Steuergesetz nicht durch Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten umgangen werden. Ein Missbrauch liegt insbesondere vor, wenn eine unangemessene Gestaltung zu einem gesetzlich nicht vorgesehenen Steuervorteil führt.

Achtung / Häufiger Fehler:
Wegzugsplanung ist kein Last-Minute-Thema. Wer erst kurz vor dem Umzug handelt, riskiert Bewertungsstreit, Liquiditätsprobleme und unerwünschte Steuerfolgen.

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Checkliste: So gehen Unternehmer strukturiert vor

• Zahlenbasis schaffen: Geschäftskonto, digitale Belege, monatliches Reporting.
• Liquidität planen: Steuerpuffer für Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer und Lohnabgaben.
• Rechtsform prüfen: Einzelunternehmen, GmbH oder Holding anhand von Gewinn, Entnahmen, Haftung und Reinvestitionsbedarf vergleichen.
• Lohnbausteine dokumentieren: Zusätzlichkeit, Nachweise, Vereinbarungen und Lohnabrechnung sauber gestalten.
• IAB nur bei echter Investitionsabsicht nutzen: Wirtschaftsgut, Frist und betriebliche Nutzung vorab prüfen.
• Investitionen nach ROI entscheiden: Steuerwirkung ist Zusatznutzen, nicht Hauptgrund.
• Wegzug früh planen: Beteiligungen, Ansässigkeit, DBA, Bewertungsfragen und § 6 AStG rechtzeitig analysieren.

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Fazit: Die beste Steuerstrategie ist legal, dokumentiert und wirtschaftlich sinnvoll

Legale Steueroptimierung entsteht nicht durch kurzfristige Tricks, sondern durch saubere Strukturen. Wer seine Zahlen kennt, Gewinne bewusst thesauriert, Mitarbeitervergütung intelligent gestaltet und Investitionen vorausschauend plant, kann Steuern steuern, ohne unnötige Risiken einzugehen.

Besonders wirkungsvoll sind diese Maßnahmen, wenn Steuerberater, Rechtsanwalt und Unternehmer gemeinsam planen. Buchhaltung, Rechtsform, Lohnstruktur, Investitionen, Vermögensaufbau und Exit- oder Wegzugsszenarien gehören zusammen.

CTA:
Sie möchten prüfen, ob GmbH, Holding, IAB, Lohnbausteine oder Immobilienstruktur zu Ihrer Situation passen? Lassen Sie Ihre Unternehmensstruktur steuerlich analysieren – mit Blick auf Steuerlast, Liquidität, Haftung und Vermögensaufbau.

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FAQ: Häufige Fragen zu Steuerstrategien für Unternehmer

Ab wann lohnt sich eine GmbH oder Holding?

Eine feste gesetzliche Grenze gibt es nicht. Sinnvoll ist die Prüfung vor allem, wenn Gewinne regelmäßig im Unternehmen verbleiben, Haftungsrisiken steigen, Beteiligungserträge reinvestiert werden sollen oder ein späterer Verkauf geplant ist.

Sind Dividenden an eine Holding-GmbH wirklich steuerfrei?

Nicht vollständig. Nach § 8b KStG bleiben bestimmte Beteiligungserträge grundsätzlich außer Ansatz; 5 % gelten jedoch als nicht abziehbare Betriebsausgaben. Bei Dividenden ist außerdem die 10-%-Streubesitzgrenze zu beachten.

Kann ich mit dem Investitionsabzugsbetrag meine Steuer auf null senken?

Der IAB kann den Gewinn deutlich mindern, wenn die Voraussetzungen des § 7g EStG erfüllt sind. Er ist aber keine endgültige Steuerbefreiung. Wird nicht fristgerecht oder nicht begünstigt investiert, wird der Abzug rückgängig gemacht.

Ist der 50-€-Sachbezug steuerfrei?

Sachbezüge bleiben bis 50 € monatlich außer Ansatz, wenn die Voraussetzungen des § 8 Abs. 2 Satz 11 EStG erfüllt sind. Es handelt sich um eine Freigrenze. Wird sie überschritten, kann der gesamte Vorteil steuerpflichtig werden.

Ist ein Internetzuschuss von 50 € steuerfrei?

Der Internetzuschuss ist regelmäßig nicht steuerfrei, sondern kann unter Voraussetzungen pauschal versteuert werden. Das Lohnsteuer-Handbuch 2026 nennt aus Vereinfachungsgründen bis zu 50 € monatlich bei entsprechender Erklärung des Arbeitnehmers.

Sind Immobilien steuerlich immer vorteilhaft?

Nein. Die AfA kann zwar das steuerpflichtige Einkommen mindern, aber Finanzierung, Instandhaltung, Leerstand, Kaufpreis und Liquidität müssen wirtschaftlich passen.

Kann eine Stiftung die Wegzugsbesteuerung vermeiden?

Das lässt sich nicht pauschal sagen. Stiftungen und Personengesellschaften können Teil einer Wegzugs- oder Nachfolgeplanung sein, müssen aber individuell geprüft werden. § 6 AStG, § 17 EStG und § 42 AO sind dabei besonders relevant.

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Quellenverzeichnis

• Abgabenordnung: § 145 AO, § 146 AO, § 147 AO – Anforderungen an Buchführung, Aufzeichnungen und Aufbewahrung.
• Einkommensteuergesetz: § 32a EStG – Einkommensteuertarif bis 45 %.
• Körperschaftsteuergesetz: § 23 KStG – Körperschaftsteuersatz 15 %.
• Gewerbesteuergesetz: § 11 GewStG – Steuermesszahl 3,5 %; § 16 GewStG – kommunaler Hebesatz.
• Körperschaftsteuergesetz: § 8b KStG – Beteiligungserträge, 5 % nicht abziehbare Betriebsausgaben, Streubesitzgrenze.
• Einkommensteuergesetz: § 8 Abs. 2 EStG – 50-€-Sachbezugsfreigrenze.
• Sozialversicherungsentgeltverordnung: § 2 SvEV – Sachbezugswerte Verpflegung 2026.
• Einkommensteuergesetz / Lohnsteuer-Handbuch: § 40 EStG und LStH 2026 R 40.2 – Pauschalierung Internetzuschuss.
• Einkommensteuergesetz: § 3 Nr. 33 EStG – steuerfreie Arbeitgeberleistungen für nicht schulpflichtige Kinder.
• Einkommensteuergesetz / BMF: § 9 Abs. 4a EStG, LStH 2026 – Verpflegungspauschalen.
• Einkommensteuergesetz: § 9 EStG – Entfernungspauschale.
• Einkommensteuergesetz: § 7g EStG – Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung.
• Handelsgesetzbuch: § 249 HGB – Rückstellungen.
• Einkommensteuergesetz: § 4 Abs. 4 EStG – Betriebsausgaben.
• Einkommensteuergesetz: § 7 Abs. 4 und Abs. 5a EStG – Gebäude-AfA.
• Außensteuergesetz / Einkommensteuergesetz: § 6 AStG und § 17 EStG – Wegzugsbesteuerung und Beteiligungen ab 1 %.
• Abgabenordnung: § 42 AO – Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten.

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Disclaimer:
Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater.

Das Berliner Testament gehört zu den häufigsten testamentarischen Gestaltungen von Ehegatten. Typischerweise setzen sich die Ehegatten zunächst gegenseitig zu Alleinerben ein. Die gemeinsamen Kinder werden erst nach dem Tod des zuletzt versterbenden Ehegatten zu sogenannten Schlusserben.

Diese Gestaltung sichert den überlebenden Ehegatten wirtschaftlich ab. Erbschaftsteuerlich kann sie jedoch Nachteile haben. Besonders interessant ist deshalb eine Gestaltungsmöglichkeit, die häufig übersehen wird: Ein Pflichtteilsanspruch eines Kindes aus dem ersten Erbfall kann unter bestimmten Voraussetzungen sogar noch nach dem Tod des zweiten Elternteils steuerlich geltend gemacht und als Nachlassverbindlichkeit berücksichtigt werden.

Entscheidend sind dabei insbesondere § 10 Abs. 3 ErbStG sowie die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs.

1. Was ist ein Berliner Testament?

Beim klassischen Berliner Testament setzen sich Ehegatten gegenseitig zu Alleinerben ein und bestimmen beispielsweise ihre Kinder zu Erben des zuletzt versterbenden Ehegatten.

§ 2269 Abs. 1 BGB enthält hierzu eine Auslegungsregel: Haben Ehegatten in einem gemeinschaftlichen Testament bestimmt, dass nach dem Tod des Überlebenden der beiderseitige Nachlass an einen Dritten fallen soll, wird im Zweifel angenommen, dass dieser Dritte Erbe des zuletzt versterbenden Ehegatten sein soll.

Die häufig anzutreffende Aussage, das „Berliner Testament sei eine Auslegungsregel“, ist daher nicht ganz richtig. Vielmehr ist das Berliner Testament eine bestimmte Form des gemeinschaftlichen Testaments; § 2269 BGB enthält die Auslegungsregel für Zweifelsfälle.

Auch eingetragene Lebenspartner können ein gemeinschaftliches Testament errichten. Die einschlägigen Vorschriften des BGB gelten insoweit entsprechend.

Beispiel

Die Ehegatten A und B haben ein gemeinsames Kind K. Ihr Testament lautet:

„Wir setzen uns gegenseitig zu Alleinerben ein. Nach dem Tod des Letztversterbenden soll unser Kind K Alleinerbe sein.“

Stirbt A zuerst, wird B grundsätzlich Vollerbe des A. K wird zunächst nicht Erbe.

Erst beim späteren Tod von B erbt K dessen Vermögen. Hierzu gehört wirtschaftlich regelmäßig auch das von A geerbte Vermögen, soweit es bei B noch vorhanden ist.

Das unterscheidet die Gestaltung insbesondere von einer Vor- und Nacherbschaft. Bei der klassischen Einheitslösung des Berliner Testaments wird der überlebende Ehegatte Vollerbe und kann grundsätzlich über das erworbene Vermögen verfügen.

2. Die Kinder haben nach dem ersten Todesfall regelmäßig einen Pflichtteilsanspruch

Da die Kinder beim ersten Todesfall von der Erbfolge ausgeschlossen werden, können ihnen Pflichtteilsansprüche zustehen.

Nach § 2303 BGB beträgt der Pflichtteil die Hälfte des Wertes des gesetzlichen Erbteils.

Wichtig ist dabei die Unterscheidung zwischen Zivilrecht und Erbschaftsteuerrecht.

Zivilrechtlich entsteht der Pflichtteil sofort

Nach § 2317 Abs. 1 BGB entsteht der Pflichtteilsanspruch bereits mit dem Erbfall. Er ist zudem vererblich und übertragbar.

Der Pflichtteilsanspruch entsteht daher nicht – wie teilweise behauptet wird – erst durch seine Geltendmachung.

Steuerlich kommt es auf die Geltendmachung an

Für die Erbschaftsteuer gilt jedoch eine Besonderheit.

Ein Pflichtteilsanspruch wird nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG grundsätzlich erst dann als Erwerb von Todes wegen besteuert, wenn er geltend gemacht wird.

Der BFH formuliert hierzu ausdrücklich, dass das bloße Entstehen des Pflichtteilsanspruchs erbschaftsteuerlich zunächst weder beim Pflichtteilsberechtigten noch beim Verpflichteten berücksichtigt wird. Erst die Geltendmachung löst grundsätzlich die steuerlichen Folgen aus.

Das hat einen wichtigen Hintergrund: Ein Kind soll nicht Erbschaftsteuer auf einen Pflichtteil bezahlen müssen, den es überhaupt nicht beansprucht.

3. Steuerlicher Nachteil des klassischen Berliner Testaments

Ein wesentlicher Nachteil des Berliner Testaments besteht darin, dass beim ersten Todesfall regelmäßig das gesamte Vermögen zunächst auf den überlebenden Ehegatten übergeht.

Damit bleiben die persönlichen Freibeträge der Kinder gegenüber dem zuerst verstorbenen Elternteil häufig ungenutzt.

Der persönliche Freibetrag beträgt derzeit:

• für Ehegatten und Lebenspartner 500.000 Euro,
• für Kinder grundsätzlich 400.000 Euro je Elternteil.

Bei zwei Elternteilen kann ein Kind daher grundsätzlich Vermögen von jedem Elternteil unter Nutzung eines eigenen Freibetrags erhalten.

Beim klassischen Berliner Testament erwirbt das Kind beim ersten Todesfall jedoch regelmäßig nichts. Der Freibetrag von 400.000 Euro gegenüber dem zuerst verstorbenen Elternteil wird deshalb häufig nicht genutzt.

Beim zweiten Todesfall kann dieser ungenutzte Freibetrag nicht einfach zusätzlich auf den Erwerb vom zweiten Elternteil übertragen werden.

Beispiel

Die Eltern verfügen zusammen über ein größeres Vermögen. Der Vater verstirbt zuerst und setzt die Mutter als Alleinerbin ein.

Das Kind erhält beim Tod des Vaters nichts.

Damit bleibt sein persönlicher Freibetrag von 400.000 Euro gegenüber dem Vater grundsätzlich ungenutzt.

Verstirbt später die Mutter und erbt das Kind nun das gesamte noch vorhandene Familienvermögen, steht ihm für diesen Erwerb grundsätzlich nur der persönliche Freibetrag gegenüber der Mutter zur Verfügung.

Gerade bei größeren Vermögen können deshalb sowohl die Konzentration des Vermögens beim zweiten Erbfall als auch die progressiven Steuersätze zu einer höheren Gesamtsteuerbelastung führen.

4. Pflichtteil als Instrument der Steuerplanung

Eine Möglichkeit, Vermögen bereits dem ersten Elternteil steuerlich zuzuordnen, ist die Geltendmachung des Pflichtteils.

Macht das Kind nach dem ersten Todesfall seinen Pflichtteil geltend, ergeben sich grundsätzlich zwei steuerliche Folgen:

Beim Kind:
Der Pflichtteil stellt einen Erwerb von Todes wegen vom zuerst verstorbenen Elternteil dar.

Beim überlebenden Ehegatten:
Die Pflichtteilsschuld kann als Nachlassverbindlichkeit berücksichtigt werden.

Der BFH stellt ausdrücklich klar, dass die erbschaftsteuerlichen Folgen des Pflichtteils grundsätzlich erst mit dessen Geltendmachung eintreten.

Damit kann der persönliche Freibetrag des Kindes gegenüber dem zuerst verstorbenen Elternteil genutzt werden.

Allerdings hat eine tatsächliche Pflichtteilsforderung auch zivilrechtliche und wirtschaftliche Folgen: Der überlebende Ehegatte muss grundsätzlich Liquidität zur Verfügung stellen. Außerdem können Pflichtteilsstrafklauseln im Testament dazu führen, dass das Kind seine Stellung als Schlusserbe verliert oder beim zweiten Todesfall ebenfalls nur den Pflichtteil erhält.

Eine isolierte steuerliche Betrachtung ist daher nicht ausreichend.

5. Besonderheit: Der Pflichtteil wurde zunächst nicht geltend gemacht

Besonders interessant ist eine vom BFH entschiedene Fallgestaltung.

Der erste Elternteil verstirbt. Aufgrund des Berliner Testaments wird der andere Elternteil Alleinerbe.

Das Kind macht seinen Pflichtteil zunächst nicht geltend.

Später stirbt auch der überlebende Elternteil und das Kind wird dessen Alleinerbe.

Nun besteht eine ungewöhnliche Situation:

Das Kind war Gläubiger des Pflichtteilsanspruchs gegenüber dem überlebenden Elternteil. Gleichzeitig tritt es durch dessen Tod als Erbe auch in dessen Schuldnerstellung ein.

Forderung und Schuld befinden sich damit in einer Person.

Zivilrechtlich spricht man von Konfusion. Forderung und Verbindlichkeit erlöschen grundsätzlich durch ihre Vereinigung.

Erbschaftsteuerlich gilt jedoch eine Sonderregel.

6. § 10 Abs. 3 ErbStG verhindert steuerlich die Folgen der Konfusion

Nach § 10 Abs. 3 ErbStG gelten Rechtsverhältnisse, die durch die Vereinigung von Forderung und Verbindlichkeit infolge des Erbfalls erlöschen, für Zwecke der Erbschaftsteuer grundsätzlich als nicht erloschen.

Genau diese Vorschrift hat der BFH auf den Pflichtteilsanspruch beim Berliner Testament angewendet.

Mit Urteil vom 19. Februar 2013 – II R 47/11 entschied der BFH:

Ist der Pflichtteilsberechtigte zugleich Alleinerbe des verstorbenen Pflichtteilsverpflichteten, kann er den Pflichtteilsanspruch für erbschaftsteuerliche Zwecke noch geltend machen, obwohl Forderung und Schuld zivilrechtlich bereits in seiner Person zusammengefallen sind.

In dem entschiedenen Fall genügte die Erklärung gegenüber dem zuständigen Finanzamt, dass der Pflichtteil geltend gemacht werde.

Die Pflichtteilsschuld konnte dadurch bei der Erbschaftsteuer auf den zweiten Erbfall als Nachlassverbindlichkeit berücksichtigt werden. Gleichzeitig waren beim Erwerb des Pflichtteils vom zuerst verstorbenen Elternteil die entsprechenden erbschaftsteuerlichen Folgen zu ziehen.

7. Aber: Der Pflichtteilsanspruch darf noch nicht verjährt sein

Hier liegt eine besonders wichtige Grenze.

Der BFH hat mit Urteil vom 5. Februar 2020 – II R 17/16 ausdrücklich entschieden, dass die steuerliche Fiktion des § 10 Abs. 3 ErbStG nicht unbegrenzt gilt.

Ist der Pflichtteilsanspruch im Zeitpunkt seiner nachgeholten Geltendmachung bereits zivilrechtlich verjährt, kann der aufgrund der Konfusion erloschene Anspruch nicht mehr nachträglich für erbschaftsteuerliche Zwecke geltend gemacht werden.

Wie lange beträgt die Verjährungsfrist?

Die regelmäßige Verjährungsfrist beträgt nach § 195 BGB drei Jahre.

Diese drei Jahre beginnen allerdings nicht zwingend am Todestag.

Nach § 199 Abs. 1 BGB beginnt die regelmäßige Verjährungsfrist grundsätzlich mit dem Schluss des Jahres, in dem

• der Anspruch entstanden ist und
• der Gläubiger von den anspruchsbegründenden Umständen und der Person des Schuldners Kenntnis erlangt oder ohne grobe Fahrlässigkeit erlangen müsste.

Beispiel

Der Vater verstirbt am 15. Juni 2026. Das Kind kennt im Jahr 2026 sowohl den Erbfall als auch das Testament und damit seine Enterbung.

Die regelmäßige Verjährungsfrist beginnt grundsätzlich mit Ablauf des 31. Dezember 2026.

Sie endet grundsätzlich mit Ablauf des 31. Dezember 2029.

Gerade bei einem Berliner Testament sollte deshalb geprüft werden, ob ein noch nicht geltend gemachter Pflichtteilsanspruch aus dem ersten Erbfall möglicherweise bald verjährt.

8. Warum kann die nachträgliche Geltendmachung steuerlich interessant sein?

Der entscheidende Effekt besteht darin, dass der Pflichtteil steuerlich dem zuerst verstorbenen Elternteil zugeordnet wird.

Gleichzeitig kann die Pflichtteilsschuld den steuerpflichtigen Nachlass des zuletzt verstorbenen Elternteils reduzieren.

Vereinfachtes Beispiel

Vater V verstirbt zuerst. Mutter M wird aufgrund des Berliner Testaments Alleinerbin.

Das einzige Kind K wäre gesetzlich zu 1/2 am Nachlass des V beteiligt. Sein Pflichtteil beträgt daher grundsätzlich die Hälfte dieses gesetzlichen Erbteils, also 1/4 des maßgeblichen Nachlasswerts.

Unterstellt sei ein Pflichtteilsanspruch von:

200.000 Euro

K verlangt diesen Pflichtteil zunächst nicht.

Später verstirbt M und K wird Alleinerbe.

Ist der Pflichtteilsanspruch noch nicht verjährt, kann K unter den Voraussetzungen der BFH-Rechtsprechung die Geltendmachung für erbschaftsteuerliche Zwecke nachholen.

Dann ist grundsätzlich zu prüfen:

Erwerb vom Vater:
K erwirbt steuerlich einen Pflichtteil von 200.000 Euro vom Vater.

Sofern keine entgegenstehenden Vorerwerbe bestehen, kann dieser Betrag grundsätzlich innerhalb des persönlichen Freibetrags von 400.000 Euro liegen.

Erwerb von der Mutter:
Die noch zu berücksichtigende Pflichtteilsschuld kann den steuerpflichtigen Nachlass der Mutter um 200.000 Euro reduzieren.

Der Effekt kann daher darin bestehen, einen Teil des Vermögens steuerlich vom zweiten auf den ersten Erbfall zu verlagern und dadurch einen bislang ungenutzten persönlichen Freibetrag nutzbar zu machen.

Ob tatsächlich eine Steuerersparnis entsteht, hängt jedoch vom konkreten Nachlass, früheren Schenkungen, den persönlichen Freibeträgen, den Steuersätzen und weiteren Nachlassverbindlichkeiten ab.

9. Pflichtteilsstrafklauseln beachten

Viele Berliner Testamente enthalten sogenannte Pflichtteilsstrafklauseln.

Typisch ist beispielsweise die Regelung:

Verlangt ein Kind bereits nach dem Tod des ersten Elternteils seinen Pflichtteil, soll es auch nach dem Tod des zweiten Elternteils nicht mehr Schlusserbe werden, sondern lediglich seinen Pflichtteil erhalten.

Damit soll verhindert werden, dass die Kinder den überlebenden Ehegatten finanziell belasten.

Vor einer Geltendmachung des Pflichtteils sollte deshalb immer geprüft werden, welche Auswirkungen die konkrete testamentarische Klausel auf die spätere Erbenstellung hat.

Ein kurzfristiger erbschaftsteuerlicher Vorteil kann sonst mit einem erheblichen erbrechtlichen Nachteil erkauft werden.

10. Vorsicht bei der Jastrowschen Klausel

Eine besondere Form der Pflichtteilsklausel ist die Jastrowsche Klausel.

Dabei erhalten häufig diejenigen Kinder, die nach dem ersten Todesfall ihren Pflichtteil nicht verlangen, zusätzlich ein Vermächtnis. Dieses Vermächtnis wird häufig erst mit dem Tod des überlebenden Ehegatten fällig.

Mit Urteil vom 11. Oktober 2023 – II R 34/20 hat der BFH die steuerlichen Folgen einer solchen Gestaltung präzisiert.

Der BFH entschied insbesondere:

Ein beim ersten Todesfall angefallenes, aber erst beim Tod des überlebenden Ehegatten fälliges Vermächtnis kann beim ersten Erbfall nicht ohne Weiteres als Nachlassverbindlichkeit abgezogen werden.

Wird das Vermächtnis beim Tod des überlebenden Ehegatten fällig, muss der begünstigte Schlusserbe den Vermächtniserwerb nach den besonderen erbschaftsteuerlichen Regeln berücksichtigen. Ist er gleichzeitig Erbe des zuletzt verstorbenen Ehegatten, kann die Vermächtnisschuld wiederum als Nachlassverbindlichkeit abzugsfähig sein.

Damit zeigt die Entscheidung, dass betagte Vermächtnisse und Jastrowsche Klauseln nicht automatisch zur optimalen Nutzung der Freibeträge des zuerst verstorbenen Elternteils führen.

Die konkrete erbschaftsteuerliche Wirkung sollte deshalb bereits bei der Testamentserstellung durchgerechnet werden.

11. Sonderregel für Schlusserben nach § 15 Abs. 3 ErbStG

Eine weitere Besonderheit wird beim Berliner Testament häufig übersehen.

Unter den Voraussetzungen des § 15 Abs. 3 ErbStG kann bei der Besteuerung eines Schlusserben auf Antrag teilweise das Verwandtschaftsverhältnis zum zuerst verstorbenen Ehegatten berücksichtigt werden.

Dies kann beispielsweise bedeutsam sein, wenn der Schlusserbe mit den beiden Ehegatten unterschiedlich eng verwandt ist.

Die Vorschrift führt allerdings nicht dazu, dass automatisch ein zusätzlicher persönlicher Freibetrag für den zuerst verstorbenen Ehegatten zur Verfügung steht. Die Regelung zur Steuerklasse und die Gewährung persönlicher Freibeträge müssen getrennt betrachtet werden. Der BFH hat dies in seinem Urteil zur Jastrowschen Klausel nochmals hervorgehoben.

12. Weitere Möglichkeiten zur steuerlichen Optimierung

Das klassische Berliner Testament ist bei größeren Vermögen nicht immer die steuerlich günstigste Lösung.

Je nach Familien- und Vermögenssituation kommen beispielsweise in Betracht:

• Vermächtnisse zugunsten der Kinder beim ersten Todesfall,
• flexible Vermächtnisregelungen beziehungsweise sogenannte Supervermächtnisse,
• lebzeitige Schenkungen unter Nutzung der persönlichen Freibeträge,
• Übertragungen unter Nießbrauchsvorbehalt,
• abgestufte Erbeinsetzungen,
• gezielte Pflichtteilsregelungen,
• Vor- und Nacherbschaftsgestaltungen,
• Teilungsanordnungen oder
• besondere Regelungen für Immobilien und Unternehmensvermögen.

Welche Gestaltung sinnvoll ist, hängt insbesondere von der Höhe und Zusammensetzung des Vermögens, dem Alter der Ehegatten, der Anzahl der Kinder, bestehenden Schenkungen sowie dem gewünschten Schutz des überlebenden Ehegatten ab.

Fazit: Pflichtteilsanspruch nach dem ersten Erbfall nicht vorschnell abschreiben

Beim klassischen Berliner Testament bleiben die Freibeträge der Kinder gegenüber dem zuerst verstorbenen Elternteil häufig ungenutzt.

Ein noch bestehender Pflichtteilsanspruch kann deshalb erbschaftsteuerlich von erheblicher Bedeutung sein.

Besonders interessant ist die BFH-Rechtsprechung für den Fall, dass der Pflichtteil zunächst nicht geltend gemacht wurde und der Pflichtteilsberechtigte später selbst Alleinerbe des überlebenden Elternteils wird.

Trotz der zivilrechtlichen Vereinigung von Forderung und Schuld kann der Pflichtteilsanspruch aufgrund des § 10 Abs. 3 ErbStG für Zwecke der Erbschaftsteuer grundsätzlich weiterhin berücksichtigt werden. Der BFH lässt in dieser besonderen Situation sogar eine entsprechende Erklärung gegenüber dem Finanzamt zu.

Entscheidend ist jedoch die Verjährung: Ist der Pflichtteilsanspruch bei der nachgeholten Geltendmachung bereits verjährt, scheidet diese Gestaltung nach der BFH-Rechtsprechung aus.

Bei einem Berliner Testament sollte daher nicht nur beim ersten Todesfall, sondern auch beim zweiten Erbfall geprüft werden:

Bestehen noch unverjährte Pflichtteilsansprüche aus dem ersten Erbfall und können diese erbschaftsteuerlich sinnvoll genutzt werden?

Gerade bei größeren Nachlässen kann diese Prüfung zu einer erheblichen Reduzierung der Erbschaftsteuer führen.

Rechtsstand: August 2026

Das Berliner Testament ist der absolute Klassiker in der deutschen Nachlassplanung. Viele Ehepaare greifen auf dieses Modell zurück, um sich gegenseitig abzusichern. Doch was auf den ersten Blick als Liebesbeweis und sichere Bank erscheint, entpuppt sich in der Praxis oftmals als steuerliche und rechtliche Kostenfalle.

Was ist das Berliner Testament und wie funktioniert es?

Das Grundprinzip ist simpel: Ehepartner setzen sich im Testament gegenseitig zu 100 % als Alleinerben ein. Die gemeinsamen Kinder erben erst dann, wenn auch der zweite Elternteil verstorben ist – sie werden zu sogenannten „Schlusserben“.

Der große Vorteil: Der überlebende Partner ist maximal abgesichert. Er behält die volle Kontrolle über das Vermögen (zum Beispiel das gemeinsame Eigenheim) und muss den Nachlass zunächst nicht mit den Kindern teilen.

Welche 3 großen Gefahren lauern beim klassischen Berliner Testament?

Trotz der anfänglichen Absicherung birgt diese Form der Testamentsgestaltung massive Risiken für Ihr Vermögen und den Familienfrieden. Hier sind die drei größten Fallen und ihre modernen Lösungsansätze:

1. Die Steuerfalle: Verschenkte Freibeträge

Das Problem: Im deutschen Steuerrecht hat jedes Kind pro Elternteil einen Erbschaftsteuer-Freibetrag von satten 400.000 Euro. Beim Berliner Testament erben die Kinder beim ersten Todesfall jedoch formell nichts. Der Freibetrag des verstorbenen Elternteils verfällt komplett ungenutzt! Beim Tod des zweiten Elternteils wird dann das gesamte gebündelte Vermögen auf einen Schlag vererbt – was oft eine immense und völlig unnötige Steuerlast auslöst.

Die Lösung (Das Supervermächtnis): Um dies zu verhindern, nutzen wir das „Supervermächtnis“. Hierbei vererbt der erstverstorbene Partner den Kindern bereits einen Betrag, der genau den Freibetrag (z. B. 400.000 €) ausschöpft. Der intelligente Clou daran: Der überlebende Ehepartner darf selbst entscheiden, wann und wie (etwa in Raten oder zu einem späteren Zeitpunkt) dieses Vermächtnis ausgezahlt wird. So sparen Sie massiv Steuern, ohne die Liquidität des überlebenden Partners zu gefährden.

2. Die Pflichtteils-Falle: Wenn das Erbe zum Streitfall wird

Das Problem: Da die Kinder beim ersten Todesfall faktisch enterbt werden, entsteht rechtlich sofort ein Anspruch auf den gesetzlichen Pflichtteil (in bar). Fordert ein Kind diesen Pflichtteil ein, gerät der überlebende Partner schnell in finanzielle Nöte.

Die Lösung (Die Pflichtteilsstrafklausel): Wir integrieren eine Klausel, die besagt: Fordert ein Kind beim ersten Erbfall seinen Pflichtteil gegen den Willen des Elternteils ein, wird es „bestraft“. Es erhält dann auch beim zweiten Todesfall nur den geringeren Pflichtteil und nicht seinen lukrativen Anteil als Schlusserbe. Noch sicherer ist es, wenn Sie vorab mit Ihren Kindern einen notariell beurkundeten Pflichtteilsverzicht für den ersten Erbfall vereinbaren.

3. Die Wiederverheiratungs-Falle: Das Vermögen wandert ab

Das Problem: Was passiert, wenn der überlebende Ehepartner später neu heiratet? Ohne klare Regelung könnte das hart erarbeitete Familienvermögen auf den neuen Partner oder dessen Kinder übergehen. Ihre eigenen Kinder würden das Nachsehen haben.

Die Lösung (Die Wiederverheiratungsklausel): Der überlebende Ehepartner wird als sogenannter „bedingter Vorerbe“ eingesetzt. Sollte er erneut heiraten, greift ein rechtlicher Schutzmechanismus: Das Erbe wird dem Partner rückwirkend entzogen und fließt direkt an die ursprünglichen Kinder. Das sichert den Verbleib des Vermögens in der Blutslinie.

Welche weiteren Risiken sollten Sie bei der Nachlassplanung kennen?

Neben den drei Hauptfallen gibt es weitere Aspekte, die oft übersehen werden:

• Die tückische Bindungswirkung: Sobald der erste Partner verstirbt, ist ein Berliner Testament in der Regel in Stein gemeißelt. Verkracht sich der Überlebende danach mit einem Kind, kann er das Testament oft nicht mehr anpassen. Tipp: Nehmen Sie zwingend einen sogenannten „Änderungsvorbehalt“ in das Testament auf, um flexibel zu bleiben.
• Die Immobilienfalle: Wenn das Erbe größtenteils aus dem abbezahlten Familienhaus besteht und ein Kind stur seinen Pflichtteil einklagt, muss das Haus oft zwangsverkauft werden. Dies unterstreicht, wie überlebenswichtig die Pflichtteilsstrafklausel ist.
• Enkelkinder als steuerlicher Joker: Bei großen Vermögen (über 1-2 Mio. Euro) reicht der Freibetrag der Kinder oft nicht. Der Trick: Auch Enkel haben einen Freibetrag von 200.000 Euro pro Großelternteil! Vermögen kann direkt eine Generation überspringen, um Steuern clever zu sparen.
• Trennung und Scheidung: Vermeiden Sie Grauzonen. Legen Sie im Testament explizit fest, ab welchem Punkt (z. B. Einreichung des Scheidungsantrags oder Auszug) das Testament seine Gültigkeit verliert.

Fazit: Was bedeutet das konkret für Ihr Portemonnaie?

Ein standardisiertes Berliner Testament aus dem Internet mag einfach erscheinen, kann Ihre Familie am Ende aber zehntausende Euro an Steuern kosten und zu bitteren Erbstreitigkeiten führen. Mit intelligenten Gestaltungsmodellen wie dem Supervermächtnis oder dem Änderungsvorbehalt schützen Sie den überlebenden Ehepartner und bewahren Ihr Vermögen vor dem Finanzamt.

Lassen Sie uns Ihr Testament prüfen! Ist Ihr Testament steuerlich optimal aufgestellt oder verstecken sich ungenutzte Freibeträge? Vereinbaren Sie jetzt ein unverbindliches Erstgespräch in unserer Kanzlei. Gemeinsam gestalten wir eine Nachlassplanung, die Ihnen Sicherheit und Frieden gibt.

Passend dazu aus unserem Ratgeber:

• Das Berliner Testament
• Das steueroptimale Testament
• Erbschaftsteuer: So nutzen Sie alle Freibeträge
• Immobilien steuerfrei vererben und verschenken

Rechtlicher Hinweis: Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater oder Rechtsanwalt. Die rechtliche Situation ist

Erbschaftsteuer. Was Erben, Familienunternehmen und Nachfolgen jetzt wissen sollten.

Rechtsstand: 7. August 2026
Kategorie: Steuerrecht / Erbschaftsteuer / Unternehmensnachfolge

Warum die Erbschaftsteuer jetzt wieder im Fokus steht

Die Erbschaftsteuer steht erneut vor dem Bundesverfassungsgericht. Am 12. Oktober 2026 verhandelt der Erste Senat zur Frage der Gesetzgebungskompetenz des Bundes bei zentralen Regeln des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes. Am 13. Oktober 2026 folgt ein weiteres Verfahren zur Verschonung von Betriebsvermögen. Betroffen sind damit zwei Kernfragen: Darf der Bund die Erbschaftsteuer in dieser Form einheitlich regeln? Und ist es verfassungsrechtlich zulässig, Unternehmensvermögen deutlich stärker zu begünstigen als Privatvermögen?

Für Erben, Familienunternehmen und Vermögensnachfolgen ist das hoch relevant. Bis zu einer Entscheidung gilt das aktuelle Erbschaftsteuerrecht zwar weiter. Wer jedoch größere Vermögen, Immobilien oder Betriebsvermögen übertragen möchte, sollte die Verfahren aufmerksam verfolgen und geplante Nachfolgen steuerlich sauber vorbereiten.

Worum geht es im ersten Verfahren zur Gesetzgebungskompetenz?

Im Verfahren 1 BvF 1/23 greift die Bayerische Staatsregierung zentrale Vorschriften des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes an. Konkret geht es um die Bewertung von Grundbesitz, die persönlichen Freibeträge und die Steuersätze nach § 12 Abs. 3, § 16 Abs. 1 und § 19 Abs. 1 ErbStG.

Der verfassungsrechtliche Kern: Bayern hält die bundesgesetzliche Regelung für formell verfassungswidrig. Nach Art. 105 Abs. 2 GG hat der Bund für die übrigen Steuern die konkurrierende Gesetzgebung, wenn ihm das Steueraufkommen ganz oder teilweise zusteht oder die Voraussetzungen des Art. 72 Abs. 2 GG vorliegen. Art. 72 GG regelt wiederum, wann der Bund bei konkurrierender Gesetzgebung tätig werden darf.

Daneben wird materiell gerügt, dass Freibeträge und Steuersätze nicht ausreichend an Preissteigerungen und regionale Immobilienwerte angepasst seien. In der Diskussion stehen insbesondere Art. 14 Abs. 1 GG, der Eigentum und Erbrecht gewährleistet, Art. 6 Abs. 1 GG zum Schutz von Ehe und Familie sowie Art. 3 Abs. 1 GG mit dem allgemeinen Gleichheitssatz.

Aktuelle Freibeträge nach § 16 ErbStG

Nach § 16 Abs. 1 ErbStG bleiben bei unbeschränkter Steuerpflicht unter anderem folgende Erwerbe steuerfrei:

Erwerber	Persönlicher Freibetrag
Ehegatte / Lebenspartner	500.000 €
Kinder und Kinder verstorbener Kinder	400.000 €
Enkelkinder	200.000 €
Übrige Personen der Steuerklasse I	100.000 €
Personen der Steuerklasse II	20.000 €
Übrige Personen der Steuerklasse III	20.000 €

Diese Beträge ergeben sich aus § 16 Abs. 1 ErbStG.

Worum geht es im zweiten Verfahren zur Verschonung von Betriebsvermögen?

Im Verfahren 1 BvR 804/22 geht es um die Frage, ob die erbschaft- und schenkungsteuerlichen Begünstigungen für betriebliches Vermögen mit dem Grundgesetz vereinbar sind oder Erwerber von nicht begünstigtem Privatvermögen verfassungswidrig benachteiligen. Das BVerfG führt das Verfahren in seinen geplanten Entscheidungen ausdrücklich zu §§ 13a, 13b, 13c, 19, 19a, 28a ErbStG und § 203 BewG.

Der Beschwerdeführer erbte Privatvermögen aus dem Nachlass seiner Tante, unter anderem Wertpapier- und Grundvermögen, und wandte sich erfolglos gegen die Erbschaftsteuerbelastung. Seine Verfassungsbeschwerde zielt darauf, die Privilegierung von Betriebsvermögen im Vergleich zu Privatvermögen verfassungsrechtlich überprüfen zu lassen.

Das ErbStG sieht für begünstigtes Betriebsvermögen weitreichende Verschonungsregelungen vor. Nach § 13a Abs. 1 ErbStG bleibt begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13b ErbStG grundsätzlich zu 85 % steuerfrei, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind und der Erwerb die dort genannte Grenze von 26 Mio. € nicht übersteigt.

Für sehr große Erwerbe kann zusätzlich die Verschonungsbedarfsprüfung nach § 28a ErbStG relevant werden. Dabei geht es vereinfacht gesagt darum, ob die Steuer aus verfügbarem Vermögen bezahlt werden kann. Genau diese weitreichenden Entlastungen stehen nun erneut im verfassungsrechtlichen Fokus.

Welche Steuersätze gelten aktuell?

Die Erbschaftsteuer wird nach § 19 Abs. 1 ErbStG je nach Steuerklasse und Höhe des steuerpflichtigen Erwerbs erhoben. Die Steuersätze reichen aktuell von 7 % bis 30 % in Steuerklasse I, von 15 % bis 43 % in Steuerklasse II und von 30 % bis 50 % in Steuerklasse III.

Steuerpflichtiger Erwerb bis	Steuerklasse I	Steuerklasse II	Steuerklasse III
75.000 €	7 %	15 %	30 %
300.000 €	11 %	20 %	30 %
600.000 €	15 %	25 %	30 %
6.000.000 €	19 %	30 %	30 %
13.000.000 €	23 %	35 %	50 %
26.000.000 €	27 %	40 %	50 %
über 26.000.000 €	30 %	43 %	50 %

Was bedeutet das konkret für Erben?

Für Privatpersonen ist vor allem das erste Verfahren wichtig. Steigen Immobilienwerte deutlich, können die persönlichen Freibeträge schneller ausgeschöpft sein. Besonders betroffen sind Familien mit Immobilienvermögen in hochpreisigen Regionen, bei denen der steuerliche Wert des Nachlasses die Freibeträge übersteigt.

Steuer-Tipp: Prüfen Sie frühzeitig, ob eine lebzeitige Vermögensübertragung sinnvoll ist. Persönliche Freibeträge können bei Schenkungen grundsätzlich erneut nach Ablauf von zehn Jahren genutzt werden. Die konkrete Gestaltung sollte aber immer auf Vermögen, Familienverhältnisse und Liquidität abgestimmt werden.

Was bedeutet das für Familienunternehmen?

Für Unternehmerinnen und Unternehmer steht das zweite Verfahren im Mittelpunkt. Die aktuellen Verschonungsregelungen sollen Unternehmensfortführungen erleichtern und Liquiditätsbelastungen vermeiden. Sollte das BVerfG einzelne Regelungen beanstanden, könnte der Gesetzgeber zu Nachbesserungen verpflichtet werden.

Das heißt nicht automatisch, dass bestehende Unternehmensnachfolgen rückwirkend neu besteuert werden. Möglich wären aber Übergangsfristen, Neuregelungen oder strengere Voraussetzungen für künftige Übertragungen. Welche Rechtsfolgen eintreten, hängt vom späteren Urteil und einer möglichen gesetzlichen Reaktion ab.

Achtung / Häufiger Fehler: Viele Nachfolgeplanungen konzentrieren sich nur auf Freibeträge und Steuersätze. Bei Betriebsvermögen sind aber auch Lohnsummenregelungen, Behaltensfristen, Verwaltungsvermögen, Unternehmensbewertung und Liquiditätsplanung entscheidend.

Kommt jetzt automatisch eine Reform der Erbschaftsteuer?

Nein. Die mündlichen Verhandlungen im Oktober 2026 bedeuten noch keine Entscheidung in der Sache. Bis zu einem Urteil bleibt das geltende Erbschaftsteuerrecht anwendbar. Erst wenn das BVerfG Regelungen für verfassungswidrig erklärt, muss geprüft werden, ob und ab wann der Gesetzgeber Änderungen vornehmen muss.

Gleichzeitig ist die Signalwirkung erheblich. Die Erbschaftsteuer war bereits mehrfach Gegenstand verfassungsgerichtlicher Verfahren. Besonders bekannt ist das BVerfG-Urteil vom 17. Dezember 2014 – 1 BvL 21/12, in dem das Gericht die damaligen Begünstigungen für Betriebsvermögen in wesentlichen Teilen beanstandete.

Checkliste: Was Sie jetzt prüfen sollten

1. Vermögensstruktur erfassen: Privatvermögen, Immobilien, Betriebsvermögen und Beteiligungen getrennt betrachten.
2. Steuerwerte aktualisieren: Besonders Immobilien und Unternehmenswerte sollten realistisch bewertet werden.
3. Freibeträge prüfen: Wer kann welche Freibeträge nutzen und wann wurden frühere Schenkungen vorgenommen?
4. Liquidität planen: Kann eine mögliche Steuerbelastung aus vorhandenen Mitteln getragen werden?
5. Nachfolge dokumentieren: Testament, Gesellschaftsvertrag, Ehevertrag und Vollmachten sollten zusammenpassen.
6. Betriebsvermögen analysieren: Begünstigtes Vermögen, Verwaltungsvermögen und Behaltensfristen steuerlich prüfen lassen.
7. Verfahren beobachten: Die BVerfG-Entscheidungen können Reformdruck auslösen.

FAQ zur BVerfG-Prüfung der Erbschaftsteuer

Ist die Erbschaftsteuer aktuell verfassungswidrig?

Das steht derzeit nicht fest. Das BVerfG verhandelt im Oktober 2026 zwei Verfahren zur Erbschaftsteuer. Bis zu einer Entscheidung gilt das aktuelle Recht weiter.

Welche Verfahren sind anhängig?

Es geht um das Verfahren 1 BvF 1/23 zur Gesetzgebungskompetenz, Grundbesitzbewertung, Freibeträgen und Steuersätzen sowie um das Verfahren 1 BvR 804/22 zur Verschonung von Betriebsvermögen.

Können Freibeträge steigen?

Das ist möglich, aber nicht sicher. Ob der Gesetzgeber Freibeträge ändern muss, hängt davon ab, ob das BVerfG die aktuellen Regelungen beanstandet und welche Vorgaben es macht.

Betrifft das auch Schenkungen?

Ja. Das Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz regelt sowohl Erwerbe von Todes wegen als auch Schenkungen unter Lebenden. Änderungen könnten daher auch lebzeitige Übertragungen betreffen.

Was sollten Immobilieneigentümer jetzt tun?

Immobilieneigentümer sollten prüfen, wie hoch der steuerliche Wert der Immobilie ist, welche Freibeträge zur Verfügung stehen und ob eine gestaffelte Übertragung sinnvoll sein kann.

Was sollten Unternehmer jetzt beachten?

Unternehmer sollten Nachfolgepläne, Unternehmensbewertungen, Verwaltungsvermögen, Lohnsummen und Behaltensfristen prüfen. Gerade bei größeren Betriebsvermögen kann die weitere Entwicklung erhebliche Bedeutung haben.

Sollte man mit Übertragungen bis zum Urteil warten?

Das lässt sich nicht pauschal beantworten. Warten kann sinnvoll sein, birgt aber auch Risiken. Entscheidend sind Vermögensart, Familienstruktur, Liquidität und Nachfolgeziele.

Fazit: Jetzt vorbereiten, aber nicht in Panik handeln

Die Verfahren vor dem Bundesverfassungsgericht können die Erbschaftsteuerdebatte erheblich verändern. Für Erben, Immobilieneigentümer und Familienunternehmen bedeutet das: Es besteht kein Anlass für überstürzte Maßnahmen, aber sehr wohl für eine strukturierte Prüfung.

Wer Vermögen übertragen, ein Unternehmen übergeben oder eine Nachfolge steuerlich planen möchte, sollte die aktuelle Rechtslage nutzen, Risiken dokumentieren und Gestaltungsspielräume rechtzeitig besprechen.

Interne Verlinkungsvorschläge:

• Erbschaftsteuer bei Immobilien
• Schenkungsteuer und Freibeträge optimal nutzen

Disclaimer: Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater.

Quellenverzeichnis

• Bundesverfassungsgericht, Pressemitteilung vom 30. Juli 2026, mündliche Verhandlung „Erbschaftsteuer – Gesetzgebungskompetenzen“, Az. 1 BvF 1/23, Termin 12. Oktober 2026, 14:00 Uhr.
• Bundesverfassungsgericht, Pressemitteilung vom 30. Juli 2026, mündliche Verhandlung „Erbschaftsteuer – Verschonung von Betriebsvermögen“, Az. 1 BvR 804/22, Termin 13. Oktober 2026, 10:00 Uhr.
• Bundesverfassungsgericht, geplante Entscheidungen Erster Senat, Verfahren 1 BvR 804/22 zu §§ 13a, 13b, 13c, 19, 19a, 28a ErbStG 2016 und § 203 BewG.
• § 16 Abs. 1 ErbStG, persönliche Freibeträge, Rechtsstand Abruf 7. August 2026.
• § 19 Abs. 1 ErbStG, Steuersätze, Rechtsstand Abruf 7. August 2026.
• § 13a ErbStG, Steuerbefreiung für Betriebsvermögen; § 13b ErbStG, begünstigtes Vermögen; § 28a ErbStG, Verschonungsbedarfsprüfung.
• Art. 72 Abs. 2 GG und Art. 105 Abs. 2 GG, Gesetzgebungskompetenz im Steuerrecht.
• Art. 3 Abs. 1 GG, Art. 6 Abs. 1 GG und Art. 14 Abs. 1 GG, Gleichheitssatz, Schutz von Ehe und Familie sowie Eigentums- und Erbrechtsgewährleistung.
• Bundesverfassungsgericht, Urteil vom 17. Dezember 2014 – 1 BvL 21/12, frühere Prüfung der Verschonung von Betriebsvermögen.

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat dem Europäischen Gerichtshof (EuGH) eine zentrale Frage zum Umwandlungssteuerrecht vorgelegt: Darf Deutschland bei einem steuerfreien Übernahmegewinn aus einer grenzüberschreitenden Verschmelzung trotzdem 5 % als nicht abziehbare Betriebsausgaben behandeln? Konkret geht es um die Vereinbarkeit von § 12 Abs. 2 Satz 2 UmwStG i. V. m. § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG mit Art. 7 Abs. 1 der Fusionsrichtlinie 2009/133/EG. Der Ausgang ist offen – die Rechtsfrage ist ausdrücklich in Schwebe.

Worum ging es im Streitfall?

Im Streitfall war eine deutsche GmbH zu 100 % an mehreren ausländischen Kapitalgesellschaften beteiligt. Diese Tochtergesellschaften mit Sitz in verschiedenen EU-Mitgliedstaaten wurden auf die deutsche Muttergesellschaft verschmolzen beziehungsweise im Wege vergleichbarer ausländischer Vorgänge auf sie übertragen. Die Geschäftsbetriebe wurden anschließend als ausländische Betriebsstätten fortgeführt.

Durch die Verschmelzungen entstanden steuerliche Übernahmegewinne. Nach deutschem Umwandlungssteuerrecht blieben diese Übernahmegewinne grundsätzlich außer Ansatz. Das Finanzamt rechnete jedoch 5 % der positiven Übernahmegewinne als pauschal nicht abziehbare Betriebsausgaben wieder hinzu. Im konkreten Fall waren das 1.506.073,62 €, berechnet als 5 % von 30.121.472,41 €.

Was regelt das deutsche Recht?

Nach § 12 Abs. 2 Satz 1 UmwStG bleibt bei der übernehmenden Körperschaft ein Gewinn oder Verlust aus dem Unterschied zwischen dem Buchwert der Anteile und dem übernommenen Vermögen grundsätzlich außer Ansatz. Nach § 12 Abs. 2 Satz 2 UmwStG ist jedoch § 8b KStG anzuwenden, soweit der Gewinn dem Anteil der übernehmenden Körperschaft an der übertragenden Körperschaft entspricht.

§ 8b Abs. 2 Satz 1 KStG stellt Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Körperschaften grundsätzlich steuerfrei. Gleichzeitig bestimmt § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG, dass 5 % dieses Gewinns als Ausgaben gelten, die nicht als Betriebsausgaben abgezogen werden dürfen. Dadurch wird der Beteiligungsgewinn im Ergebnis regelmäßig nur zu 95 % steuerlich entlastet.

Warum ist die EU-rechtliche Frage so brisant?

Die Fusionsrichtlinie soll grenzüberschreitende Umstrukturierungen innerhalb der EU steuerlich erleichtern. Art. 7 Abs. 1 der Richtlinie 2009/133/EG bestimmt: Wenn die übernehmende Gesellschaft an der einbringenden Gesellschaft beteiligt ist, dürfen Wertsteigerungen beim Untergang dieser Beteiligung grundsätzlich nicht besteuert werden. Für Beteiligungen unterhalb bestimmter Schwellen enthält Art. 7 Abs. 2 eine Öffnungsklausel; seit dem 1. Januar 2009 liegt der Mindestanteil bei 10 %.

Die entscheidende Frage lautet daher: Ist die deutsche 5-%-Hinzurechnung nur ein pauschales Betriebsausgabenabzugsverbot – oder wirtschaftlich doch eine teilweise Besteuerung des eigentlich steuerfreien Fusionsgewinns?

Wie sieht der BFH die Sache?

Der BFH hält die deutsche Regelung nach nationalem Recht für zutreffend angewendet. Nach seiner Sicht lässt § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG die Steuerfreiheit des Beteiligungsgewinns dem Grunde nach unberührt und fingiert lediglich nicht abziehbare Betriebsausgaben. Außerdem soll die Pauschale laufende Aufwendungen aus der Haltedauer der Beteiligung erfassen, nicht die konkreten Kosten der Verschmelzung.

Auch unionsrechtlich tendiert der BFH dazu, die 5-%-Pauschale für zulässig zu halten. Seine Begründung: Die Fusionsrichtlinie verbiete die Besteuerung der Wertsteigerung, treffe aber keine ausdrückliche Regelung zur Behandlung von Betriebsausgaben. Zudem bestehe ein enger Zusammenhang zur Mutter-Tochter-Richtlinie, die eine pauschale Nichtabziehbarkeit von Verwaltungskosten in Höhe von bis zu 5 % kennt.

Warum legt der BFH trotzdem dem EuGH vor?

Trotz seiner eigenen Tendenz sieht der BFH ernsthafte Zweifel. Denn anders als die Mutter-Tochter-Richtlinie enthält die Fusionsrichtlinie selbst keine ausdrückliche Regelung, die eine pauschale Nichtabziehbarkeit von Beteiligungskosten erlaubt. Daraus könnte man schließen, dass eine solche 5-%-Pauschale im Anwendungsbereich der Fusionsrichtlinie gerade nicht vorgesehen ist.

Der BFH betont außerdem, dass der EuGH bisher noch nicht zur Auslegung von Art. 7 der Richtlinie 2009/133/EG beziehungsweise der Vorgängervorschrift entschieden hat. Deshalb sei die Rechtslage weder eindeutig noch durch EuGH-Rechtsprechung geklärt. Das Revisionsverfahren wurde bis zur Entscheidung des EuGH ausgesetzt.

Praxisbeispiel: Was bedeutet die 5-%-Pauschale?

Angenommen, eine deutsche Mutter-GmbH erzielt bei einer grenzüberschreitenden Aufwärtsverschmelzung einen steuerfreien Übernahmegewinn von 1.000.000 €.

Nach der deutschen Systematik passiert Folgendes:

Position	Betrag
Steuerfreier Übernahmegewinn	1.000.000 €
Pauschal nicht abziehbare Betriebsausgaben, 5 %	50.000 €
Steuerliche Hinzurechnung	50.000 €

Der Übernahmegewinn bleibt zwar formal steuerfrei. Durch die 5-%-Pauschale erhöht sich aber das steuerpflichtige Einkommen um 50.000 €. Genau diese wirtschaftliche Belastung steht nun unionsrechtlich auf dem Prüfstand.

Steuer-Tipp

Unternehmen mit grenzüberschreitenden Verschmelzungen sollten offene Fälle prüfen. Besonders relevant ist die BFH-Vorlage für Konzerne, Holdinggesellschaften und mittelständische Unternehmensgruppen mit EU-Tochtergesellschaften. In noch offenen Steuerfestsetzungen kann zu prüfen sein, ob Einspruch eingelegt oder ein Ruhen des Verfahrens mit Verweis auf die EuGH-Vorlage BFH, Beschluss vom 20.05.2026 – X R 27/22 beantragt werden sollte.

Achtung: Häufiger Fehler

Ein häufiger Fehler besteht darin, die 5-%-Pauschale mit den tatsächlichen Verschmelzungskosten gleichzusetzen. Nach der BFH-Argumentation betrifft die Pauschale jedoch laufende Aufwendungen aus der Haltedauer der Beteiligung. Die konkreten Kosten des Vermögensübergangs sind davon zu unterscheiden.

Was sollten Unternehmen jetzt tun?

1. Offene Bescheide prüfen: Wurde bei einer grenzüberschreitenden Verschmelzung eine 5-%-Hinzurechnung vorgenommen?
2. Einspruchsfristen kontrollieren: Bei noch nicht bestandskräftigen Bescheiden sollte die Rechtsfrage gesichert werden.
3. Dokumentation vorbereiten: Übernahmegewinn, Beteiligungsquote, Verschmelzungskosten und EU-Bezug sollten sauber nachvollziehbar sein.
4. EuGH-Verfahren beobachten: Die Entscheidung kann erhebliche Bedeutung für grenzüberschreitende Aufwärtsverschmelzungen haben.
5. Keine automatische Steuererstattung erwarten: Bis zur EuGH-Entscheidung bleibt die deutsche Rechtslage anwendbar; der Ausgang ist offen.

Fazit

Die EuGH-Vorlage des BFH ist mehr als ein technischer Streit über eine Rechenregel. Sie betrifft die Grundfrage, wie weit die Steuerneutralität grenzüberschreitender Umstrukturierungen in der EU reicht. Bestätigt der EuGH die deutsche 5-%-Pauschale, bleibt die bisherige Praxis weitgehend stabil. Verneint der EuGH die Vereinbarkeit mit Art. 7 Abs. 1 der Fusionsrichtlinie, könnten betroffene Unternehmen in offenen Fällen von einer zusätzlichen Steuerentlastung profitieren.

Bis zur Entscheidung des EuGH gilt: Fälle offenhalten, Bescheide prüfen und die steuerliche Dokumentation absichern.

FAQ

1. Was hat der BFH am 20.05.2026 entschieden?

Der BFH hat nicht abschließend zugunsten des Finanzamts oder der Klägerin entschieden, sondern dem EuGH eine Frage zur Auslegung von Art. 7 Abs. 1 der Fusionsrichtlinie vorgelegt. Das Revisionsverfahren ist bis zur EuGH-Entscheidung ausgesetzt.

2. Worum geht es bei der 5-%-Pauschale?

Nach § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG gelten 5 % bestimmter steuerfreier Beteiligungsgewinne als Ausgaben, die nicht als Betriebsausgaben abgezogen werden dürfen. Über § 12 Abs. 2 Satz 2 UmwStG kann diese Regel auch bei Übernahmegewinnen aus Verschmelzungen greifen.

3. Ist die 5-%-Pauschale jetzt rechtswidrig?

Nein, das steht noch nicht fest. Der BFH hält die deutsche Regelung eher für vereinbar mit dem Unionsrecht, sieht aber genügend Zweifel, um den EuGH anzurufen. Die Frage ist daher in Schwebe.

4. Welche Unternehmen sind betroffen?

Betroffen sein können vor allem Kapitalgesellschaften, die an einer EU-Tochtergesellschaft beteiligt sind und bei einer grenzüberschreitenden Verschmelzung einen steuerfreien Übernahmegewinn erzielen.

5. Was ist eine Aufwärtsverschmelzung?

Bei einer Aufwärtsverschmelzung wird eine Tochtergesellschaft auf ihre Muttergesellschaft verschmolzen. Die Tochter geht ohne Abwicklung unter; ihr Vermögen geht auf die Mutter über.

6. Warum ist die Fusionsrichtlinie wichtig?

Die Fusionsrichtlinie soll grenzüberschreitende Umstrukturierungen innerhalb der EU steuerlich neutral ermöglichen und verhindern, dass Fusionen allein wegen nationaler Steuerregeln behindert werden.

7. Sollte jetzt Einspruch eingelegt werden?

Das hängt vom Einzelfall ab. Bei offenen Steuerbescheiden mit 5-%-Hinzurechnung im Zusammenhang mit einer grenzüberschreitenden Verschmelzung sollte geprüft werden, ob ein Einspruch oder ein Antrag auf Ruhen des Verfahrens sinnvoll ist.

Interne Verlinkungsvorschläge

• Umwandlungssteuerrecht: Verschmelzung von Kapitalgesellschaften
• Steuerliche Behandlung von Holdingstrukturen
• Einspruch gegen Steuerbescheid: Fristen und Strategie

Quellenverzeichnis

• BFH, EuGH-Vorlage vom 20.05.2026 – X R 27/22, ECLI:DE:BFH:2026.200526.XR27.22.0, veröffentlicht am 06.08.2026.
• Art. 7 Abs. 1 Richtlinie 2009/133/EG des Rates vom 19.10.2009, ABl. EU 2009, L 310/34 – Fusionsrichtlinie.
• § 12 Abs. 2 UmwStG – Auswirkungen auf den Gewinn der übernehmenden Körperschaft.
• § 8b Abs. 2 und Abs. 3 KStG – Steuerfreistellung von Beteiligungsgewinnen und 5-%-Pauschale für nicht abziehbare Betriebsausgaben.
• § 3c Abs. 1 EStG – anteilige Abzugsbeschränkung bei steuerfreien Einnahmen; im Anwendungsbereich von § 8b Abs. 3 Satz 2 KStG nicht anzuwenden.
• BMF-Schreiben vom 02.01.2025, Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes, BStBl I 2025, S. 92.

Disclaimer: Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater.

Wer größere Beträge in den Vermögensstock einer Stiftung spendet, kann steuerlich erheblich profitieren. Der besondere Sonderausgabenabzug nach § 10b Abs. 1a EStG erlaubt es, bestimmte Vermögensstockspenden über einen Zeitraum von bis zu zehn Jahren steuerlich zu nutzen. Genau hier lauert aber ein verfahrensrechtliches Risiko: Wird die Spende im Zuwendungsjahr nicht richtig erklärt, kann ein späterer Antrag auf Feststellung des verbleibenden Spendenvortrags scheitern.

Der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom 03.06.2026 – X R 2/24 (X R 10/23) entschieden, wann eine nachträgliche gesonderte Feststellung eines verbleibenden Vermögensstock-Spendenvortrags möglich ist – und wann nicht. Kernaussage: Über die Höhe des abziehbaren Spendenvolumens wird im Einkommensteuerbescheid des Zuwendungsjahres entschieden. Eine spätere Feststellung darf diese Entscheidung grundsätzlich nicht eigenständig korrigieren.

Worum ging es im Streitfall?

Die Steuerpflichtige hatte im Jahr 2016 einen Betrag von 3.000.000 Euro in den Vermögensstock einer Stiftung geleistet. In ihrer Einkommensteuererklärung 2016 machte sie diese Zuwendung zunächst nicht geltend. Das Finanzamt veranlagte erklärungsgemäß; ein Vermögensstock-Spendenvortrag wurde nicht gesondert festgestellt. Erst später reichte die Steuerpflichtige eine Zuwendungsbestätigung ein und beantragte unter anderem die gesonderte Feststellung eines verbleibenden Vermögensstock-Spendenvortrags auf den 31.12.2016 sowie den Abzug weiterer Beträge in Folgejahren.

Im Laufe des Klageverfahrens ging es zuletzt noch um die Berücksichtigung eines Teilbetrags von 552 Euro im Einkommensteuerbescheid 2016, die Feststellung eines verbleibenden Spendenvortrags von 999.448 Euro auf den 31.12.2016 und den Abzug von 400.000 Euro im Jahr 2017. Das Finanzgericht Köln hatte die Klage nur teilweise für 2016 erfolgreich gesehen; im Übrigen blieb der Fall vor dem BFH ohne Erfolg.

Was ist eine Vermögensstockspende?

Eine Vermögensstockspende ist eine Spende in das zu erhaltende Vermögen einer Stiftung. Das Geld oder Vermögen soll also nicht kurzfristig verbraucht werden, sondern dauerhaft der Stiftung dienen.

Nach § 10b Abs. 1a Satz 1 EStG können solche Spenden zur Förderung steuerbegünstigter Zwecke im Sinne der §§ 52 bis 54 AO auf Antrag im Jahr der Zuwendung und in den folgenden neun Veranlagungszeiträumen bis zu 1 Million Euro abgezogen werden. Bei zusammen veranlagten Ehegatten gilt ein Höchstbetrag von 2 Millionen Euro. Dieser besondere Abzug kommt zusätzlich zu den allgemeinen Höchstbeträgen für Spenden nach § 10b Abs. 1 EStG in Betracht.

Wie hat der BFH entschieden?

Der BFH bestätigt zunächst: Wer eine Vermögensstockspende nach § 10b Abs. 1a EStG steuerlich berücksichtigen lassen möchte, die Spende aber nicht vollständig im Zuwendungsjahr abzieht, kann beziehungsweise muss auf Antrag eine gesonderte Feststellung des verbleibenden Vermögensstock-Spendenvortrags auf den Schluss des Zuwendungsjahres erhalten. Maßgeblich ist § 10b Abs. 1a Satz 4 EStG in Verbindung mit § 10d Abs. 4 EStG.

Entscheidend ist aber der zweite Teil des Urteils: Die Vorschriften zur Verlustfeststellung nach § 10d Abs. 4 EStG gelten nach Auffassung des BFH umfassend entsprechend. Das bedeutet: Bei der Feststellung des Spendenvortrags ist die Vermögensstockspende so anzusetzen, wie sie im Einkommensteuerbescheid des Zuwendungsjahres als abziehbare Sonderausgabe ausgewiesen wurde. Eine eigenständige neue Prüfung der Spendenhöhe im Feststellungsverfahren findet nicht statt.

Anders gesagt: Der Feststellungsbescheid ist kein zweiter Versuch, eine im Einkommensteuerbescheid des Zuwendungsjahres versäumte oder verfahrensrechtlich nicht mehr änderbare Spendenberücksichtigung nachzuholen.

Warum scheiterte die Stiftung im konkreten Fall?

Im Streitfall war die Vermögensstockspende ursprünglich gar nicht im Einkommensteuerbescheid 2016 berücksichtigt worden. Später wurde lediglich ein Betrag von 552 Euro im Änderungsbescheid 2016 als Spende ausgewiesen und zugleich vollständig im Jahr 2016 verbraucht. Ein verbleibender Spendenvortrag konnte daraus nicht entstehen.

Eine abweichende Feststellung wäre nach § 10d Abs. 4 Satz 5 EStG nur möglich gewesen, wenn eine Änderung des Einkommensteuerbescheids ausschließlich deshalb unterblieben wäre, weil sich die Änderung nicht auf die festzusetzende Steuer ausgewirkt hätte. Nach dem BFH fehlte es daran: Für eine weitergehende Änderung des Einkommensteuerbescheids 2016 gab es keine Korrekturvorschrift mehr. Damit konnte auch kein verbleibender Vermögensstock-Spendenvortrag festgestellt werden.

Was bedeutet das Urteil praktisch?

Das Urteil ist vor allem für Stifter, vermögende Privatpersonen, Nachlassplanungen und gemeinnützige Stiftungen relevant. Der BFH macht deutlich: Der steuerliche Vorteil einer Vermögensstockspende hängt nicht nur von der materiellen Abziehbarkeit ab, sondern auch davon, ob die verfahrensrechtlichen Schritte rechtzeitig und richtig erfolgen.

Steuer-Tipp:
Wer eine größere Spende in den Vermögensstock einer Stiftung plant, sollte bereits vor Abgabe der Einkommensteuererklärung entscheiden, ob und in welcher Höhe der besondere Abzug nach § 10b Abs. 1a EStG genutzt werden soll. Wird die Spende nicht vollständig im Zuwendungsjahr abgezogen, sollte zugleich auf die gesonderte Feststellung des verbleibenden Vermögensstock-Spendenvortrags geachtet werden.

Achtung – häufiger Fehler:
Es reicht nicht aus, die Spende erst Jahre später im Rahmen eines Feststellungsantrags „nachzuschieben“. Wenn der Einkommensteuerbescheid des Zuwendungsjahres bestandskräftig ist und keine Änderungsvorschrift greift, kann der Feststellungsbescheid die versäumte steuerliche Geltendmachung nicht ersetzen.

Checkliste: So sichern Sie den Spendenvortrag ab

1. Zuwendungsbestätigung prüfen: Liegt eine ordnungsgemäße Bestätigung der Stiftung vor?
2. Abzugsweg festlegen: Soll die Spende nach § 10b Abs. 1 EStG oder als Vermögensstockspende nach § 10b Abs. 1a EStG geltend gemacht werden?
3. Antrag im Zuwendungsjahr stellen: Der Antrag nach § 10b Abs. 1a EStG sollte in der Steuererklärung des Zuwendungsjahres klar erkennbar sein.
4. Höhe des Sofortabzugs planen: Es sollte bewusst entschieden werden, welcher Betrag im Zuwendungsjahr abgezogen und welcher Betrag vorgetragen werden soll.
5. Feststellungsbescheid kontrollieren: Wird ein verbleibender Vermögensstock-Spendenvortrag festgestellt?
6. Einspruchsfrist beachten: Fehlt die Spende oder die Feststellung, sollte der Bescheid zeitnah geprüft und gegebenenfalls angefochten werden.
7. Folgejahre abstimmen: Der Abzug in späteren Jahren setzt einen festgestellten Spendenvortrag voraus. Der BFH betont, dass ein Abzug in einem Folgejahr ohne entsprechende Feststellung nicht gewährt werden kann.

Einordnung für die Beratungspraxis

Das Urteil zeigt, wie eng materielles Steuerrecht und Verfahrensrecht zusammenwirken. Die Vermögensstockspende mag dem Grunde nach steuerlich begünstigt sein. Der steuerliche Vorteil geht jedoch verloren, wenn die Spende im maßgeblichen Einkommensteuerbescheid nicht oder nicht ausreichend abgebildet wird und dieser Bescheid später nicht mehr änderbar ist.

Für Berater bedeutet das: Bei größeren Stiftungsspenden sollte nicht erst im Folgejahr über den Vortrag gesprochen werden. Der entscheidende Zeitpunkt ist das Zuwendungsjahr. Dort muss die Spende steuerlich „verankert“ werden.

Für Steuerpflichtige bedeutet das: Wer eine Stiftung dauerhaft ausstatten möchte, sollte den steuerlichen Ablauf vorab planen. Gerade bei hohen Beträgen kann ein versäumter Antrag erhebliche steuerliche Folgen haben.

Fazit

Der BFH stärkt mit dem Urteil vom 03.06.2026 die Bindungswirkung des Einkommensteuerbescheids des Zuwendungsjahres. Eine Vermögensstockspende kann zwar über mehrere Jahre genutzt werden. Grundlage dafür ist aber, dass der verbleibende Spendenvortrag ordnungsgemäß festgestellt wird – und zwar auf Basis der im Steuerbescheid des Zuwendungsjahres berücksichtigten Spende.

Die wichtigste Praxisregel lautet daher: Vermögensstockspenden müssen im Zuwendungsjahr aktiv, vollständig durchdacht und verfahrensrechtlich sauber erklärt werden. Spätere Korrekturen sind nur begrenzt möglich.

Häufige Fragen zur Vermögensstockspende

1. Kann ich eine Vermögensstockspende über mehrere Jahre verteilen?

Ja. Nach § 10b Abs. 1a EStG kann eine begünstigte Vermögensstockspende auf Antrag im Jahr der Zuwendung und in den folgenden neun Veranlagungszeiträumen abgezogen werden. Der Höchstbetrag beträgt 1 Million Euro, bei zusammen veranlagten Ehegatten 2 Millionen Euro.

2. Muss der Spendenvortrag gesondert festgestellt werden?

Ja. Wenn die Vermögensstockspende nicht vollständig im Zuwendungsjahr abgezogen wird, ist der verbleibende Spendenvortrag auf den Schluss des Zuwendungsjahres gesondert festzustellen. Der BFH leitet dies aus § 10b Abs. 1a Satz 4 EStG in Verbindung mit § 10d Abs. 4 EStG ab.

3. Kann ich die Feststellung später nachholen?

Das kommt darauf an. Der BFH stellt klar: Die Feststellung darf grundsätzlich nur an das anknüpfen, was im Einkommensteuerbescheid des Zuwendungsjahres als abziehbare Sonderausgabe ausgewiesen wurde. Ist der Steuerbescheid nicht mehr änderbar und fehlt eine Korrekturvorschrift, kann die Feststellung nicht als Ersatz dienen.

4. Was passiert, wenn im Folgejahr ein Abzug beantragt wird, aber kein Spendenvortrag festgestellt wurde?

Dann scheitert der Abzug grundsätzlich. Der BFH betont, dass der Abzug nach § 10b Abs. 1a EStG in einem Folgejahr eine gesonderte Feststellung des entsprechenden Betrags zum Ende des vorangegangenen Veranlagungszeitraums voraussetzt.

5. Was sollten Stifter vor Abgabe der Steuererklärung tun?

Stifter sollten die Zuwendungsbestätigung, den gewünschten Abzugsbetrag im Zuwendungsjahr und den gewünschten Vortrag frühzeitig mit ihrem steuerlichen Berater abstimmen. Wichtig ist außerdem, den Einkommensteuerbescheid und einen möglichen Feststellungsbescheid nach Erhalt genau zu prüfen.

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Disclaimer:
Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespräch mit einem Steuerberater.

Quellenverzeichnis

1. Bundesfinanzhof, Urteil vom 03.06.2026 – X R 2/24 (X R 10/23), „Nachträgliche gesonderte Feststellung eines verbleibenden Vermögensstock-Spendenvortrags“, ECLI:DE:BFH:2026.030626.XR2.24.0; Vorinstanz: FG Köln, Urteil vom 23.03.2023 – 11 K 1095/20.
2. § 10b Abs. 1a EStG, besonderer Sonderausgabenabzug für Spenden in den Vermögensstock einer Stiftung, Höchstbetrag 1 Million Euro beziehungsweise 2 Millionen Euro bei zusammen veranlagten Ehegatten; Rechtsstand: 06.08.2026.
3. § 10d Abs. 4 EStG, gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags und Bindung an die zugrunde gelegten Besteuerungsgrundlagen; Rechtsstand: 06.08.2026.
4. § 177 AO, Berichtigung materieller Fehler im Rahmen einer zulässigen Bescheidänderung; Rechtsstand: 06.08.2026.